Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2012 по делу n А62-1345/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

№ 212-ФЗ база для  начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в  подпунктах «а» и «б»  пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального  закона,  определяется  как  сумма  выплат  и  иных вознаграждений,  предусмотренных  частью  1  статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых  взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьей 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ определен  перечень выплат, не подлежащих  обложению страховыми взносами.

В силу части 1 статьи 9 названного Федерального  закона не подлежат  обложению  страховыми взносами:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов  Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного  страхового обеспечения  по  обязательному  социальному  страхованию;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской  Федерации), связанных: с увольнением  работников, за исключением  компенсации  за  неиспользованный  отпуск  (подпункт  «д» пункта 2);   с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе  в  связи  с  переездом  на  работу  (подпункт  «и»  пункта 2);

3)  суммы единовременной материальной  помощи, оказываемой  плательщиками страховых взносов:  работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (подпункт «б» пункта 3);

4) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (пункт 11).

Минздравсоцразвития России в рамках предоставленных ему постановлением Правительства Российской Федерации от 14.09.2009 № 731 «Об  издании  разъяснений  по  единообразному применению Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный  фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования  и  территориальные  фонды обязательного медицинского страхования» полномочий в письмах от 23.03.2010 № 647-19, от 19.05.2010 № 1239-19, от 26.05.2010 № 1343-19 разъяснило порядок применения                статьи 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, указав, что к объекту обложения страховыми  взносами относятся все выплаты в пользу работников, производимые  в  рамках  трудовых правоотношений с ними, независимо  от того, предусмотрены  эти  выплаты трудовыми, коллективными договорами с работниками, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя или нет. Не подлежат обложению страховыми взносами только суммы, перечисленные в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

С 01.01.2011 вступили в силу изменения в статью 7 Закона № 212-ФЗ,  которыми  уточнено, что объектом  обложения  страховыми  взносами признаются  выплаты  и  иные  вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Как следует из материалов дела, согласно пункту 2.2.3 трудового договора,  заключаемого Обществом с работниками организации, работник в пределах  действующего  законодательства Российской Федерации  имеет  право  на  своевременную  и  в  полном  объеме выплату  заработной  платы  в  соответствии  с  действующей  у  работодателя системой оплаты труда, включающей установленный  настоящим  трудовым договором должностной оклад, компенсационные и стимулирующие выплаты, предусмотренные действующим законодательством, коллективным договором,  локальными  нормативными  актами  работодателя,  настоящим трудовым договором.

В соответствии с пунктом 3.1.5 трудового договора работодатель обязан  производить премирование, выплаты компенсационного, поощрительного и  стимулирующего характера, а также  другие вознаграждения  работника  в  соответствии  с  действующими законодательными, локальными  нормативными актами, коллективным договором  и  настоящим  трудовым  договором.

Пунктом 3.1.8 трудового договора предусмотрено предоставление работнику  дополнительных, по сравнению с установленными действующим законодательством, социальных гарантий,  льгот  и  компенсаций,  включая  организацию  отдыха  и  лечения  в соответствии с коллективным договором  и  действующими  локальными нормативными актами работодателя и настоящим трудовым договором.

Пунктом 4.1 трудового договора определено, что условия по оплате труда,  выплатам стимулирующего и  поощрительного  характера и предоставлению  социальных  льгот, гарантий и компенсаций оговариваются сторонами отдельным соглашением, которое является неотъемлемой частью настоящего договора.

Согласно пункту 1.2 названного соглашения  работодатель  обязуется производить  в  соответствии с действующими локальными нормативными актами и коллективным  договором выплаты поощрительного и стимулирующего характера, а также другие  вознаграждения. В  соглашении также имеется ссылка на то, что предоставление  работнику других льгот, гарантий и компенсаций обеспечивается работодателем в  порядке, предусмотренном действующим коллективным договором и другими локальными нормативными актами работодателя.

Из  раздела  6  коллективного  договора на 2007-2010 годы, раздела 7 коллективного  договора  на  2010-2012 годы  следует,  что  размер  выплат,  производимых  Обществом    в  пользу  своих  работников, зависит от стажа работника, тарифных ставок.

Из представленных в материалы дела копий приказов о выплатах следует, что основанием для осуществления определенных выплат являлись соответствующие  пункты  трудового  договора,  а  также  коллективного договора.

При таких обстоятельствах, поскольку спорные выплаты, произведенные  Обществом  в  пользу  своих работников  в  2010  году,   предусмотрены  коллективным  договором, опосредованно отражены в трудовых договорах, заключаемых  с работниками,  и не относятся к выплатам, перечисленным в статье 9 Закона от  24.07.2009  №  212-ФЗ, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что они являются объектом обложения  страховыми взносами.

В соответствии со статьей 35 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ выездная проверка  проводится на основании решения о проведении выездной проверки, которое выносит орган контроля за уплатой страховых взносов по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, за исключением случаев, указанных в части 3 настоящей статьи.

Согласно части 3 указанной статьи выездная проверка обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, расчетный счет и начисляющего выплаты  и  иные вознаграждения в пользу физических лиц, проводится на основании решения  органа контроля за уплатой страховых взносов по месту нахождения обособленного подразделения.

В рамках выездной проверки органы контроля за уплатой страховых взносов  вправе  проверять деятельность обособленных подразделений плательщика страховых взносов  -  организации.

Статьей  38  Закона  от  24.07.2009  №  212-ФЗ  установлено,  что  по результатам выездной проверки в течение двух месяцев со дня  составления справки о проведенной  выездной  проверке  должностными  лицами  органа контроля  за  уплатой  страховых  взносов,  проводившими  проверку,  должен быть  составлен  акт  проверки  по форме  и  в  соответствии  с  требованиями  к составлению  акта.  Акт  проверки  подписывается  лицами,  проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его уполномоченным представителем). Акт проверки в  течение пяти  дней  с  даты  подписания  этого  акта  должен  быть  вручен  лицу,  в отношении  которого  проводилась  проверка.  Лицо, в  отношении  которого проводилась  проверка (его уполномоченный представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями  проверяющих  в  течение  15  дней  со  дня  получения  акта проверки вправе представить в орган контроля за уплатой страховых взносов письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

В  соответствии  с  положениями  статьи  39  Закона  от  24.07.2009  № 212-ФЗ акт проверки  и  другие  материалы  проверки,  в  ходе  которой  были  выявлены нарушения  законодательства Российской Федерации о  страховых взносах, а также  представленные  проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные  возражения  по  указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившего проверку, и решение по  ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в части  5  статьи 38 настоящего Федерального  закона. Указанный  срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель  (заместитель  руководителя)  органа контроля  за уплатой страховых  взносов извещает о времени и месте рассмотрения материалов проверки лицо, в  отношении  которого  проводилась эта проверка. Это лицо вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки лично и (или) через своего уполномоченного  представителя,  однако,  неявка указанного  лица,  извещенного  надлежащим  образом  о  времени  и  месте рассмотрения  материалов  проверки,  не  является  препятствием  для рассмотрения  материалов  проверки,  за  исключением  тех  случаев,  когда участие  этого  лица (его уполномоченного представителя) будет признано руководителем  (заместителем  руководителя)  органа  контроля  за  уплатой страховых взносов обязательным для рассмотрения этих материалов.

По  результатам  рассмотрения  материалов  проверки  руководитель (заместитель  руководителя)  органа  контроля  за  уплатой  страховых  взносов по  форме,  утверждаемой  федеральным  органом  исполнительной  власти, осуществляющим  функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому  регулированию в сфере социального страхования, может вынести решение о  привлечении к ответственности  за  совершение правонарушения. В этом решении  указываются  срок,  в  течение  которого решение  может  быть  обжаловано,  порядок  обжалования  решения  в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному  лицу),  а  также  наименование  этого  органа,  его  место

Решение о привлечении к ответственности в течение пяти дней после его вынесения может быть вручено (направлено) лицу, в отношении которого оно вынесено. Указанное решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня  вручения  его  лицу,  в  отношении  которого  было  вынесено соответствующее решение (его уполномоченному представителю).

Как  следует  из  материалов  дела, 25.08.2011 начальником  Управления  вынесено  решение о проведении  выездной проверки в отношении филиала ООО «Газпром трансгаз Санкт-Петербург» – Холм-Жирковского линейного производственного управления магистральных газопроводов, которое получено  директором  филиала 25.08.2011.

Результаты проведенной выездной проверки оформлены актом от 11.11.2011                   №  076/025/685-2011,  который  также  лично  получен директором филиала 14.12.2011.

О времени и месте рассмотрения материалов проверки Общество извещено под  роспись уведомлением о вызове плательщика № 076/025/685-2011 от  11.11.2011,  которое    также  вручено лично  директору  филиала.

Из текста решения о  привлечении  к ответственности  от  14.12.2011  усматривается,  что  при  рассмотрении материалов  проверки  и  принятии  руководителем  Управления    решения  директор  филиала  присутствовал  лично.  Оспариваемое  решение  получено заявителем 14.12.2011.

Указанные  обстоятельства  свидетельствуют о том, что при  проведении  выездной  проверки,  рассмотрении  материалов  проверки, вынесении  решения  о  привлечении  Общества  к  ответственности, Управлением  соблюдены  установленные  Законом  от  24.07.2009 № 212-ФЗ требования, предъявляемые к процедуре проведения выездной  проверки.  По форме  и  содержанию  решение  о  проведении  выездной  проверки  от 25.08.2011, акт проверки от 11.11.2011 и решение от 14.12.2011 соответствуют  утвержденным приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 27.12.2009                    №  957н «Об утверждении форм документов, применяемых  при осуществлении  контроля  за уплатой страховых взносов» формам вышеназванных документов, а также  требованиям, предъявляемым  к отражению в них необходимой информации.

Довод апелляционной жалобы о том, что суд первой инстанции необоснованно применил к спорным отношениям положения ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ в редакции, действующей с 01.01.2011, в то время, как оспариваемое решение Управление вынесено по результатам проверки за 2010 год, не может быть принят во внимание судом по следующим основаниям.

Внесение Законом № 339-ФЗ изменений в ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и замена слов «по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам» на слова «в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров» носит технико-юридический характер, существо правовой нормы исходя из понятия трудовых отношений, оснований их возникновения и без оформленного трудового договора при фактическом допуске к работе (ст. 15, 16 Трудового кодекса Российской Федерации) не изменяет.

Вместе с тем суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, прямо установлены в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. При этом приведенный в указанной статье перечень является исчерпывающим.

Согласно подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат для организаций обложению страховыми взносами.

Судом установлено, что связь спорных выплат с компенсационными выплатами в смысле, придаваемом этому понятию ст. 129, 164 Трудового кодекса Российской Федерации, отсутствует, и спорные выплаты не могут рассматриваться в качестве компенсационных, освобождаемых от обложения страховыми взносами в соответствии с подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Указанные выплаты в ст. 9 Закона № 212-ФЗ не поименованы, вследствие чего подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование.

Также не может быть принят во внимание довод жалобы о том, что согласно оспариваемому решению к ответственности был привлечен филиал Общества, что является нарушением п. 1 ст. 41 Закона № 212-ФЗ.

Действительно, согласно оспариваемому решению № 076/025/685-2011 к ответственности был