Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2012 по делу n А62-2874/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

2011 года Инспекцией установлено, что поставщиками товаров, реализованных ООО «Восток» и ООО «Зенит» в адрес ООО «Санти», являлись ООО «Мастермет», ООО «Лэндрим» и ООО «Амнигена».

В отношении ООО «Мастермет» (ИНН 7726579207/ КПП 772601001)  установлено, что  оно состоит на учете в ИФНС России № 26 по г. Москве с 24.10.2007, по юридическому   адресу не располагается. Руководителем является Королев Олег Павлович, который является руководителем 31 организации, учредителем 20 организаций. Учредителями ООО «Мастермет» являются Базалук Татьяна Александровна и Уткина Татьяна Владимировна. Основной вид деятельности организации: оптовая торговля металлами и металлическими рудами. Согласно объяснениям Базалук Т.А., данным 27.08.2010 в Главном Управлении внутренних дел по Московской области, она никогда не являлась директором и учредителем ООО «Мастермет»; никаких документов, в том числе счетов-фактур, она не подписывала, договоров на поставку груза не заключала, коммерческой деятельности не вела.

ООО «Амнигена» (ИНН 7701855631 КПП 770101001) состоит на учете в ИФНС России № 1 по г. Москве с 08.02.2008. Руководителем ООО «Амнигена» в период с 31.05.2010 по 04.08.2010 являлся Азаров Петр Михайлович, а в период с 05.08.2010 по 03.03.2011 – Черных Иван Сергеевич. Учредителем данной организации является Стрюков Александр Викторович. Основной вид деятельности: оптовая торговля пищевыми продуктами, не включенными в другие группировки.

ООО «Лэндрим» (ИНН 7707654071/ КПП 770101001) состоит на учете с 09.11.2009 в ИФНС России № 1 по г. Москве. Руководителем данной организации является Кудымов Сергей Юрьевич, который одновременно является руководителем              23 организаций, учредителем 27 организаций. Учредителем ООО «Лэндрим» является Самодурова Анастасия Сергеевна. Основной вид деятельности организации: оптовая торговля прочими строительными материалами.

Согласно объяснениям Кудымова С.Ю., он не является и никогда не являлся руководителем ООО «Лэндрим»; никакого отношения к данной организации не имеет и никаких документов не подписывал.

Судом установлено, что товары, реализованные ООО «Зенит» в адрес                              ООО «Санти», приобретались у ООО «Амнигена», ООО «Мираж».

ООО «Мираж» (ИНН 7714804271, КПП 771401001) состоит на учете с 26.03.2010 в ИФНС России № 14 по г. Москве, последняя отчетность представлена за 2010 год; по юридическому адресу не располагается и деятельности не ведет. Руководителем и учредителем данной организации является Денискина Елена Николаевна, которая одновременно является руководителем 11 организаций, учредителем 9 организаций. Основной вид деятельности: прочая оптовая торговля.

Все вышеуказанные организации – поставщики товаров в адрес ООО «Зенит» и ООО «Восток» – относятся к категории фирм-однодневок.

В ходе анализа товарных накладных по форме ТОРГ-12, выписанных                 ООО «Восток» и ООО «Зенит», судом установлено, что в графе «грузоотправитель» указаны ООО «Восток» и ООО «Зенит», в графе «грузополучатель»  –  ООО   «Санти»,  в  графе   «груз  получил  грузополучатель» – должностное лицо ООО «Санти»    (Шарангович А.А.), в графе «груз принял» должностное лицо ООО «Санти» отсутствует, в графе «отпуск груза произвел» должностные лица ООО «Восток» и ООО «Зенит» не указаны.

Согласно договорам поставки товара, заключенным ООО «Санти» с ООО «Восток» и ООО «Зенит», поставка товара осуществляется со склада поставщиков (ООО «Восток» и ООО «Зенит») на склад покупателя (ООО «Санти»).

Однако, как отмечено выше, складские помещения у организаций отсутствуют.

Из анализа выписок по операциям на счетах ООО «Санти» и ООО «Зенит» следует, что перечисление денежных средств за выполнение погрузочно-разгрузочных работ товара, а также по расходам, связанным с его транспортировкой, не осуществлялось. Данное обстоятельство свидетельствует об отсутствии реального наличия движения товарно-материальных ценностей от ООО «Восток» и ООО «Зенит» в адрес ООО «Санти».

Согласно договорам поставки товара, заключенным между ООО «Восток» и ООО «Прометей», ООО «Юнистайл», поставка товара осуществляется поставщиками (ООО «Прометей» и ООО «Юнистайл») на склад покупателя (ООО «Восток»). При этом складские помещения у организаций отсутствуют.

Кроме того, из анализа выписок по расчетным счетам ООО «Санти», ООО «Зенит», ООО «Восток», ООО «Мираж», ООО «Мастермет», ООО «Амнигена», ООО «Лэндрим», ООО «Райвл Дизайн», ООО «Корсика», ООО «Юнистайл», ООО «Стэйл» следует, что на расчетный счет ООО «Санти» денежные средства поступают от контрагентов Республики Беларусь: ЧП «Элитариус» УНП 100035157, ООО  «БелАВАЛОН»  УНП 100811713,      ИП Жуменок Г.А. УНП 190231845, ЗАО «Белгазавтосервис» УНП 100123046,               ЧУП «Белснабоборудование» УНП 190504263, ОДО «БионМедТех» УНП 190582995, ООО «АВТОШАРМ» УНП 101172870.

Поступившие на расчетный счет ООО «Санти» денежные средства списываются с расчетного счета в течение 1-2 дней. При этом суммы, поступившие на расчетный счет и списанные с расчетного счета, идентичны.

Поступившие денежные средства ООО «Санти» перечисляет на расчетные счета контрагентов-поставщиков: ООО «Зенит» и ООО «Восток».

Общество с ограниченной ответственностью «Зенит» (ИНН 6730086604, КПП 673001001) в период с 01.01.2011 по 30.06.2011 полученные от ООО «Санти» денежные средства перечисляет на расчетные счета ООО «Корсика», ООО «Мираж», ООО «Эридан», ООО «Символ».

Общество с ограниченной ответственностью «Эридан» (ИНН 7702725064) в период с 01.01.2011 по 30.06.2011 полученные от ООО «Зенит» денежные средства перечисляет на расчетные счета ООО «Немезида», ООО «Полярис», ООО «НЕОТОРГ».

ООО «Немезида» и ООО «Полярис» в свою очередь, так же как и ООО «Эридан», перечисляют денежные средства на расчетный счет ООО «НЕОТОРГ».

ООО «НЕОТОРГ», согласно выписке банка по расчетному счету, на поступившие денежные средства (на 90 % от поступивших денежных средств) приобретает валюту -доллары США, которые перечисляет за границу за товар, однако согласно федеральной базе данных «Таможня-Ф» и «Таможенный союз» фактически на территорию Российской Федерации товар не ввозился.

В ходе анализа выписок банка по расчетным счетам ООО «Санти», ООО «Зенит», ООО «Эридан» за период с 01.01.2011 по 30.06.2011 установлено, что за анализируемый период ООО «Зенит» перечислило на расчетный счет ООО «Эридан» денежные средства в размере 8 141 398,94 руб. за изделия медицинского назначения.

ООО «Эридан» перечисляет на расчетный счет поставщиков денежные средства за строительные материалы, костюмы, клеенку. Установлено, что ООО «Эридан» за изделия медицинского назначения денежные средства не перечисляет. Однако от ООО «Зенит» денежные средства поступают за изделия медицинского назначения.

Производителем изделий медицинского назначения ООО «Эридан» также не является.

Общество с ограниченной ответственностью «Мастергрупп» (ИНН 7707654064, КПП 770701001) в период с 01.01.2011 по 30.06.2011 получало денежные средства от ООО «Зенит» и перечисляло их на расчетные счета ООО «Мастермет», ООО «Юнистайл».

Общество с ограниченной ответственностью «Мастермет» (ИНН 7726579207) в период с 01.01.2011 по 30.06.2011 основную часть поступивших на расчетный счет денежных средств перечисляло на расчетные счета ООО «Корсика», ООО «Трейдимпекс», «Юнистайл». Вышеуказанные организации в свою очередь приобретают доллары США и перечисляют их в страны Дальнего Зарубежья за товар, который согласно федеральной базе данных «Таможня-Ф» фактически на территорию Российской Федерации не ввозился.

Общество с ограниченной ответственностью «Восток» (ИНН 6731079350/КПП 673101001) в период с 01.01.2011 по 30.06.2011 полученные от ООО «Санти» денежные средства перечисляет на расчетные счета ООО «Юнистайл», ООО «Прометей»,               ООО «Мастермет».

Общество с ограниченной ответственностью «Мастермет» (ИНН 7726579207, КПП 772601001) в период с 01.01.2011 по 30.06.2011 основную часть поступивших денежных средств перечисляло на расчетные счета ООО «Корсика», ООО «Трейдимпекс», ООО «Юнистайл».  Вышеуказанные организации в свою очередь приобретают доллары США и перечисляют их в страны Дальнего Зарубежья за товар, который согласно федеральной базе данных «Таможня-Ф» фактически на территорию Российской Федерации не ввозился.

Общество с ограниченной ответственностью «Прометей» в период с 01.01.2011 по 30.06.2011 полученные от ООО «Восток» денежные средства перечисляет на расчетные счета ряда фирм-«однодневок», которые по цепочке движения денежных средств поступают на расчетный счет ООО «НЕОТОРГ».

ООО «НЕОТОРГ», согласно выписке банка по расчетному счету, на поступившие денежные средства (на 90 % от поступивших денежных средств) приобретает валюту – доллары США, которые перечисляет за границу за товар, однако согласно федеральной базе данных «Таможня-Ф» и «Таможенный союз» фактически на территорию Российской Федерации товар не ввозился.

Таким образом, в результате анализа установлен ряд организаций, которые встречаются в расчетных счетах поставщиков ООО «Санти» в качестве поставщиков либо покупателей, а именно: ООО «Корсика», ООО «Юнистайл», ООО «Мастермет», ООО «НЕОТОРГ», ООО «Трейдимпекс».

Данные организации на основную часть поступивших денежных средств приобретают доллары США. Согласно выпискам банка по валютным счетам данных организаций установлено, что приобретенную валюту организации перечисляют на расчетные счета предприятий Латвии и Кипра и др.

Согласно данным федеральных баз «Таможенный союз» и «Таможня-Ф» ООО «Корсика», ООО «Юнистайл», ООО «Мастермет», ООО «НЕОТОРГ», ООО «Трейдимпекс» участниками внешнеэкономической деятельности не являются и ввоз товаров на территорию Российской Федерации не осуществляли.

Денежные расчеты ООО «Мастермет», ООО «Корсика», ООО «Юнистайл», ООО «Трейдимпекс» и др. осуществлялись по расчетным счетам, открытым в одном и том же банке – ОАО Банк «Пурпе», г. Москва. Денежные расчеты ООО «Эридан», ООО «Звезда», ООО «Мираж», ООО «Символ» и др. осуществлялись по расчетным счетам, открытым в одном и том же банке – ООО КБ «Пульс Столицы», г. Москва.

Договоры между участниками схемы заключены в короткий промежуток времени.

В проверяемом периоде ООО «Санти», ООО «Зенит», ООО «Восток», ООО «Мастермет», ООО «Эридан», ООО «Корсика», ООО «Юнистайл», ООО «Прометей», ООО «Символ» не снимали денежные средства на заработную плату работников, отсутствуют платежи за аренду офисного помещения, складских помещений, оплата услуг связи, электроэнергии, водоснабжения и другие затраты, указывающие на ведение какой-либо финансово-хозяйственной деятельности. Суммы, поступившие на расчетный счет и списанные с расчетного счета, идентичны. Перечисление и списание денежных средств по расчетным счетам указанных организаций осуществляются в течение 1-3 рабочих дней.

Согласно федеральным ресурсам удаленного доступа «Таможенный союз» белорусские организации также участниками внешнеэкономической деятельности не являются.

Также согласно базе данных ARM «Таможня» вышеуказанные организации Республики Беларусь экспорт товаров на территорию Российской Федерации не осуществляли.

Совокупный анализ указанных обстоятельств позволяет сделать вывод о том, что товар, конечным покупателем которого на территории Российской Федерации, согласно представленным к проверке документам, является ООО Санти», на территорию Российской Федерации не ввозился, а следовательно, не мог быть приобретен и в дальнейшем реализован ООО «Санти» на экспорт в Республику Беларусь.

Из вышеприведенной схемы движения денежных средств и товарно-материальных ценностей следует, что согласно оформленным документам и назначениям платежей в банковских выписках товар поступает на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь через  ряд фирм–«однодневок» далее поступает к ООО «Восток» и ООО «Зенит» и затем отправляется обратно в Республику Беларусь через ООО «Санти».

Вместе с тем, согласно данным федеральной базы «Таможня-Ф» спорный товар фактически не пересекал  границу Российской Федерации и Республики Беларусь, а именно ООО «Амнигена», ООО «Лэндрим», ООО «Мастермет», ООО «Райвл Дизайн», ООО «Корсика», ООО «Юнистайл», ООО «СТЭЙЛ» не ввозили товар на территорию Российской Федерации. Согласно данным Госавтодорнадзора ООО «Санти» товар в Республику Беларусь не вывозило (в то время и на тех автомобилях, которые указаны в CMR).

Проверяя факт отсутствия транспортировки товаров, направленных ООО «Санти» на экспорт, Инспекция сделала запросы в Управление государственного автодорожного надзора по Смоленской области.

Так, при сопоставлении данных, указанных в международной товарно-транспортной накладной, и информации, представленной Управлением за период с 01.11.2010 по 31.12.2011, транспортные средства перевозчиков в отношении ООО «Санти» с покупателями ЧПТУП «Элитариус», ООО «БелАвалон», ЧТУП «Эатэп», ООО «БионМедТех», СООО «Эксопоформабел», ИП Жуменок, ООО «Лакард-Инвест», ОДО «Дагрис», ООО «Автошарм», ЧУП «Белснабоборудывание» на те данные, которые указаны в первичных документах, территорию Российской Федерации не покидали.

С учетом изложенного суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что ООО «Санти» в 2 квартале 2011 года экспорт товара на территорию Республики Беларусь фактически не осуществляло.

По факту взаимоотношений заявителя с ООО «ПромИнвестХолдинг» налоговой проверкой установлено, что руководителем ООО «ПромИнвестХолдинг» является Кобец Вячеслав Геннадьевич, учредителем – Чаевский Виктор Михайлович. Кобец Вячеслав Геннадьевич является также учредителем ООО «Профит-Групп», которое замечено в схеме движения денежных средств с участием ООО «Санти». На основании договора от 17.06.2010 № 17/06-1, заключенного между ООО «Санти» (покупатель) и ООО «ПромИнвестХолдинг» (поставщик), поставщик реализует в адрес покупателя рекламно-информационные листовки-вкладыши. Проверкой установлено, что операции по реализации товаров (оказанию услуг, выполнению работ) на внутреннем рынке в 2011 году не осуществлялись. Приобретенные у ООО «ПромИнвестХолдинг» товары (услуги) не используются для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС.

На поручение Инспекции об истребовании документов по делу ООО «ПромИнвестХолдинг» документы не представило. Согласно представленным ООО «Санти» документам (книга продаж) операции по реализации на внутреннем рынке обществом не осуществлялись.

Согласно представленным к проверке договорам, заключенным ООО «Санти» с партнерами Республики Беларусь, рекламно-информационные листки-вкладыши в спецификации к договорам отсутствуют. В договорах, спецификациях, заявлениях на ввоз товаров не оговаривается возможность доукомплектования товара и сама доукомлектация не отражена, рекламно-информационные листки-вкладыши не указаны, НДС при ввозе товаров с рекламно-информационными листками-вкладышами не уплачен. Документы,