Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2012 по делу n А54-3157/2011. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

01 февраля 2012 года

Дело №А54-3157/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 25.01.2012.

Полный текст постановления изготовлен  01.02.2012.

            Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего:                                      Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                      Тиминской О.А.,

                                                                                 Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атавиной В.Ю.,

при участии: 

от ООО «Базовый элемент» (ОГРН 1036210008273, г. Рязань, ул. Есенина,            д. 45): Токмакова С.А. – представителя (доверенность от 12.01.2011);

от Межрайонной ИФНС России № 3 по Рязанской области                              (ОГРН 1046213016409, г. Рязань, ул. Горького, д. 1 а): Шоломицкой Н.И.  – заместителя начальника юридического отдела (доверенность от 14.07.2011),                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                       

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 3 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 27.09.2011 по делу                                    № А54-3157/2011 (судья Котлова Л.И.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Базовый элемент» (далее по тексту – ООО «Базовый элемент», Общество) (ОГРН 1036210008273,                  г. Рязань, ул. Есенина, д. 45) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением:

     - о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Рязанской области (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России № 3 по Рязанской области, Инспекция)              (ОГРН 1046213016409, г. Рязань, ул. Горького, д. 1 а) по проведению 15.04.2011 зачета суммы НДС, подлежащей возмещению из федерального бюджета за  3 квартал 2010 года, в размере 314 631,58 руб. в счет уплаты задолженности по федеральному налогу, пени и штрафу;

     - об обязании Инспекции устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО «Базовый элемент» путем возврата Обществу суммы НДС, подлежащей возмещению из федерального бюджета за                      3 квартал 2010 года, - 314 631,58 руб.;

     - о взыскании процентов за несвоевременный возврат НДС в сумме                     10 279,40 руб.  (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ) и выделением части требований в отдельное производство).

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 27.09.2011 заявленные Обществом требования удовлетворены.                                                                             

Не согласившись с указанным решением суда, Межрайонная ИФНС России № 3 по Рязанской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда подлежит частичной отмене.

Как следует из материалов дела, ООО «Базовый элемент» 18.10.2010 представило в  Межрайонную ИФНС России № 3 по Рязанской области  налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года, в соответствии с которой в налоговые вычеты включен НДС в сумме 1 350 366 рублей (строка 130 налоговой декларации), сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 1 350 366 рублей (строка 050 налоговой декларации).

По результатам камеральной проверки указанной налоговой декларации Инспекция  приняла решения от 15.04.2011 № 889 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и № 75 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. В соответствии с указанными решениями налоговый орган признал необоснованным применение Обществом налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 1 034 153 рублей, в связи с чем отказал Обществу в возмещении НДС в сумме 1 034 153 рублей. В отношении НДС, заявленного к возмещению в сумме 316 213 руб., Инспекция 15.04.2011 приняла решение № 91 о возмещении данной суммы из федерального бюджета.

Таким образом, 316 213 руб. - переплата по НДС на товары, реализуемые на территории РФ, сформировалась у ООО «Базовый элемент» в результате принятия налоговым органом решения от 15.04.2011 № 91 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В связи с наличием у Общества на момент рассмотрения вопроса о возврате ООО «Базовый элемент» указанной суммы НДС задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 138 961 руб., по штрафу по НДФЛ - 27 792 руб., по пеням по НДФЛ – 47 969,03 руб., по пеням по налогу на добавленную стоимость на товары,      реализуемые на территории Российской Федерации - 211,22 руб., по  штрафу по НДС – 1 370,20 руб., по ЕСН в сумме 99 909,35 руб. Инспекция приняла следующие решения о проведении зачета:

- от 15.04.2011 № 9167 - зачет НДС на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 138 961 руб. в уплату НДФЛ, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, выигрышей и призов в целях рекламы (налоговый агент);

- от 15.04.2011 № 9168 - зачет НДС на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 47 969,03 руб. в уплату НДФЛ,  за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, выигрышей и призов в целях рекламы, (налоговый агент);

- от 15.04.2011 № 9169 - зачет НДС на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 27 792,20 руб. в уплату НДФЛ, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов, выигрышей и призов в целях рекламы, (налоговый агент);

- от 15.04.2011 № 9170 - зачет НДС на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 211,22 руб. в счет задолженности по НДС на товары, реализуемые на территории РФ;

- от 15.04.2011 № 9171 - зачет НДС на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 1 370,20 руб. в счет задолженности по НДС на товары, реализуемые на территории РФ;

- от 15.04.2011 № 9172 - зачет НДС на товары, реализуемые на территории РФ, в сумме 99 909,35 руб. в счет задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет.

О принятых решениях о зачете  налоговый орган извещением                      от 15.04.2011 № 9240 уведомил налогоплательщика.

В связи с этим налоговым органом осуществлены действия по проведению на основании указанных решений зачетов.

Не согласившись с указанными действиями налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая требования ООО «Базовый элемент» в части признания незаконными действий Инспекции по самостоятельному проведению 15.04.2011 зачета суммы НДС, подлежащей возмещению из федерального бюджета за 3 квартал 2010 года, в размере 314 631,58  руб. в счет уплаты задолженности по единому социальному налогу и признавая их обоснованными, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.         Порядок проведения зачета и возврата излишне уплаченных налогов определен  статьями 78, 79, 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

   В Налоговом кодексе                           Российской Федерации установлены временные пределы осуществления мер государственного принуждения, связанные с взысканием налога и направленные на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, на что неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлениях от 27.04.2001 № 7-П, от 10.04.2003 № 5-П, от 14.07.2005       № 9-П, определениях от 21.04.2005 № 191-О, от 08.02.2007 № 381-О-П.

Поскольку зачет является разновидностью (формой) уплаты налога, на него распространяются общие положения Кодекса, определяющие сроки реализации права налоговых органов на принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов, которые подлежат применению, в том числе и при проведении зачета сумм, подлежащих возмещению из федерального бюджета, в счет погашения недоимки и иной задолженности.

Следовательно, статьи 78, 176 НК РФ не допускают проведение зачета подлежащего возмещению из бюджета НДС в счет погашения недоимки, задолженности по пеням и штрафам, по которым установленные ст.ст. 46 – 48, 69, 70 и 78 НК РФ сроки на принудительное взыскание истекли (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.09.2009 № А40-29363/07-143-140).

Таким образом, как правильно указано судом первой инстанции, Инспекция вправе реализовать полномочия по проведению зачета суммы НДС, подлежащего возмещению из бюджета, в счет погашения задолженности по налогам, пеням, штрафам только при документальном подтверждении наличия недоимки, срок взыскания которой на момент проведения зачета не истек, то есть налоговый орган не утратил права на ее взыскание в сроки, предусмотренные  ст.ст. 46 – 48, 69, 70 и 78 НК РФ.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что задолженность по единому социальному налогу в сумме 99 909,35 руб., в счет погашения которой Инспекцией принято решение от 15.04.2001 № 9172,  образовалась у налогоплательщика на основании решений по результатам камеральных проверок от 18.07.2008 № 340, от 31.10.2008 № 526, от 12.01.2009 № 8, от 27.07.2009  № 436, от 16.08.2010 № 472.

Решением Межрайонной ИФНС России № 3 по Рязанской области от 18.07.2008 № 340 Обществу предложено уплатить недоимку по ЕСН (федеральный бюджет) за 1 квартал 2008 года в сумме 58 157 руб. и пени  - 927,87 руб.

На основании указанного решения ООО «Базовый элемент» направлено требование от 19.08.2008 № 2571 об уплате налога, сбора, пени, штрафа со сроком исполнения до 08.09.2008.

В связи с неисполнением ООО «Базовый элемент» в установленный срок данного требования налоговым органом принято решение от 11.09.2008 № 4976 о взыскании налогов сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах плательщика в банках.

Решением Межрайонной ИФНС России № 3 по Рязанской области от  31.10.2008 № 526 Обществу предложено уплатить недоимку по ЕСН (федеральный бюджет) за полугодие 2008 года в сумме 18 386 руб. и пени  - 533,65 руб.

На основании указанного решения ООО «Базовый элемент»  направлено требование от 03.12.2008 № 4001 об уплате налога, сбора, пени, штрафа со сроком исполнения до 22.12.2008.

В связи с неисполнением Обществом в установленный срок данного требования налоговым органом принято решение от 30.12.2008 № 6909 о взыскании налогов сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах плательщика в банках.

Решением Межрайонной ИФНС России № 3 по Рязанской области от 12.01.2009 № 8 Обществу предложено уплатить недоимку по ЕСН (федеральный бюджет) за 9 месяцев 2008 года в размере  - 8 568 руб. и пени - 224,77 руб.

В связи с неисполнением налогоплательщиком в установленный срок требования от 10.02.2009 № 345 налоговым органом  принято решение               от 10.03.2009 № 986 о взыскании налогов сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах плательщика в банках.

Решением Инспекции от 27.07.2009 № 436 ООО «Базовый элемент» предложено уплатить недоимку по ЕСН (федеральный бюджет) за 2008 год в размере - 4200 руб. и пени -164,29 руб.

На основании указанного решения  Обществу направлено требование от 21.08.2009 № 2276 об уплате налога, сбора, пени, штрафа со сроком исполнения до 31.08.2009.

В связи с неисполнением налогоплательщиком в установленный срок упомянутого требования налоговым органом принято решение от 09.09.2009 № 5034 о взыскании налогов сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах плательщика в банках.

Решением Инспекции от 16.08.2010 № 472 Обществу предложено уплатить недоимку по ЕСН (федеральный бюджет) за 2009 год в сумме          12 600 руб. и пени  - 738,26 руб.

На основании указанного решения ООО «Базовый элемент» направлено требование от 19.09.2010 № 2727 об уплате налога, сбора, пени, штрафа со сроком исполнения до 29.09.2010.

В связи с неисполнением Обществом в установленный срок данного требования налоговым органом  принято решение от 05.10.2010 № 5366 о взыскании налогов сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах плательщика в банках.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, по ЕСН установлен в ст. 243  Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей до 01.01.2010).

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243  НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу)