Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2012 по делу n А09-2388/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула

Дело № А09-2388/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 26.09.2012

Постановление изготовлено в полном объеме  02.10.2012

            Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Дорошковой А.Г., судей Байрамовой Н.Ю., Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем Прониной О.М.,  рассмотрев апелляционную жалобу (регистрационный номер 20АП-4355/2012) Товарищества на вере «Сыр Стародубский» (ИНН 3227005513, ОГРН 1023200978558) на решение Арбитражного суда Брянской области от 13.07.2012 по делу № А09-2388/2012 (судья Грахольская И.Э.), принятое по  заявлению ТнВ «Сыр Стародубский» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Брянской области г. Унеча Брянской области (ИНН 3253000013)  о признании частично недействительным решения от 12.01.2012, при участии представителей заявителя Кузнецова С.И (доверенность от 07.08.2012), Мокроусовой А.В. (паспорт, решение собрания), Адамовой О.Ф. (доверенность от 25.09.2012),  Хруп И.Н. (доверенность от 17.02.2011),  ответчика – Суровенко Г.Н. (доверенность от 01.02.2012 № 5), Полоник Л.Л. (доверенность от 02.02.2012 № 17), Волконской М.К. (доверенность от 29.05.2012 № 10), Людьковой В.А. (доверенность от 02.04.2012 № 6), установил следующее.

            Товарищество на вере «Сыр Стародубский» (далее ТнВ «Сыр Стародубский», Товарищество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным  решения  Межрайонной инспекции  Федеральной  налоговой службы № 8 по Брянской области (далее – ИФНС, инспекция)  от 12.01.2012 .№ 36 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить недоимку по налогу на    прибыль, зачисляемому в  федеральный бюджет, за 2008 г.   в сумме 3 897 740 руб.,  по налогу  на  прибыль,  зачисляемому в бюджет субъекта РФ, за 2008 г. в сумме 10 493 915 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, за 2009 г. в сумме 1 406 389 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, за 2009 г. в сумме 12 657 505 руб., по налогу на добавленную стоимость за 3, 4 кварталы 2008г. в сумме 6 257 298 руб., за 2009 г. в  сумме 9 761 340 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа: по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, за 2009 г. в сумме 140 638 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в  бюджет субъекта РФ,  за  2009 г. в  сумме   1 265 749  руб.;  по  налогу на  добавленную  стоимость за 2009 г.  в  сумме  976 135 руб., начисления пени: по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, - 1 228 220,41 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, - 3 999 988,43 руб., по налогу на добавленную стоимость - 4 107 629,66 руб.

            Решением арбитражного суда от 13.07.2012  Товариществу в удовлетворении требований отказано.

            Заявитель в своей апелляционной жалобе считает, что суд неполно выяснил обстоятельства дела, пришел к неправильным выводам, в связи с чем просит решение отменить и  заявленные им требования удовлетворить.

            По материалам выездной налоговой проверки ТнВ «Сыр Стародубский» по вопросам  исчисления и  уплаты налогов за период деятельности с 01.01.2008 по 31.12.2009 (акт от 14.09.2011 №36)  Межрайонной инспекцией 29.12.2011 принято решение № 36   о привлечении юридического лица к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ,  в  виде  штрафа  в размере 2 384 341руб., в том числе за 2009 год по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, - 140 820 руб., в бюджет субъекта - 1 267 386 руб., по налогу на добавленную стоимость - 976 135 руб.             Налогоплательщику начислены пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет  в размере  1 231 035,41 руб., в бюджет субъекта РФ - 4 005 174,43 руб.; по налогу на добавленную  стоимость   -  4 107 629,66 руб.,  по налогу  на  доходы    физических лиц - 51 523,67 руб., а также предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2008 год в федеральный бюджет - 3 903 826 руб., в бюджет субъекта РФ - 10 510 302 руб., за 2009 год в федеральный бюджет - 1 408 207 руб., в бюджет субъекта РФ - 12 673 867 руб., недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме  16 018 638 руб.             Решением Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области от 24.02.201. по апелляционной жалобе ТнВ «Сыр Стародубский» обжалуемое решение  инспекции  оставлено без изменения.

            В проверяемом периоде  ТнВ «Сыр Стародубский» занималось переработкой молока и производством сыра, сметаны, жидких сливок, кисло-молочной и цельномолочной  продукции.

Инспекцией установлено завышение налогоплательщиком расходов при исчислении налога на прибыль и завышение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, уплаченному в 2008 – 2009 годах следующим поставщикам молока сырого цельного: ООО «Паллада» (ИНН 7731573225), ООО «Паллада» (ИНН 7728654202), ООО «Пальмира», ООО «СтройМонолитМонтаж» (ИНН 7736550133).             Согласно материалам встречных проверок основным видом деятельности ООО «Паллада» (ИНН 7731573225),  состоящего  на  учете в  Межрайонной  ИФНС № 31  по г. Москве с 09.08.2007, является неспециализированная оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями. Учредителем общества  является ООО «Феникс», относящееся к категории налогоплательщиков, не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность. Генеральным директором ООО «Феникс» назначен Баев Артем Геннадьевич, учредивший более 1000 организаций. ООО «Паллада» зарегистрировано по адресу: 121471, Россия, г. Москва, Можайское шоссе, 29  (адрес массовой регистрации организаций). Обязанности генерального директора ООО «Паллада» возложены на Безкоровайную Светлану Анатольевну.

            НтВ «Сыр Стародубский» заключено с ООО «Паллада» (ИНН 7731573225)  договоры  на поставку сырого цельного молока от 01.06.2008 года № 01/06-08, от 26.12.2008 года № 01/01-09.

            Договоры  поставки  сырого  молока  от  01.06.2008  № 01/06-08,   от 26.12.2008 № 01/01-09, счета-фактуры и товарные накладные подписаны от имени ООО «Паллада» генеральным директором Безкоровайной С.А.

            Инспекция посчитала, что по сделкам с ООО «Паллада» налогоплательщик  завысил транспортные расходы на сумму 8 048 218 руб.,  стоимость сырого цельного молока на 8 270 684 руб. и вычеты по НДС по транспортным расходам на 1 448 679руб., по молоку на 827068 руб.

            Аналогичные признаки недействующего юридического лица имеет ООО «Паллада»  (ИНН 7728654202),  зарегистрированное  по адресу:   117588, г. Москва, ул. Тарусская, 14/7. Руководителем и учредителем ООО «Паллада» числится Мигузов Юрий Александрович, который  отбывает наказание в исправительной колонии № 10 и участие в деятельности общества отрицает.

            По сделкам с ООО «Паллада» ТнВ «Сыр Стародубский» завышены транспортные расходы  на  сумму  217 287руб., завышена  стоимость   сырого  цельного   молока   на   8 270 684руб.   и   вычеты  по  НДС   по  транспортным расходам на 1 448 679 руб., по молоку на 827 068 руб.

            В отношении ООО «Пальмира» в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что Общество состоит на учете в Инспекции ФНС № 9 по г. Москве с 19.07.2007, по месту регистрации отсутствует. Налоговая и бухгалтерская отчетность за 4 квартал 2008 года обществом не представлена, за 3 квартал 2009 года была представлена только налоговая декларация по НДС, в которой заявлено к уплате в бюджет 1159 руб., и налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, в которой заявлено к уплате 31 руб. За 4 квартал 2009 года представлена только налоговая декларация по налогу на прибыль, в которой заявлено к уплате 789 руб.  Руководителем Общества является Ковалев Олег Владимирович, который, по данным федеральной базы ЕГРЮЛ,  выступил руководителем и учредителем  12 организаций. Ковалев Олег Владимирович, 21.06.1974 года рождения, уроженец г. Москвы, обращался 08.07.1999 в отделение УФМС России по г. Москве с заявлением о замене старого паспорта и 08.07.1999  получил его.

            ТнВ «Сыр Стародубский» представлены заключенные с ООО «Пальмира» договоры  поставки сырого цельного молока от 02.12.2008  № 04/12-08 сроком действия до 31.12.2009, от 08.09.2009 № 01/09-09 сроком действия до 31.12.2009. Договоры от  имени ООО «Пальмира» генеральным директором Ковалевым О.В.             По итогам проверки налоговой инспекцией установлено, что по сделкам с ООО «Пальмира»   ТнВ  «Сыр  Стародубский»  завышены транспортные  расходы   на  сумму 6 699 990,34 руб., завышена стоимость сырого цельного молока на 6 011 869,5 руб. и вычеты по НДС по транспортным расходам на 1 205 998,24 руб., по молоку на 601 186,95 руб.

            Контрагент Товарищества  ООО «СтройМонолитМонтаж» в периоде поставки молока  было зарегистрировано по адресу: г. Москва, ул. Первомайская, д. 34/16, стр.1. Руководителем и учредителем ООО «СтройМонолитМонтаж» является Кузьмин Анатолий Михайлович (зарегистрирован по адресу: Украина, 32407, Днепропетровская обл., Терновский р-он, г. Кривой рог, ул. Каменная, д. 14). Налоговая и бухгалтерская отчетность и сведения по форме 2-НДФЛ за 2008 год организацией не представлялась.

             Сторонами заключен договор поставки № 3-01/08 от 28.03.2008, по которому    покупатель (ТнВ «Сыр Стародубский») обязался принять от поставщика и оплатить натуральное цельное сырое молоко в количестве и сроки, предусмотренные  в согласованной спецификации. Молоко поставляется автотранспортом поставщика (пункт 1.2 договора). Датой поставки считается дата получения молока на складе Покупателя (пункт 1.3). Поставщик обязан на каждую поставляемую партию молока предоставить ветеринарное свидетельство (форма № 2) о ветеринарно-санитарном благополучии хозяйства по инфекционным заболеваниям крупного рогатого скота. В пункте 3.1 договора предусмотрено, что покупатель оплачивает фактически принятое количество и качество поставленного молока по цене, установленной протоколом согласования цен, скорректированной на основании пунктов 2.1, 2.2 настоящего договора. Цена включает НДС и транспортные расходы. Основанием для расчета является копия счета-фактуры, зарегистрированная в установленном порядке, и ТТН, присланные по факсимильной связи. Оригиналы счетов-фактур доставляются поставщиком покупателю один раз в месяц почтой или курьером. Оплату поставленного молока покупатель осуществляет банковским переводом на расчетный счет поставщика в течение 5-ти банковских дней от даты поставки (п. 3.3).             Данный договор, подписанный  от имени Общества  генеральным директором Кузьминым А.М., вступил в силу с 28.03.2008, срок действия до 31.12.2008  согласно пунктам 5.5, 5.6 договора.

             Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «СтройМонолитМонтаж» показал, что за транспортные услуги обществом «СтройМонолитМонтаж» было перечислено индивидуальным предпринимателям и организациям 751 740 руб., однако согласно  счетам-фактурам  предъявлено к оплате ТнВ «Сыр Стародубский» за транспортные услуги 6 521 198 руб.

            Налоговый орган поставил заводу в вину непроявление необходимой степени осмотрительности при выборе вышеуказанных контрагентов, а также сделал вывод о несоответствии первичных учетных документов налогоплательщика требованиям действующего законодательства о бухгалтерском учете.

            Суд первой инстанции с этими выводами согласился исходя из следующих обстоятельств.

             В силу статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с этой главой.

            Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 252 НК РФ).

             Нормы Налогового кодекса Российской Федерации (главы 21 и 25) связывают возникновение прав и обязанностей при исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль и НДС с осуществлением налогоплательщиком реальных операций (фактов хозяйственной деятельности).

            Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

            В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия указанных товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорном периоде) счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. В пункте 5 статьи 169 НК РФ перечислены обязательные для счета-фактуры реквизиты, а в пункте 6 этой статьи указано, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иным лицом, уполномоченным на то приказом организации или доверенностью от имени организации.             В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны или противоречивы.