Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2011 по делу n А62-572/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

В соответствии с положениями Постановления Госкомстата России от 11.11.1999 № 100 для учета выполнения строительно-монтажных работ предусмотрено ведение журнала учета выполненных работ (форма КС 6а), который является основным первичным, документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ. На основании данных, указанных в названном Журнале, составляются акты приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме № КС-3. Указанные формы являются обязательными.

В представленных ООО «Фортуна» в суд актах о приемке выполненных работ формы КС-2 по договорам подряда с ООО «Катран» не заполнены графы 5,6 и 8, что не допускается, кроме того не представлены справки о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3, а также журнал учета выполненных работ.

При этом условия договоров подряда от 18.04.2008 на сумму 249200 рублей, от 11.09.2008 на сумму 374640,26 рубля предусматривают выполнение одних и тех же видов работ: стяжка пола, установка окон, кладка кирпича, демонтаж стен, строительство пристройки к зданию Универмага, демонтаж балок перекрытия, установка дверей, укрепление перекрытий на 1 -м этаже здания магазина «Универмаг». Таким образом, без определения в актах формы КС-2 конкретных объемов выполненных работ в рамках каждого договора, отграничить указанные договоры подряда невозможно.

В связи с непредставлением к проверке первичных документов, подтверждающих произведенные расходы по строительным работам, инспекцией направлено поручение об истребовании у ООО «Катран» необходимых документов, подтверждающих выполнение строительных работ, в частности, проектно-сметной документации, договоров строительного подряда, актов о приемке выполненных работ формы КС-2, справок о стоимости выполненных работ формы КС-3, журнала учета выполненных работ формы КС-ба, оборотных ведомостей по счету № 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счетов-фактур на выполненные работы, журналов-ордеров, в которых отражены выполненные строительные работы, книг продаж. Из указанных документов ООО «Катран» были представлены только книги продаж за 2008-2009 г.г., два счета-фактуры от 27.05.2009 за №№ 36 и 37 на сумму 125 101,33 руб. и 250 000 руб. соответственно.

В связи с изложенным выше, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что представленные документы не подтверждают объемы и стоимость произведенных Обществом подрядных работ.

Документы представленные налогоплательщиком в подтверждение затрат на произведенную реконструкцию по приобретению материалов у ООО «ТехноНиколь», ООО «Катран», по разработке и согласованию проекта энергоснабжения ООО «Кредо»    также не соответствуют ст.  252 НК РФ.

Как следует из материалов дела, налоговый учет ООО «Фортуна» в проверяемый период осуществлялся по методу начисления.

На основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения по методу начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 2 статьи 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов при методе начисления признается:

-   дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

-   дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг или работ -для услуг (работ) производственного характера.

Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. То есть в отношении данного вида расходов для их учета в целях налогообложения прибыли должно выполняться два условия:

-  материальные расходы должны быть оплачены;

-  приобретенные сырье и материалы должны быть списаны в производство. Внутреннее   перемещение   материалов   между   подразделениями   организации

оформляется лимитно-заборной картой формы № М-8 или накладной на внутреннее перемещение формы № М-11 и отражается внутренней проводкой по субсчетам счета 10. Указанные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а.

Списание стоимости материалов на счета затрат должно производиться на основании акта расходования. Унифицированной формы этого документа нет, но в Методических указаниях по учету МПЗ имеются его обязательные реквизиты (п. 98 Методических указаний).

Основная задача бухгалтерского учета - это предоставление достоверной информации об имущественном положении и финансовых результатах, в том числе о себестоимости произведенной продукции (пункт 3 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете», п. 6 ПБУ 4/99).

При этом получить достоверную информацию о себестоимости продукции, не зная, сколько и каких материалов необходимо для изготовления единицы продукции, невозможно.

Что касается налогового учета, то по общему правилу налогооблагаемую прибыль уменьшают экономически оправданные, документально подтвержденные расходы, направленные на получение дохода (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

Таким образом,  и для целей налогообложения прибыли тоже нужен документ, который подтвердил бы количество израсходованных материалов. Таким документом и является акт расхода материалов.

ООО «Фортуна» не представлены документы, подтверждающие дату осуществления расходов   по   приобретению   материалов,   документы   (акты   расхода   материалов), подтверждающих   списание   материалов   в   производство,   а   также   акты   приемки выполненных работ.

Следовательно, судом правомерно не приняты в расходы документы по приобретению строительных материалов у ООО «Лион», ООО ПКП «СМиК» и ООО «Волеарис».

Кроме того, ООО «Волеарис» является несуществующим юридическим лицом, в ЕГРЮЛ не значится вообще.

Представленные заявителем жалобы документы, оформленные от имени несуществующего (не зарегистрированного в установленном порядке) юридического лица, не могут являться документальным подтверждением понесенных расходов.

Результатом финансово-хозяйственной деятельности организации могут быть как прибыль, так и убыток.

Если в бухгалтерском учете возникший убыток отражается в периоде его получения, то при налогообложении прибыли организация имеет возможность перенести убыток на будущее.

Порядок переноса убытков на будущее регулируется статьей 283 НК РФ.

Согласно пункту 1 названной статьи налогоплательщики, понесшие убыток, исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, имеют право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы, то есть перенести убыток на будущее.

В качестве убытков прошлых лет в сумме 61 125,78 рублей Общество заявляет расходы, произведенные в 2008 году.

Между тем, данная сумма, как убыток, не отражена организацией ни в бухгалтерском учете, ни в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год.

Следовательно, с учетом изложенного выше, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об отсутствии права на перенос налогоплательщиком убытка в названной сумме на 2009 г.

Суммы налога на добавленную стоимость, доначисленные по результатам выездной налоговой проверки, не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в силу прямого указания подп.19 п.1 ст.270 НК РФ.

В отношении уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму доначисленного по результатам проверки налога на имущество, следует отметить, согласно подп. 1 п.7 ст.272 НК РФ датой осуществления расходов (налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством РФ порядке) признается дата начисления налогов (сборов).

Обществом в течение всего проверяемого периода имущество, являющееся объектом обложения налогом на имущество, в бухгалтерском и налоговом учете не отражалось, налоговые декларации не подавались, налог не исчислялся.

При рассмотрении дела в части доначисления Обществу налога на добавленную стоимость суд исходит из следующего.

ООО «Фортуна» в проверяемом периоде (с 26.07.2007 г. по 31.12.2009 г.) в соответствии со ст. 143 НК РФ являлось плательщиком НДС.

В ходе проверки Инспекции пришла к выводу о том, что счет-фактура от 16.12.2009 № 126, выставленный ООО «Волеарис» на сумму 21777,84 рубля (в том числе НДС – 3322 рубля), не может являться основанием для применения налогового вычета.

Апелляционная инстанция считает данную позицию обоснованной в силу следующего.

По правилам п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов (п.1 ст.172 НК РФ – в редакции, действовавшей до 01.01.2006).

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Порядок оформления и выставления счетов-фактур изложен в ст.ст. 168 и 169 НК РФ.

Перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в п.5 ст.169 НК РФ.

Правовые последствия несоблюдения требований п.5 и п.6 ст.169 НК РФ установлены в п.2 ст.169 НК РФ: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС в проверяемый период было обусловлено уплатой им суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

В Определении от 15.02.2005 №93-О Конституционный Суд Российской Федерации указал на то, что по смыслу статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 этой статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъектов), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного НДС, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Судом установлено, что счет-фактура от 16.12.2009 № 126 не содержит указания на адреса как поставщика, так и покупателя, кроме того, в Федеральной базе юридических лиц сведений об ООО «Волеарис» с указанным ИНН 7708031365 не содержится.

Согласно ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении, или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Правоспособность юридического лица в силу ст. 46 ГК РФ возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи с Единый государственный реестр юридических лиц (ст. 51 ГК РФ).

Несуществующие организации юридическими лицами в гражданско-правовом смысле не являются, то есть не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле ст. 153 ГК РФ.

Следовательно, счета-фактуры, выставленные продавцами, не прошедшими государственную регистрацию, а, следовательно, не являющимися юридическими лицами, не могут являться основанием для принятия предъявленной покупателю продавцом суммы налога к вычету или возмещению.

В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ идентификационные номера продавца и покупателя относятся к обязательным реквизитам, которые должны быть указаны в счетах-фактурах.

Пунктом 7 статьи 84 НК РФ предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Указание продавцом в счетах-фактурах ИНН, который по данным налогового органа не был присвоен ни одному налогоплательщику, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ.

Статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только установление правоспособности юридического лица (получение соответствующих выписок из Единого государственного реестра юридических лиц) до момента заключения сделки, но и проверку полномочий лиц, действующих от имени контрагента, наличия соответствующих лицензий, оборудования, необходимого для осуществления деятельности, получение иных сведений, характеризующий деловую репутацию партнера.

В материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности.

Неосмотрительность в этих случаях может привести к тому, что риск неблагоприятных последствий в виде отказа в возмещении налога на добавленную стоимость и доначисления налога из-за необоснованного применения вычетов, при определенных обстоятельствах   может нести налогоплательщик, применивший вычеты.

При этом необходимо отметить, что в силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственным органом решения, соответствия этого решения закону или иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган.

Однако это не означает, что лицо, оспаривающее ненормативный правовой акт, освобождается от доказывания обстоятельств, на которых оно основывает свои возражения