Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2012 по делу n А68-10412/11. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1, [email protected]

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

14 мая 2012 года                                               Дело № А68-10412/11

Резолютивная часть постановления объявлена 04 мая 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 мая 2012 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Еремичевой Н.В., судей Игнашиной Г.Д.,                                                                                         Стахановой В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атавиной В.Ю., рассмотрел  в открытом судебном заседании  апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя Бухтоярова А.И. и Межрайонной ИФНС России № 1 по Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области  от 07 марта 2012 года  по делу № А68-10412/11 (судья Чубарова Н.И.).

В судебном заседании приняли участие представители:

от ИП Бухтоярова Александра Ивановича (ОГРН 304715034400065, ИНН 711200027504, Тульская область, г. Богородицк): Грачев Д.А. (доверенность от 02.11.2011);  

от Межрайонной ИФНС России № 1 по Тульской области                          (ОГРН 1047101870640, ИНН 7117014255, Тульская область, г. Узловая,                  ул. Смоленского, д. 10А): Ларина Е.В. – специалист 1 разряда правового отдела (доверенность от 28.03.2012 № 02-22).

Изучив материалы дела, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, явившихся в судебное заседание, Двадцатый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель Бухтояров Александр Иванович (ОГРН 304715034400065, ИНН 711200027504, Тульская область,                               г. Богородицк) обратился в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Тульской области (ОГРН 1047101870640,                     ИНН 7117014255, Тульская область, г. Узловая, ул. Смоленского,                    д. 10А) от 09.08.2011 № 07-38 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 24.10.2011                 № 172-А).

Решением Арбитражного суда Тульской области от 07.03.2012  заявленные требования удовлетворены частично. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Тульской области от 09.08.2011 № 07-38 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения Управления

Федеральной налоговой службы по Тульской области от 24.10.2011                  № 172-А) в части привлечения ИП Бухтоярова Александра Ивановича к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в сумме 200  руб., начисления пени по состоянию на 09.08.2011 по налогу на доходы физических лиц в сумме 9 845,53 руб., по  единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме                              5 831,16 руб., по  единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме                    669,29 руб., по  единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в сумме             1 470,63  руб., предложения уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 32 439 руб., по  единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 20 266 руб., по  единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 2 305 руб., по  единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в сумме 5 149  руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда от 07.03.2012 в части удовлетворения заявленных Предпринимателем требований, Межрайонная ИФНС России № 1 по Тульской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить данный судебный акт в указанной части, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, и принять по делу новое решение.

Считая необоснованным принятое по настоящему делу решение суда            от 07.03.2012  в части отказа в удовлетворении заявленных требований,                      ИП Бухтояров А.И. также обратился с апелляционной жалобой, в которой просит данный судебный акт в указанной части отменить, как принятый с нарушением норм материального права, и принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований полностью.

В отзыве на апелляционную жалобу Предпринимателя Инспекция, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

ИП Бухтояров А.И. отзыв на апелляционную жалобу налогового органа не представил.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.

Как усматривается из материалов дела, Межрайонной ИФНС России     № 1 по Тульской области проведена выездная налоговая проверка                                             индивидуального предпринимателя Бухтоярова А.И. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.08.2010.

 Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 01.07.2011 № 14.

 По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекция приняла решение от 09.08.2011 № 07-38 о привлечении Предпринимателя к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, за непредставление в установленный срок документов, необходимых для проведения налоговой проверки, в количестве 15 штук в виде штрафа в сумме 1 500 руб.

Кроме того, указанным решением ИП Бухтоярову А.И. доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 32 439 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 57 316 руб., единый социальный налог в общей сумме  27 720 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налогов, в том числе налога на доходы физических лиц в сумме 9 845,53 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 23 810,70 руб., единого социального налога в общей сумме 7 971,08 руб.

 На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления от 24.10.2011 № 172-А оспариваемое решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Тульской области оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции от 09.08.2011 № 07-38 (в редакции решения УФНС России по Тульской области от 24.10.2011                              № 172-А),  ИП Бухтояров А.И.  обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Из оспариваемого решения Инспекции следует, что основанием для доначисления Предпринимателю налога на доходы физических лиц в сумме 32 439 руб., единого социального налога в сумме 27 720 руб., а также начисления пеней в соответствующих суммах послужил вывод налогового органа о занижении ИП Бухтояровым А.И. налоговой базы по НДФЛ и ЕСН ввиду отсутствия документального подтверждения суммы расходов (профессиональных налоговых вычетов), заявленных Предпринимателем в налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2007 год, поскольку ИП Бухтояровым А.И. не представлены для проведения выездной налоговой проверки документы (накладные, счета-фактуры, платежные поручения, расходные ордера за 2007 год), перечисленные в требовании от 21.10.2010 № 177 о предоставлении документов.

Рассматривая заявленные требования в указанной  части и удовлетворяя их, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

  В силу п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения, согласно ст. 209 НК РФ, признаются доходы, полученные налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 221 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 настоящего Кодекса указанные налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ в случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе индивидуальные предприниматели.

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения индивидуальными предпринимателями, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими положениями главы 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                        «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Согласно пункту 2 статьи 9 упомянутого Закона первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В пункте 2 статьи 54 НК РФ указано, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

В силу пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ в случае отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, налоговый орган вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Данная норма корреспондирует норме, содержащейся в пункте 2 статьи 52 Кодекса, согласно которой в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, обязанность по исчислению налога может быть возложена на налоговый орган.

Из положений пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ следует, что налоговому органу предоставлено право определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых