Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2012 по делу n А68-8028/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г.Тула                                                                              Дело № А68-8028/2011

16 марта 2012 года

Резолютивная часть постановления объявлена 15 марта 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 16 марта 2012 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                            Тимашковой Е.Н.,

судей                                                            Полынкиной Н.А., Еремичевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коротковой Д.И.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Селена» на решение Арбитражного суда Тульской области от 12 января 2012 года по делу №  А68-8028/2011 (судья Чубарова Н.И.), принятое

по заявлению ООО «Селена» (301840, Тульская область, г. Ефремов,                     ул. Красноармейская, д. 129, ОГРН 1067142013839, ИНН 7113066703)

к  Межрайонной ИФНС России № 1 по Тульской области (301608, Тульская область, г. Узловая, ул. Смоленского, д. 10А, ОГРН 1047101870640,                    ИНН 7117014255)

о признании недействительным решения от 31.05.2011 № 1313,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Разумова Н.В. – генеральный директор (приказ от 21.09.2009),

от ответчика: Туренок В.А. – заместитель начальника отдела (доверенность от 10.10.2011 №03-17/07480),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Селена» (далее –  ООО  «Селена», Общество) обратилось  в  Арбитражный  суд  Тульской  области  с  заявлением о признании незаконным и отмене решения Управления  Федеральной  налоговой  службы  по  Тульской  области  от 14.07.2011 № 102-А  об  оставлении  без  изменения  решения  Межрайонной  инспекции Федеральной  налоговой  службы  №  2  по  Тульской  области  от  31.05.2011 №  1313  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

        В порядке ст. 49 АПК РФ заявитель уточнил требования и просил суд  признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Тульской области от 31.05.2011 № 1313 о привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения.

        Определением суда  от  26.10.2011 в порядке ст. 48 АПК РФ в  связи  с  реорганизацией  произведена  замена ответчика  –  Межрайонной  инспекции  Федеральной налоговой службы № 2 по Тульской области его правопреемником – Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Тульской области.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 12.01.2012 заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения от 31.05.2011 № 1313 о привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения в отношении привлечения  ООО  «Селена»  к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122  Налогового  кодекса  Российской  Федерации,  в  виде  штрафа  в  сумме  21 157,20  руб. за неполную уплату земельного налога (применены ст. 112, 114 НК РФ). В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с судебным актом, Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

        Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что обжалуемое решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной  ИФНС  России №  2  по  Тульской области была проведена камеральная налоговая проверка  представленной ООО «Селена» 18.01.2011 налоговой декларации по  земельному налогу  за 2010  год, по результатам которой составлен акт                     № 6245 от 03.05.2011.

По итогам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и  возражений налогоплательщика налоговым органом было принято решение от 31.05.2011 № 1313 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «Селена»   привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 24 257,20 руб. за неполную уплату  земельного налога за 2010  год (пункт 1), а также ему доначислены пени по состоянию на 01.02.2011 по земельному налогу в сумме 3835,96 руб. (пункт 2) и предложено уплатить земельный  налог в сумме  120 786 руб. (пункт 3, 3.1, 3.2). 

Указанное решение Общество обжаловало в апелляционном порядке в Управление  Федеральной  налоговой  службы  по  Тульской области, решением которого от 14.07.2011 № 102-А ненормативный акт Инспекции оставлен без изменения.

 Не согласившись с решением налогового органа от 31.05.2011 № 1313, ООО «Селена» обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая дело по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно оспариваемому решению основанием для доначисления Обществу земельного налога, соответствующих пеней и штрафа явились выводы Инспекции о занижении ООО «Селена» налогооблагаемой базы по земельному налогу, поскольку при расчете недоимки по земельному налогу налоговый орган исходил из кадастровой стоимости, утвержденной постановлением администрации Тульской области от 28.12.2009 № 1007         «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тульской области», в то время как налогоплательщик исчислил налог по ранее утвержденной кадастровой стоимости.

В силу пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения налога на недвижимость) и арендная плата.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками  земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками  на  праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. 

Согласно статье 387 НК РФ земельный налог является местным налогом, устанавливается и вводится в действие и прекращает действовать в  соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований.  При  этом  ставки,  порядок  и  сроки  уплаты  налога определяют представительные органы муниципальных образований.

В  силу  пункта  3  статьи  398  НК  РФ  налоговые  декларации  по  налогу  представляются налогоплательщиками  не  позднее  1  февраля  года,  следующего за  истекшим  налоговым периодом, а расчеты сумм по  авансовым платежам  по  налогу  представляются налогоплательщиками в  течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В эти  же  сроки  подлежат  уплате  соответственно  авансовые  платежи  за истекший отчетный период и  земельный  налог  по  истечении  налогового  периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка  как  его  кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Как следует из пункта 3 статьи 391 НК РФ, налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании  сведений государственного  кадастра недвижимости о каждом земельном  участке, принадлежащем им на праве  собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

При этом статья 390 Налогового кодекса, определяющая налоговую базу по земельному налогу как кадастровую стоимость земельного участка, отсылает к порядку определения кадастровой стоимости в соответствии с земельным законодательством.

Согласно пункту 5 статьи 65 Земельного кодекса кадастровая стоимость земельного участка устанавливается для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных этим Кодексом и федеральными законами. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса в редакции, действующей в спорный период, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 названной статьи, - при расчете кадастровой стоимости в процентах от рыночной стоимости земельного участка). Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Как усматривается из материалов дела, ООО «Селена» имеет на праве собственности земельный участок по адресу: Тульская область, г. Ефремов,     ул. Красноармейская, дом 129, площадью  3360 кв. м с кадастровым номером 71:27:020204:33, разрешенное использование (назначение): для эксплуатации нежилого здания (кинотеатр).

Постановлением администрации Тульской области от 28.12.2009                    № 1007 «Об утверждении результатов государственной  кадастровой  оценки  земель населенных пунктов Тульской области» были утверждены результаты  государственной  кадастровой оценки  земель населенных пунктов Тульской области:  кадастровой  стоимости  земельных  участков  в  составе земель  населенных пунктов Тульской области согласно приложению № 1;  средних  значений удельных показателей кадастровой стоимости  земель  кадастровых  кварталов населенных пунктов Тульской области согласно приложению               № 2;  среднего уровня  кадастровой стоимости 1  кв. м  земель  населенных  пунктов в разрезе муниципальных районов (городских округов) Тульской области согласно приложению № 3.

Исходя из приложения № 1 к указанному постановлению  кадастровая  стоимость спорного земельного участка с кадастровым номером 71:27:020204:0033 составляет 8 168 731,20 руб.  (позиция № 146573). 

В силу пункта 5 постановления от 28.12.2009 № 1007 оно вступает в силу с  1 января 2010 года. 

Указанное постановление 30.12.2009 опубликовано в газете «Тульские известия» № 231 и с этой же даты доведено  до  неопределенного  круга  лиц.  Названная газета является официальным периодическим печатным  изданием  губернатора и администрации Тульской области в соответствии с  постановлением губернатора Тульской  области  от  28.03.2008 № 19-пг          «Об определении официального печатного издания губернатора и  администрации  Тульской области». 

Таким образом, на 1 января 2010 года кадастровая стоимость спорного земельного участка была определена. 

Пунктом 14 статьи 396 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.11.2009 № 283-ФЗ) предусмотрено, что по результатам проведения  государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008              № 52 «О порядке доведения  кадастровой  стоимости  земельных  участков  до  сведения  налогоплательщиков» в целях реализации положений пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что  территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости  бесплатно предоставляют  налогоплательщикам  земельного  налога, признаваемым  таковыми  в  соответствии со статьей 388  Налогового  кодекса Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта  недвижимости  и  его  кадастровой  стоимости  для  целей  налогообложения  по письменному  заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей                         14 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости» (пункт 1 постановления). 

Сведения  о  кадастровой  стоимости  земельных  участков  для  целей  налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет (пункт 2 постановления).

Пунктом 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ                   «О государственном кадастре недвижимости» установлено, что  общедоступные сведения, внесенные в государственный кадастр  недвижимости,  предоставляются  органом  кадастрового  учета  по запросам (далее также в настоящей статье  - запросы о предоставлении сведений) любых лиц, в том числе посредством почтового отправления, использования сетей связи общего пользования или иных технических средств связи,  посредством обеспечения доступа к информационному ресурсу, содержащему сведения государственного кадастра недвижимости.

Согласно пункту 2  статьи 14 названного  закона  сведения,  внесенные  в  государственный кадастр недвижимости, предоставляются  в  виде:

1) копии документа, на основании которого сведения об объекте  недвижимости  внесены  в  государственный  кадастр  недвижимости; 

2) кадастровой выписки об объекте недвижимости;

3)  кадастрового  паспорта  объекта недвижимости; 

4) кадастрового плана территории; 

5) в ином виде, определенном  органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений.

Как установлено судом, постановление Администрации Тульской  области от 28.12.2009 № 1007 «Об утверждении результатов  государственной кадастровой оценки  земель  населенных  пунктов Тульской  области»,  в  том  числе  сведения  о  кадастровой  стоимости  земельного  участка с кадастровым номером 71:27:020204:33, были размещены на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет (http://maps.rosreestr.ru/Portal/).

Таким  образом,  новая  кадастровая  стоимость  спорного  земельного  участка на 1 января 2010 года была утверждена постановлением Администрации  Тульской области от 28.12.2009 № 1007,  сведения о  кадастровой  стоимости  спорного  земельного участка были опубликованы до   1  января  2010  года  в  официальном  печатном  издании  губернатора  и  администрации Тульской  области,  размещены  на  официальном  сайте  Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и  картографии, что свидетельствует о том, что доведение до сведения налогоплательщика кадастровой стоимости имущества