Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2012 по делу n А62-214/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула

Дело № А62-214/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 14 августа 2012 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 августа 2012 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего  Еремичевой Н.В., судей Полынкиной Н.А., Дорошковой А.Г. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Салимовой О.Я., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по                                    г. Смоленску на решение Арбитражного суда Смоленской области от 13 апреля 2012 года по делу № А62-214/2012 (судья Печорина В.А.), принятое по заявлению ООО «Боримед»                                 (ОГРН 1036758304340, ИНН 6731038917, г. Смоленск, ул. 25 Сентября, д. 62/1) о признании недействительными требования Инспекции ФНС России по г. Смоленску (ОГРН 1106731005260, ИНН 6732000017, г. Смоленск,  пр. Гагарина, д. 23 в) № 3596 об уплате налога, сбора, пени, штрафа  по состоянию на 13.10.2011 и решения Инспекции                 № 9658 от 16.11.2011, при участии от ООО «Боримед»: Алексеевой Ю.Г. (доверенность                 от 01.02.2012), Ходзинской Н.В. (доверенность от 01.02.2012), от Инспекции ФНС России по г. Смоленску: Асновской Т.М. – начальника юридического отдела (доверенность                          от 01.08.2011), Азаровой А.С. – ведущего специалиста-эксперта юридического отдела (доверенность от 27.09.2011 № 05-03), Близнюка М.В. – главного специалиста-эксперта юридического отдела (доверенность от 13.01.2012 № 05-03/000605), Иванцовой И.Г. – ведущего специалиста-эксперта юридического отдела (доверенность от 16.04.2012                  № 07-03), Латутиной Н.С. – заместителя начальника юридического отдела (доверенность от 22.08.2011 № 05-03/11087), Замараевой О.А. – специалиста-эксперта юридического отдела (доверенность от 12.04.2012), установил следующее.

  Общество с ограниченной ответственностью «Боримед» (далее по тексту –                  Общество) (ОГРН 1036758304340, ИНН 6731038917, г. Смоленск, ул. 25 Сентября, д. 62/1) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением о признании недействительными требования Инспекции Федеральной налоговой службы по                                 г. Смоленску (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган)   (ОГРН 1106731005260, ИНН 6732000017, г. Смоленск, пр. Гагарина, д. 23 в) № 3596 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.10.2011 и решения Инспекции от 16.11.2011 № 9658.

            Решением Арбитражного суда Смоленской области от 13.04.2012 (с учетом определения суда от 19.04.2012 об исправлении технической ошибки) заявленные Обществом требования удовлетворены частично.

            Требование  Инспекции  ФНС России по г. Смоленску об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 3596 по состоянию на 13.10.2011, решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика от 16.11.2011 № 9658 признаны недействительными в части указания задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 137 775 руб., по пени в сумме 792 079,05 руб., по штрафу в сумме  604 594 руб.

            В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, Инспекция ФНС России по                      г. Смоленску обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт. В обоснование апелляционной жалобы Инспекция  ссылается на  несогласие с произведенным судом расчетом налоговых санкций по НДС за 2, 4 кварталы 2008 года, 1 квартал 2009 года, 2 квартал 2009 года (по первому сроку уплаты налога), поскольку на момент принятия налоговым органом решения от 30.06.2011 № 13/17 переплата у Общества отсутствовала, так как она была зачтена в счет уплаты текущих платежей. Также указывает, что при рассмотрении настоящего дела в части уменьшения размера налоговых санкций суд вышел за пределы  заявленных требований, произведя оценку решения Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС России по Смоленской области, принятого по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Боримед», опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу о наличии оснований для частичной отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Смоленской области проведена выездная налоговая проверка общества  с ограниченной ответственностью «Боримед» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2008 по 31.10.2010.        

Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки  от 06.06.2011 № 13/36.

По результатам рассмотрения материалов проверки начальником  Инспекции ФНС России  по г. Смоленску принято решение от 30.06.2011 № 13/17 о привлечении Общества к ответственности, предусмотренной п. 1  ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 994 871 руб.

Кроме того, указанным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 4 974 357 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 812 279, 97 руб. 

На основании ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Смоленской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления от 30.09.2011 № 98 оспариваемое решение Инспекции изменено: пункт 4.1 резолютивной части решения изложен в следующей редакции: уплатить недоимку по НДС в сумме 4 172 324 руб., налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в сумме 220 187 руб. (по сроку уплаты 21.07.2008),                   за 4 квартал 2008 года – в сумме 182 655 руб. (по сроку уплаты 20.01.2009), в сумме 182 655 руб. (по сроку уплаты 20.02.2009), в сумме 182 656 руб. (по сроку уплаты 20.03.2009), за 1 квартал 2009 года – в сумме 66 066 руб. (по сроку уплаты 20.04.2009), в сумме 66 066 руб. (по сроку уплаты 20.05.2009), в сумме 66 067 руб. (по сроку уплаты 22.06.2009), за 2 квартал 2009 года – в сумме 689 399 руб. (по сроку уплаты 20.07.2009), в сумме 689 399 руб. (по сроку уплаты 20.08.2009), в сумме 689 400 руб. (по сроку уплаты 21.09.2009), за 4 квартал 2009 года – в сумме       379 258 руб. (по сроку уплаты 20.01.2010), в сумме 379 258 руб. (по сроку уплаты 24.02.2010), в сумме 379 258 руб. (по сроку уплаты 22.03.2010).

Кроме того, УФНС России по Смоленской области в данном решении указано на сложение соответствующих сумм пени и штрафных санкций.

В связи с неуплатой Обществом в добровольном порядке начисленных по результатам выездной налоговой проверки сумм налога, пени, штрафных санкций налоговый орган направил в адрес ООО «Боримед»  требование № 3596 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.10.2011, которым предложил уплатить в срок до 02.11.2011 недоимку по налогу на добавленную стоимость  в сумме 1 137 775 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 812 279, 97 руб., штрафы  в сумме              834 465 руб.

Поскольку данное требование не было исполнено Обществом в установленный в нем срок, Инспекция 16.11.2011 в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ)  вынесла решение от 16.11.2011 № 9658 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Полагая, что требование Инспекции ФНС России по г. Смоленску от 13.10.2011                 № 3596 об уплате налога, сбора, пени и штрафа и решение Инспекции от 16.11.2011                   № 9658 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах и нарушают права и законные интересы Общества, ООО «Боримед» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции руководствовался следующим.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно п.п. 1, 2, 3 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В силу п.п. 1, 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Пунктом 2 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В силу п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения. В случае, если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

 В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа, с учетом внесенных изменений, вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в оспариваемом требовании Инспекции ФНС России по г. Смоленску № 3596 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 13.10.2011, выставленном в адрес ООО «Боримед» на основании решения Инспекции от 30.06.2011 № 13/17, принятого по результатам выездной налоговой проверки Общества, и в принятом в связи с неисполнением данного требования решении Инспекции от 16.11.2011 № 9658 указано на задолженность ООО «Боримед» по пеням по НДС в сумме 812 279,97 руб., что соответствует сумме пени, указанной Инспекцией в резолютивной части решения от 30.06.2011 № 13/17.

Вместе с тем решением УФНС России от 30.09.2011 № 98, принятом по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества на решение Инспекции ФНС России по   г. Смоленску от 30.06.2011 № 13/17,  в данное решение Инспекции внесены изменения в части предложения уплатить недоимку и указано на сложение, в числе прочего, соответствующих сумм пени, что свидетельствует о том, что указанное требование выставлено в адрес ООО «Боримед» без учета данного решения Управления.

Согласно представленному Инспекцией по результатам произведенной сверки в суде первой инстанции расчету пени, за нарушение сроков уплаты налога на добавленную стоимость по результатам выездной налоговой проверки за период с 21.07.2008 по 30.06.2011 подлежат уплате Обществом пени в размере 20 200,92 руб.

 Указанный размер пени ООО «Боримед» не оспаривается.

С учетом изложенного суд первой инстанции обоснованно признал недействительными требование Инспекции  ФНС России по г. Смоленску об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 3596 по состоянию на 13.10.2011 и решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика от 16.11.2011 № 9658 в части указания задолженности по пени по НДС в сумме 792 079,05 руб. и  отказал в удовлетворении требований Общества о признании недействительными данных ненормативных актов в части указания задолженности по пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 20 200,92 руб.

Как установлено судом первой инстанции и не оспаривается Инспекцией,  ввиду ошибки, допущенной в лицевом счете Общества, вследствие которой на момент выставления требования у ООО «Боримед» числилась недоимка в сумме 1 137 775 руб., при ее фактическом отсутствии, Инспекцией ФНС России по г. Смоленску необоснованно