Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2012 по делу n А62-8020/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

дела: договоры поставки, счета-фактуры, товарные накладные, книги покупок и продаж.

Оценив вышеперечисленные документы в совокупности с иными доказательствами, представленными сторонами в обоснование своих позиций по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что сами по себе указанные документы не могут быть признаны достаточными доказательствами, достоверно подтверждающими реальность финансово-хозяйственных операций ООО «Санти» с               ООО «Восток» и ООО «Зенит».

При этом суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией в целях выяснения вопроса о достоверности финансово-хозяйственных отношений   ООО «Санти» с ООО «Зенит» и ООО «Восток» были направлены соответствующие запросы по месту государственной регистрации контрагентов.

Согласно ответам, полученным Инспекцией на указанные запросы, имущество, земельные участки и транспортные средства за данными контрагентами не зарегистрированы, складские помещения отсутствуют.

Директором, главным бухгалтером и учредителем ООО «Восток» в одном лице является Борисюк Михаил Владимирович, численность персонала – 1 человек.

Директором, главным бухгалтером и учредителем ООО «Зенит» в одном лице является Гоцко Павел Александрович (гражданин Республики Беларусь). Численность персонала – 1 человек.   

Согласно банковским выпискам  ООО «Восток» и ООО «Зенит» не оплачивали  арендные и коммунальные платежи, канцтовары, не перечисляли денежных средств на заработную плату сотрудникам (не снимали деньги по чекам на зарплату), то есть не несли никаких расходов, неизбежно  возникающих в ходе осуществления организациями финансово-хозяйственной деятельности.

Судом установлено, что ООО «Восток» в 4 квартале 2010 года закупает товар, впоследствии предназначенный для ООО «Санти», у ООО «Мастермет»,                                     ООО «Амнигена»,  ООО «Лэндрим». 

В отношении ООО «Мастермет» (ИНН 7726579207/ КПП 772601001)  установлено, что  оно состоит на учете в ИФНС России № 26 по г. Москве с 24.10.2007, по юридическому   адресу не располагается. Руководителем   является   Королев   Олег   Павлович, который является руководителем 31 организации, учредителем 20 организаций. Учредителями      ООО   «Мастермет» являются Базалук Татьяна   Александровна и Уткина Татьяна Владимировна. Основной вид деятельности организации: оптовая торговля металлами и металлическими рудами. Согласно объяснениям Базалук Т.А., данным 27.08.2010 в Главном Управлении внутренних дел по Московской области, она никогда не являлась директором и учредителем ООО «Мастермет»; никаких документов, в том числе счетов-фактур она не подписывала, договоров на поставку груза не заключала, коммерческой деятельности не вела.

ООО  «Амнигена»  (ИНН  7701855631   КПП  770101001)   состоит на  учете в ИФНС России № 1 по г. Москве с 08.02.2008. Руководителями ООО «Амнигена» в период с 31.05.2010 по 04.08.2010 являлся  Азаров Петр Михайлович, а в период с 05.08.2010 по 03.03.2011 – Черных Иван Сергеевич. Учредителем данной организации является Стрюков Александр Викторович. Основной вид деятельности: оптовая торговля пищевыми продуктами, не включенными в другие группировки.

 ООО «Лэндрим» (ИНН 7707654071/ КПП 770101001) состоит на учете с 09.11.2009 в ИФНС России № 1 по г. Москве. Руководителем данной организации является Кудымов Сергей Юрьевич, который одновременно является руководителем 23 организаций, учредителем 27 организаций. Учредителем ООО «Лэндрим» является Самодурова Анастасия Сергеевна. Основной вид деятельности организации: оптовая торговля прочими строительными материалами.

Согласно объяснениям Кудымова С.Ю., он не является и никогда не являлся руководителем ООО «Лэндрим»; никакого отношения к данной организации не имеет и никаких документов не подписывал.

Судом установлено, что товары, реализованные ООО «Зенит» в адрес                              ООО «Санти» приобретались у ООО «Амнигена»,  ООО   «Мираж».

ООО «Мираж» (ИНН 7714804271/КПП 771401001) состоит   на   учете   с 26.03.2010 в ИФНС России № 14 по г. Москве, последняя отчетность представлена за       2010 год; по юридическому адресу не располагается и деятельности не ведет. Руководителем и учредителем данной организации является Денискина Елена Николаевна, которая одновременно является  руководителем  11 организаций,    учредителем 9 организаций. Основной вид деятельности: прочая оптовая торговля.

Все вышеуказанные организации-поставщики товаров в адрес  ООО «Зенит» и ООО «Восток» относятся к категории фирм-однодневок.

Согласно экспертному заключению от 08.07.2011, составленному экспертом-криминалистом ООО «Союз – Гарант» по результатам проведения почерковедческой экспертизы, назначенной постановлением Инспекции от 05.07.2011, подписи от имени Борисюка М.В. –  директора ООО «Восток» (согласно сведениям из ЕГРЮЛ), и подписи от имени Гоцко П.А. – директора ООО «Зенит» (согласно сведениям из ЕГРЮЛ), в первичных бухгалтерских документах: счетах-фактурах, товарных накладных, представленных ООО «Санти» в подтверждение права на применение налоговых вычетов по НДС в спорной сумме, выполнены не указанными лицами.   

В  соответствии  со  статьей  153  Гражданского  кодекса  Российской Федерации  сделками  признаются  действия  граждан  и юридических  лиц,  направленные  на  установление,  изменение  или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Сделка  в  письменной  форме  должна  быть  совершена  путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или  лицами,  совершающими  сделку,  или  должным  образом уполномоченными ими лицами (п. 1                 ст. 160 ГК РФ).

В  пункте  1  статьи  53  ГК  РФ  установлено,  что  юридическое  лицо приобретает  гражданские  права  и  принимает  на  себя  гражданские обязанности  через  свои  органы,  действующие  в  соответствии  с  законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

Согласно пунктам 2, 3 статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ                     «Об обществах с ограниченной ответственностью» единоличный  исполнительный  орган  общества  без  доверенности действует  от  имени  общества,  в  том  числе  представляет  его  интересы  и совершает сделки, а также выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия.   Лицо,  избранное  в  установленном  порядке  на  должность руководителя,  является  лицом,  уполномоченным  подписывать  от  имени организации, в частности, первичные документы.

Из  смысла  данных  правовых  норм  следует,  что  права  на  совершение любого рода сделок принадлежат исполнительному органу общества в лице генерального директора, президента и  т.п. либо  уполномоченного должным образом им лица.

Между тем доказательств того, что документы, представленные от имени вышеуказанных контрагентов Общества, подписаны лицами, уполномоченными надлежащим образом, налогоплательщиком в материалы дела не представлено.

Довод Общества о том, что оно не было ознакомлено с постановлением о проведении экспертизы, судом апелляционной инстанции отклоняется как противоречащий материалам дела. Факт ознакомления Общества с данным постановлением подтверждается подписью директора ООО «Санти», проставленной в протоколе об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении экспертизы и о разъяснении его прав от 05.07.2011 № 3 (т. 1, л.д. 143-144).

Также в ходе анализа товарных накладных по форме ТОРГ-12, выписанных                 ООО «Восток» и ООО «Зенит», судом установлено, что в графе «грузоотправитель» указаны ООО «Восток» и ООО «Зенит», в графе «грузополучатель»  –  ООО   «Санти»,  в  графе   «груз  получил  грузополучатель» – должностное лицо ООО «Санти»    (Шарангович А.А.), в графе «груз принял»  должностное лицо ООО «Санти» отсутствует, в графе «отпуск груза произвел» должностные лица ООО «Восток» и ООО «Зенит» не указаны.

 Согласно договоров  поставки товара,  заключенных  ООО  «Санти» с                 ООО «Восток» и ООО «Зенит» поставка товара осуществляется со склада поставщиков (ООО «Восток» и ООО «Зенит») на склад покупателя (ООО «Санти»).

Однако, как отмечено выше, складские помещения у организаций отсутствуют.

Из анализа выписок по операциям на счетах ООО «Санти» и ООО «Зенит» следует, что перечисление денежных средств за выполнение погрузочно-разгрузочных работ товара, а также по расходам, связанным с его транспортировкой, не осуществлялось. Данное обстоятельство свидетельствует об отсутствии реального наличия движения товарно-материальных ценностей от ООО «Восток» и ООО «Зенит» в адрес ООО «Санти».

Кроме того, из анализа выписок по расчетным счетам ООО «Санти», ООО «Зенит», ООО «Восток», ООО «Мираж», ООО «Мастермет», ОООО «Амнигена», ООО «Лэндрим», ООО «Райвл Дизайн», ООО «Корсика», ООО «Юнистайл», ООО «Стэйл» следует, что на расчетный счет ООО «Санти» денежные средства поступают от контрагентов Республики Беларусь: ЧП «Элитариус» УНП 100035157, ООО  «БелАВАЛОН»  УНП 100811713,      ИП Жуменок Г.А. УНП 190231845, ЗАО «Белгазавтосервис» УНП 100123046,               ЧУП «Белснабоборудование» УНП 190504263, ОДО «БионМедТех» УНП 190582995, ООО «АВТОШАРМ» УНП 101172870.

Поступившие на расчетный счет ООО «Санти» денежные средства списываются с расчетного счета в течение 1-2 дней. При этом суммы, поступившие на расчетный счет и списанные с расчетного счета, идентичны.

Поступившие денежные средства ООО «Санти» перечисляет на расчетные счета контрагентов-поставщиков: ООО «Зенит» и ООО «Восток».

Общество с ограниченной ответственностью «Зенит»                                            (ИНН 6730086604/КПП 673001001) в период с 01.06.2010 по 31.12.2010 полученные от ООО «Санти» денежные средства перечисляет на расчетные счета ООО «Амнигена», ООО «Лэндрим», ООО «Мастермет».

Общество с ограниченной ответственностью «Восток» (ИНН 6731079350/КПП 673101001) в период с 01.06.2010 по 31.12.2010 полученные от ООО «Санти» денежные средства перечисляет на расчетные счета ООО «Амнигена», ООО «Лэндрим»,               ООО «Мастермет».

Общество с ограниченной ответственностью «Мастермет»                                   (ИНН 7726579207/КПП 772601001) в период с 01.06.2010 по 30.09.2010 получало денежные средства от ООО «Восток», ООО «Зенит» и перечисляло их на расчетные счета предприятий Республики Беларусь, а именно  ЧТУП «Энерджи и К», ЧП «Пелонид»   (УНП 191265445).

При этом согласно данным федеральной базы «Беларусь-обмен» ЧТУП «Энерджи и К», ЧП «Пелонид» (УНП 191265445), ООО «Мастермет» не являются участниками внешнеэкономической деятельности;  ЧТУП «Энерджи и К» и  ЧП «Пелонид»             (УНП 191265445) относятся к организациям, не представляющим отчетность, по адресу не находятся, руководители и учредители организаций в розыске; экспорт товаров на территорию Российской Федерации данные организации не осуществляют.

В период с 01.10.2010 по 31.12.2010 ООО «Мастермет» получало денежные средства от ООО «Восток», ООО «Зенит» и перечисляло их на расчетные счета              ООО «Восточная звезда», ООО «Властелин колес», ООО «Карданный вал»,                            ООО «СТЭЙЛ», ООО «Корсика», ООО «ЛИГРОН», ООО «Райвл Дизайн»,                                 ООО «Юнистайл». Вышеуказанные организации, в свою очередь, приобретают доллары США, которые перечисляют в страны Дальнего Зарубежья за товар, который, согласно федеральной базе данных «Таможня-Ф» фактически на территорию Российской Федерации не ввозился.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Амнигена»                                          (ИНН 7701855631/КПП 770101001)  в период с 01.06.2010 по 30.06.2010 получало денежные средства от ООО «Восток», ООО «Зенит» и перечисляло их на расчетные счета предприятия Республики Беларусь, а именно  ЧП «Вегасприн» (УНП 191179077).

Согласно данным федеральной базы «Беларусь-обмен» ЧП «Вегасприн»           (УНП 191179077), ООО «Амнигена» не являются участниками внешнеэкономической деятельности. Согласно информации, полученной от налоговых органов Республики Беларусь, данные лица относятся к организациям, не представляющим отчетность, по адресу не находятся, руководители и учредители организаций в розыске, экспорт товаров на территорию Российской Федерации данные организации не осуществляют.

В период с 01.10.2010 по 31.12.2010 ООО «Амнигена» получало денежные средства  от ООО «Восток», ООО «Зенит» и перечисляло их на расчетные счета            ООО «Рог изобилия», ООО «Восточная звезда», ООО «ЛИГРОН», ООО «Райвл Дизайн».

Вышеуказанные организации, в свою очередь, на основную часть денежных средств приобретают доллары США, которые перечисляют в страны Дальнего Зарубежья за товар, который согласно федеральной базе данных «Таможня-Ф» фактически на территорию Российской Федерации не ввозился.

Общество с ограниченной ответственностью «Лэндрим» (ИНН 7707654071/КПП 770701001) в период с 01.06.2010 по 30.06.2010 получало денежные средства от            ООО «Восток», ООО «Зенит» и перечисляло их на расчетные счета предприятия Республики Беларусь, а именно ЧТУП «Фримэкс» (УНП 690705778),                           ЧТУП «ФайдаПлюс» (УНП 191052719).  Согласно данным федеральной базы «Беларусь-обмен» ЧТУП «Фримэкс» (УНП 690705778), ЧТУП «ФайдаПлюс» (УНП 191052719), ООО «Лэндрим» не являются участниками внешнеэкономической деятельности. Согласно информации, полученной от налоговых органов Республики Беларусь, ЧТУП «Фримэкс» (УНП 690705778), ЧТУП «ФайдаПлюс» (УНП 191052719) относятся к организациям, не представляющим отчетность, по адресу не находится, руководители и учредители организации в розыске, экспорт товаров на территорию Российской Федерации данные организации не осуществляют.

Согласно налоговым декларациям по НДС за 3 и 2 кварталы 2010 года                           ООО «Лэндрим» ввоз товаров на территорию не осуществляло.

В период с 01.10.2010 по 31.12.2010 ООО «Лэндрим» получало денежные средства  от ООО «Восток», ООО «Зенит» и перечисляло их на расчетные счета  ООО «Корсика», ООО «Райвл Дизайн», ООО «СТЭЙЛ». Вышеуказанные организации, в свою очередь, на основную часть денежных средств приобретают доллары США, которые перечисляют в страны Дальнего Зарубежья за товар, который согласно федеральной базе данных «Таможня-Ф», фактически на территорию Российской Федерации не ввозился.

Денежные расчеты  ООО «Амнигена», ООО «Лэндрим», ООО «Мастермет»,  ООО «Райвл Дизайн», ООО «Корсика», ООО «Юнистайл», ООО «СТЭЙЛ» осуществлялись по расчетным счетам, открытым в одном и том же банке – ОАО Банк «Пурпе» г. Москва.

Согласно данным федеральных баз «Беларусь-обмен» и «Таможня-Ф» ООО «Райвл Дизайн», ООО «Корсика», ООО «Юнистайл», ООО «СТЭЙЛ» участниками внешнеэкономической деятельности не являются и ввоз товаров на территорию Российской Федерации не осуществляли.

Договора