Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2012 по делу n А68–9676/11. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

.

   ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

     ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

23 марта 2012 года

Дело № А68–9676/11

Резолютивная часть постановления объявлена 22 марта 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 23 марта 2012 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                            Тимашковой Е.Н.,

судей                                                          Тиминской О.А., Еремичевой Н.В., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коротковой Д.И.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 1 по Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области от 31 января 2012 года по делу № А68–9676/11 (судья Петрухина Н.В.), принятое

по заявлению ИП Волковой Н.Н. (301609, Тульская область, г. Узловая,                   ул. 50 лет Октября, д. 24, кв. 76, ОГРНИП 308715426600058,                                   ИНН 711706283679)

к Межрайонной ИФНС России № 1 по Тульской области (301608, Тульская область, г. Узловая, ул. Смоленского, д. 10–А, ОГРН 1047103260005,                       ИНН 7117014255)

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя: Лактионов Е.А. – представитель по доверенности от 20.10.2011,

от ответчика: Туренок В.А. – заместитель начальника отдела по доверенности № 03–17/07480 от 10.10.2011.

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Волкова Надежда Николаевна (далее –   предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Тульской области от 12.05.2011 № 07–20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

        В  порядке  ст.  49  АПК  РФ  заявитель  уточнил  требование и просил признать недействительным указанное решение в части пункта 1  резолютивной части решения, подпунктов 1 и 2 пункта 2 резолютивной части решения, пункта 3 резолютивной части решения (за исключением  предложения уплатить пени  в  сумме 1 291,29 руб., указанной в  подпункте  3 пункта 2 резолютивной части  решения).

        Решением Арбитражного суда Тульской области от 31.01.2012 заявленные требования удовлетворены.

        Не согласившись с судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права и неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

        Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение не подлежит отмене по следующим основаниям.

        Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 1 по  Тульской области была проведена выездная налоговая проверка  индивидуального предпринимателя Волковой Н.Н. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 38 Федерального закона от 24.07.2009     № 213–ФЗ период с 22.09.2008 по  31.12.2009, за исключением налога на доходы физических лиц, перечисляемого налоговыми агентам и  за период  с 22.09.2009 по 31.08.2010, результаты которой отражены в акте от 01.04.2011 № 6. 

        В ходе выездной налоговой проверки установлена неуплата (неполная  уплата): налога на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по  налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ и  полученных  физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных  предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся  частной практикой (далее – НДФЛ) в сумме 57 838 руб., налога на добавленную  стоимость  на  товары  (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (далее – НДС) в сумме 46 220 руб., не перечисление (неполное перечисление) налоговым агентом удержанного налога на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой  ставке, установленной                           п. 1 ст. 224 НК РФ, за исключением доходов,  полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве  индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой  в сумме                16 914 руб. 

        По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки  Инспекцией 12.05.2011 было вынесено решение № 07–20, согласно  которому                       ИП Волкова Н.Н.  была  привлечена  к налоговой  ответственности по п. 1         ст. 122 НК РФ  за неуплату  НДФЛ  в  виде штрафа  в сумме 5 783,80 руб.,  НДС  в  виде штрафа  в  сумме 4 622 руб.,  ей также предложено уплатить пени по состоянию на 12.05.2011 по НДФЛ в сумме 9 263,77 руб., НДС в сумме              12 009,36 руб., налогу на доходы физических лиц с доходов,  облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1  ст. 224 НК РФ,  в  сумме 1 291,29 руб.,   недоимку по НДФЛ  в  сумме 57 838 руб., по НДС в сумме 46 220 руб. 

       Не  согласившись  с  ненормативным актом налогового органа от 12.05.2011 № 07–20,  заявитель  обратился  с  жалобой  в  УФНС России по Тульской области, решением которого от  25.07.2011 № 111 указанное решение было изменено, начисление пени  за неполную уплату   налога на добавленную стоимость  в общей сумме 610,30 руб. отменено.

       Налогоплательщик, считая решение от 12.05.2011 № 07-20 о привлечении к  ответственности за  совершение  налогового правонарушения  незаконным  и нарушающим его права и интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением.

        Рассматривая дело по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Статьей 209 НК РФ определено, что объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 208 НК РФ  для целей главы 23 «Налог на доходы физических лиц» к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

        1)  дивиденды  и  проценты,  полученные  от  российской  организации,  а  также проценты, полученные от российских индивидуальных  предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с  деятельностью  ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

        2)  страховые  выплаты  при  наступлении  страхового  случая, в том  числе периодические  страховые  выплаты  (ренты,  аннуитеты)  и  (или)  выплаты,  связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской  организации  и  (или)  от  иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

        3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации  авторских или иных смежных прав;

        4)  доходы,  полученные  от  сдачи  в  аренду  или  иного  использования  имущества,  находящегося в Российской Федерации;

        5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;  акций или иных ценных бумаг, а также долей участия  в уставном капитале организаций; прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации; иного  имущества,  находящегося  в  Российской  Федерации  и  принадлежащего физическому лицу;

        6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в  Российской  Федерации.  При  этом вознаграждение  директоров  и  иные  аналогичные  выплаты,  получаемые  членами  органа управления  организации  (совета  директоров  или  иного  подобного  органа)  -  налогового резидента  Российской  Федерации,  местом  нахождения  (управления)  которой  является Российская Федерация,  рассматриваются  как  доходы,  полученные  от источников в Российской Федерации, независимо от места, где  фактически исполнялись  возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились  выплаты указанных вознаграждений;

        7) пенсии, пособия,  стипендии  и  иные  аналогичные  выплаты,  полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским  законодательством или полученные от иностранной  организации  в  связи  с  деятельностью  ее  обособленного подразделения в Российской Федерации;

        8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств,  включая морские, речные, воздушные  суда  и  автомобильные  транспортные  средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из  Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции  за простой  (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

         9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий  электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или)  беспроводной  связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

        9.1)  выплаты  правопреемникам  умерших  застрахованных  лиц  в  случаях,  предусмотренных законодательством Российской Федерации об  обязательном пенсионном страховании;

        10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

В  силу  ст. 41 НК РФ под доходом налогоплательщика понимается  экономическая выгода в денежной или натуральной форме,  учитываемая в случае возможности ее оценки в той  мере,  в  которой  такую  выгоду  можно  оценить,  и  определяемая  в  соответствии  с главами «Налог на доходы физических лиц».

Согласно п. 1, 3 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Согласно  п. 1 ст. 38  НК РФ объектами налогообложения являются  операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество,  прибыль,  доход,   расход  или  иное обстоятельство,  имеющее  стоимостную,  количественную  или  физическую характеристику,  с  наличием  которого  законодательство  о  налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.  

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается  соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен  товарами,  работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание  услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных  настоящим  Кодексом, передача права собственности на товары, результатов  выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг  одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

На основании п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом  на добавленную стоимость признаются следующие операции:

        1) реализация  товаров  (работ, услуг) на  территории Российской Федерации,  в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении  отступного  или  новации,  а  также передача имущественных прав. В  целях  настоящей  главы  передача  права  собственности  на  товары,  результатов выполненных  работ,  оказание  услуг  на  безвозмездной  основе  признается  реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации  товаров  (выполнение  работ, оказание услуг) для собственных нужд,  расходы на  которые не принимаются к вычету (в том  числе  через  амортизационные  отчисления)  при  исчислении  налога  на  прибыль организаций; 

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. 

Согласно п. 1  ст.  44  НК  РФ  обязанность по  уплате  налога  или  сбора  возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. 

Обязанность по  уплате конкретного  налога  или  сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения  установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств,  предусматривающих уплату данного налога или сбора (п. 2 ст. 44 НК РФ).

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие  вещи,  определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество  других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или  других вещей.

Исходя из указанных положений, заемные денежные средства,  полученные налогоплательщиком, не могут  рассматриваться  в  качестве  его  дохода  в  целях налогообложения  в  том  понимании,  какое  используется  в  главах  23  «Налог  на  доходы физических лиц» и 21 «Налог на добавленную стоимость».  

        Согласно оспариваемому решению основанием для доначисления  заявителю НДФЛ в сумме 57 838 руб. и НДС в сумме 46 220 руб., а также соответствующих пени и штрафов, послужил вывод налогового органа о  занижении заявителем налоговой базы в результате невключения доходов, полученных в 2008 году по договору от 13.10.2008 № 24 от                              ООО «Торговый  Дом швейной фабрики «Узловая», в  общей сумме                570 500 руб., являющихся авансовыми платежами по указанному договору. 

Как усматривается из материалов дела, между ИП Волковой Н.Н. (Исполнитель) и ООО «Торговый Дом швейной фабрики «Узловая»  (Заказчик)  заключен договор от 13.10.2008 № 24, согласно пункту 1.1.  которого по заданию Заказчика Исполнитель принимает на себя обязательство изготовить швейные изделия в количестве и в сроки по протоколу согласования цен, являющемуся приложением № 1 к договору.

В