Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2012 по делу n А54-3473/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула

Дело № А54-3473/2012

Резолютивная часть постановления объявлена  25 июля  2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  01 августа 2012 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего             Игнашиной Г.Д., судей Стахановой В.Н., Тиминской О.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания   Косаревой Е.Н., рассмотрев  в судебном заседании апелляционную жалобу отделения вневедомственной охраны отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по Рыбновскому району на решение  Арбитражного суда  Рязанской области от 29.05.2012 по делу № А54-3473/2012 (судья Шишков Ю.М.), принятое по заявлению  отделения вневедомственной охраны  отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по Рыбновскому району  (391110,    г. Рыбное, ул. Ленина, 22, ОГРН 1026200701780) к   Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Рязанской области (390011, г. Рязань,                            ул. Куйбышевское шоссе, 21, ОГРН 1046213016420), Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области, г. Рязань, о признании недействительным решений, при участии от заявителя – Агеевой Х.С. (доверенность от 15.12.2011), от ответчика – Жигаевой Е.Н. (доверенность № 03-07/00121 от 18.01.2012), Трухина Р.В. (доверенность № 03-03/0742012 от 24.07.2012), установил следующее.

В арбитражный суд обратилось Отделение вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по Рыбновскому району (далее – Отделение, заявитель) с заявлением о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Рязанской области   от 14.12.2011 №11-12/1003 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом уменьшения налоговых санкций решением Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области от 30.01.2012 № 2.15-12/00875 недействительным (с учетом уточнения).

Решением Арбитражного суда Рязанской  области от 28  мая 2012 года заявленные требования удовлетворены частично. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Рязанской области от 14.12.2011 №11-12/1003дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части следующих сумм:

- 4010 руб. – штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет;

- 21934 руб. – штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

- 1393 руб. – штрафа по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации за нарушение срока представления налоговой декларации по налогу на прибыль в доле федерального бюджета;

- 12542 руб. – штрафа по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации за нарушение срока представления налоговой декларации по налогу на прибыль в доле бюджета субъекта Российской Федерации.

В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

Не согласившись с принятым решением в части требований, оставленных судом без удовлетворения, заявитель просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт в связи с неправильным применением норм материального права.  В жалобе апеллянт указывает на то, что средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль бюджетных учреждений (доходами от коммерческой деятельности), а являются платой за оказание услуг в рамках реализации компетенции по охране имущества физических и юридических лиц от противоправных посягательств.

Суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены решения суда, при этом исходит из следующего.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области на основании решения от 12.09.2011 № 16 проведена выездная налоговая проверка Отделения вневедомственной охраны Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации по Рыбновскому району по вопросам правильности исчисления и своевременной уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 18.11.2011                           № 11-12/910 дсп (т. 1,  л.д. 49-71).

Не согласившись с выводами,  изложенными в акте проверки, Отделение представило возражения по акту (т. 1,  л.д. 73-75).

Уведомлением от 21.11.2011 № 11-12/8510 представитель Отделения приглашался в Инспекцию для рассмотрения материалов проверки и представленных возражений (т. 2, л.д. 15). 

 По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных налогоплательщиком возражений 14.12.2011  Межрайонной ИФНС России № 6 по Рязанской области принято решение № 11-12/1003 дсп (т. 1, л.д. 14-32) о привлечении Отделения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

-   на основании пункта 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного срока в федеральный бюджет по сроку 28.03.2011 в сумме 32 759 руб.; за непредставление налоговой  декларации по налогу на прибыль в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного срока в бюджет субъекта Российской Федерации по сроку 28.03.2011 в сумме 294832 руб.;

- на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату сумм налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 47 149 руб.; за неуплату сумм налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 257 840 руб.;

Указанным выше решением заявителю предложено также уплатить:

- недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 942 980 руб., налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 5 156 816 руб.;

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 202 377 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому  в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 849 438 руб.

Не согласившись с принятым решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (т. 1, л.д. 43-48).

Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области приняло решение от 30.01.2012  № 2.15-12/00875, согласно которому уменьшен размер налоговых санкций до 46879 руб., в том числе:

- налоговых санкций по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, – до 4715 руб.,

- налоговых санкций по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, – до 25784 руб.,

 - налоговых санкций по ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за нарушение срока представления налоговой декларации по налогу на прибыль в доле федерального бюджета – до 1638 руб.,

- налоговых санкций по ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за нарушение срока представления налоговой декларации по налогу на прибыль в доле бюджета субъекта Российской Федерации – до 14 742 руб. (т. 1,  л.д. 34-42).

Не согласившись с принятым Межрайонной ИФНС № 6 по Рязанской области решением от 14.12.2011 № 11-12/1003 дсп, Отделение обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Вместе с тем согласно п. 1 ст. 321.1 НК РФ налогоплательщики – бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности (абзац 3 п. 1 ст. 321.1 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 321.1 НК РФ, если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала (с 01.01.2006 включены расходы на ремонт основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств) за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Доводы апелляционной жалобы о том, что средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль бюджетных учреждений (доходами от коммерческой деятельности), а являются платой за оказание услуг в рамках реализации компетенции по охране имущества физических и юридических лиц от противоправных посягательств, отклоняются.

Федеральным законом от 22.08.2004 № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон «О милиции» были внесены изменения, которыми из статьи 35 исключены положения о финансировании подразделений милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих на основе договоров.

Ранее из положений ст. 35 Закона РФ от 18.04.1991 № 1026-1 «О милиции» следовало, что финансирование милиции осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, средств, поступающих от организаций на основе заключенных в установленном порядке договоров, и иных поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами и иными правовыми актами субъектов Российской Федерации. Подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел финансируются за счет средств, поступающих на основе договоров.

Положением о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 № 589, предусматривалось, что содержание вневедомственной охраны осуществляется за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников. При этом расходование средств на содержание подразделений вневедомственной охраны осуществляется по утвержденной в установленном порядке смете доходов и расходов по нормам и нормативам, применяемым в системе МВД РФ. По существу Законом «О милиции» был предусмотрен особый способ целевого финансирования вневедомственной охраны за счет средств, получаемых от организаций и граждан за оказанные им платные услуги.

Федеральным законом от 22.08.2004 № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон «О милиции» были внесены изменения, согласно которым из ст. 35 были исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих на основе договоров.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.2005 № 489                   «Об изменении и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000  № 82 и признании не действующим на территории Российской Федерации постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 № 263 в связи с Федеральным законом «О Федеральном бюджете на 2005 год» в Положение от 14.08.1992 № 589 были внесены изменения, согласно которым из п. 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных