Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2012 по делу n А23-2992/2011. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

06 февраля 2012 года                                                       Дело № А23-2992/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 30.01.2012.

Полный текст постановления изготовлен 06.02.2012.

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи:                                     Еремичевой Н.В.,

судей:                                                                                Полынкиной Н.А.,

                                                                                           Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атавиной В.Ю.,

при участии:

от ООО «ЛиС-строй» (ОГРН 1034004757270, г. Калуга, ул. Грабцевское шоссе, д. 4 Г): не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом,

от Межрайонной ИФНС России № 7 по Калужской области (г. Калуга,        пер. Воскресенский, д. 28): Гольцуновой Л.В. – начальника юридического отдела (доверенность от 17.01.2012 № 03-11/000298),

от Управления ФНС России по Калужской области (г. Калуга,                                 ул. Московская, 282): Романова С.Н. – заместителя начальника правового отдела (доверенность от 04.05.2011 № 49-13/5),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 7 по Калужской области на решение Арбитражного суда Калужской области от 18.10.2011 по делу                                      № А23-2992/2011 (судья Аникина Е.А.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ЛиС-строй» (далее по тексту – ООО «ЛиС-строй», Общество) (ОГРН 1034004757270, г. Калуга,                             ул. Грабцевское шоссе, д. 4 Г) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Калужской области (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России № 7 по Калужской области, Инспекция, налоговый орган) (г. Калуга, пер. Воскресенский, д. 28) от 31.03.2011 № 08/11 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа сумме 32 618 руб., налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 243 948 руб.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в сумме  2 650  руб.;  привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной  ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 31 293 руб.; начисления пени в общей сумме               641 614 руб.; предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 377 223  руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 527 070 руб. и требования № 1598 об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 01.07.2011 (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ)).

Определением Арбитражного суда Калужской области от 09.08.2011 Управление ФНС России по Калужской области исключено из числа соответчиков и привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 18.10.2011 заявленные ООО «ЛиС-строй» требования удовлетворены частично.

Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России    № 7 по Калужской области от 31.03.2011 № 08/11 в части: 

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или иных неправомерных действий (бездействия) по налогу на прибыль в сумме 32 618 руб.;

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или иных неправомерных действий (бездействия) по налогу на добавленную стоимость, в сумме 264 376 руб. 10 коп.;

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, в сумме  28 164 руб.;

- привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной  статьей 126 НК РФ, в сумме  2 650 руб.;

- начисления пени по налогу на прибыль в сумме 84 949 руб. 10 коп.;

- начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме                    514 396 руб. 33 коп.;

- предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме                  377 223 руб.;

- предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 997 241 руб.

Требование Инспекции № 1598 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 01.07.2011 признано недействительным в части уплаты недоимки в общей сумме 2 374 464 руб., пени в сумме                                               599 345 руб. 43 коп., штрафа в сумме  327 808 руб. 10 коп.

 В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

           Не согласившись с данным судебным актом в части удовлетворения требований ООО «ЛиС-строй» о признании недействительными решения  Межрайонной ИФНС России № 7 по Калужской области от 31.03.2011           № 08/11 и требования № 1598 об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 01.07.2011 в связи с признанием судом права Общества на  применение в спорные налоговые периоды налоговых вычетов по НДС и на включение в состав расходов при исчислении налога на прибыль затрат по сделкам с контрагентами: ООО «КомТрансМаш», ИП Ульяновым А.Н.,            ООО «СтройМаркет», ООО «Градо-Строй», ИП Барановым В.И.,                    ООО «Ремстрой», - Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда в указанной части отменить, ссылаясь на несоответствие выводов суда материалам дела и на неправильное применение судом норм материального права, и принять по делу новый судебный акт.

В соответствии с ч. 5 ст. 268 АПК РФ и с учетом отсутствия возражений со стороны лиц, участвующих в деле, судом апелляционной инстанции проверена законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

В отзыве на апелляционную жалобу Общество, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

ООО «ЛиС-строй» заявило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы без его участия. Данное ходатайство рассмотрено судом в порядке ст.ст. 158, 159 АПК РФ и удовлетворено с учетом надлежащего уведомления Общества о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы.

На основании ст.ст. 123, 156 АПК РФ дело рассматривалось в отсутствие  представителей ООО «ЛиС-строй».

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителей Инспекции и УФНС России по Калужской области, суд апелляционной инстанции считает, что обжалуемый судебный акт подлежит частичной отмене.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 7 по Калужской области проведена выездная налоговая проверка                           ООО «ЛиС-строй» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

 Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 05.03.2011 № 06/11.

 По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных Обществом возражений Межрайонной ИФНС России № 7 по Калужской  области принято решение от 31.03.2011 № 08/11 о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 298 264,80  руб., за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 63 276,40 руб.; по                  ст. 123 НК РФ - за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 1 291,40 руб.; по ст. 119 НК РФ - за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 31 293 руб.;                                по ст. 126 НК РФ – за непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений в виде штрафа в сумме 2 650 руб.

Кроме того, указанным решением ООО «ЛиС-Строй» доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 3 819 493 руб., налог на прибыль в сумме 683 807 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 12 914 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе налога на добавленную стоимость в сумме 1 103 046,94 руб., налога на прибыль в сумме 152 719,55 руб., за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 411,50 руб.

На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления от 21.06.2011 № 42-04-10/05758 оспариваемое решение Инспекции изменено путем уменьшения по пункту 3.1. сумм налогов: налога на прибыль на сумму 306 584 руб., налога на добавленную стоимость на сумму 259 867 руб., по п. 1.1. штрафов по п. 1 ст. 122 НК  РФ: по налогу на прибыль на сумму 30 658,40 руб., по налогу на добавленную стоимость на сумму 25 986,70 руб., а также на соответствующие им суммы пени. В остальной части решение Инспекции оставлено без изменения.

Частично не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России  № 7 по Калужской области от 31.03.2011 № 08/11 и требованием Инспекции № 1598 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 01.07.2011, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что основанием для доначисления ООО «ЛиС-строй» налога на добавленную стоимость в сумме 273 524 руб., начисления соответствующих сумм пеней и применения штрафных санкций послужил вывод налогового органа о неправомерном применении Обществом в 4 квартале 2008 года налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 273 525 руб. ввиду непредставления Обществом в ходе выездной налоговой проверки первичных документов, включая счета–фактуры по сделке с  ООО «Ремстрой».

Впоследствии Обществом при апелляционном обжаловании в УФНС России по Калужской области и в суд первой инстанции были представлены документы в подтверждение права на применение налоговых вычетов по НДС в указанной сумме.

Рассматривая спор в указанной части заявленных требований и признавая их обоснованными, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

  Пунктом 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

 Таким образом, непредставление документов в ходе проверки не лишает налогоплательщика возможности представить документы в суд, и суд обязан принять и оценить данные документы по правилам статей 66 - 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

  В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями  для применения вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг) с указанием суммы НДС.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из содержания пункта 1 статьи 169 НК РФ следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером