Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2012 по делу n А54-4691/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула

Дело № А54-4691/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 21.11.2012

Постановление изготовлено в полном объеме 28.11.2012

            Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Дорошковой А.Г., судейИгнашиной Г.Д., НЕТ Игнашиной Г.Д. и Тиминской О.А., при ведении протокола судебного заседания Орловой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании в режиме видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Рязанской области апелляционную жалобу (регистрационный номер 20АП-5457/2012)  индивидуального  предпринимателя Савосина Юрия Николаевича, (ОГРН 304623432400106,  на решение Арбитражного суда Рязанской области от 10.10.2012 по делу № А54-4691/2012 (судья Стрельникова И.А.), принятое по заявлению  ИП Савосина Ю.Н. к  Управлению Федеральной налоговой службы  по Рязанской области и  Межрайонной  инспекции ФНС России  № 2 по Рязанской области о признании недействительными решений от 11.03.2012   № 2.15-12/02440 и от  23.01.2012 № 13-15/001060, при участии от заявителя – Коноплина Ю.И. (доверенность от 17.04.2012), от инспекции – Ерохиной Г.Л. (доверенность от 31.02.2011),  Плющик Е.В. (доверенность от 21.11.2012), Росиной А.А. (доверенность   от 05.11.2012), от Управления – Аббасовой Е.В.   (доверенность  от    30.05.2012 № 2.6-21/05069),  установил следующее.

            Индивидуальный предприниматель Савосин Ю.Н. (далее – предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными:

             решения Управления ФНС России по Рязанской области (далее – Управление) от 11.03.2012 № 2.15-12/02440 в части изменения (уменьшения) до  21671 руб. 85 коп. штрафа по части 1 статьи 122 НК РФ (п. 1 решения) и пункта 2 решения о привлечении к ответственности с внесенными в него изменениями в оспариваемой части;

            решения Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Рязанской области (далее – инспекция) от 23.01.2012 № 313-15/001060 в части взыскания  43343 руб. 70 коп. штрафа по пункту   1     статьи     122 НК   РФ  за     неполную уплату   НДС  за  1 – 4 кварталы 2009 г., 2 – 4 кварталы 2010 г. (пп. 1 п. 1  решения); 28384 руб. 90 коп.  пени по НДС по состоянию на 23.01.2012   (пп. 1   п. 2 решения);  предложения уплатить   недоимку по НДС     в   сумме  217518 руб. 50 коп., в том числе:  1200 руб. за 4 кв. 2008 г.,  1720 руб. за 1 кв. 2009 г., 14212 руб.   за 2 кв. 2009 г., 5390,50 руб. за 3 кв. 2009 г., 1410 руб. за 4 кв. 2009 г., 24396 руб.   за 2 кв. 2010 г.,   83347 руб. за 3 кв. 2010 г., 85843 руб. за 4 кв. 2010 г. (в уточненной редакции).

            Решением арбитражного суда от 10.10.2012 требования предпринимателя удовлетворены.

            По материалам выездной налоговой проверки налогоплательщика по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 04.02.2012 (акт проверки от 25.11.2011), а также рассмотрев возражения предпринимателя и результаты дополнительной проверки, инспекция приняла решение от 23.01.2012 № 13-15/001060 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предложив предпринимателю  уплатить     штраф   в     общей     сумме     77797 руб. 22 коп.,  пени   в сумме 51202 руб. 55 коп. (в том числе по ЕНВД – 105 руб. 18 коп., по НДС – 28384 руб. 90 коп., по ЕСН –  22712 руб. 47 коп.), а также  недоимку по налогам  в размере 287524 руб. 68 коп.,    в том числе:      по НДС – 217518 руб. 50 коп.,     по     ЕНВД – 2331 руб.,   по ЕСН – 67675 руб. 18 коп.

            Удовлетворив требования предпринимателя в оспариваемой части, суд первой инстанции руководствовался следующим.

            В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщики вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные в данной статье налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении:

            1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;             2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.             В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса  вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

            Из приведенных норм следует, что для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факты приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, принятие их на учет.              Предприниматель в первичных налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2008, 1 – 4 кварталы 2009 года, 2 – 4 кварталы 2010 года  заявил налоговые вычеты   на сумму 7162051 руб. 50 коп.,   в том числе:    4 кв. 2008 – 269332 руб.,   1 кв. 2009 – 693528 руб.,   2 кв. 2009 – 703546 руб., 3 кв. 2009 – 1495214,5 руб.,   4 кв.     2009 – 1187413 руб., 2 кв. 2010 – 988854 руб., 3 кв. 2010 – 1235046 руб., 4 кв. 2010 – 589118 руб.

             В ходе выездной налоговой проверки предприниматель представил первичные документы бухгалтерского учета и счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам), предъявленным предпринимателю поставщиками товаров (работ, услуг), НДС по которым соответствовал суммам, отраженным в книгах покупок, и заявленным в налоговых декларациях вычетам.

             Инспекция посчитала,  что в нарушение пункта 1 статьи 154 Кодекса    Савосиным Ю.Н. не включена в налоговую базу по    НДС за 4 квартал 2008 г., 1 кв. 2009 г.   и 2 кв. 2010 г.  реализация    услуг   по  применению спецтехники на сумму 1 221 782 руб.

            В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения,  полученных доходах и произведенных расходах,  источниках доходов,  налоговой базе, налоговых льготах,  исчисленной сумме налога и (или)  других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

             При обнаружении налогоплательщиком в поданной им  налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

            Законодательство о налогах и сборах не содержит каких-либо ограничений прав налогоплательщика на представление уточненной декларации в указанном случае.             После получения акта выездной налоговой проверки  налогоплательщик, в соответствии со статьей 81 Кодекса,  самостоятельно уточнил налоговые обязательства по НДС путем подачи уточненных деклараций за 4 кв. 2008 г., 1 - 4 кв. 2009 г., 2 – 4 кв. 2010 г., включив в налоговую базу по НДС за указанные периоды  выручку от реализации услуг спецтехники в размере 1 221 782 руб., и  увеличив налоговые вычеты по  налогу до  7 379 570 руб., в том числе: за 4 кв. 2008 г. на сумму 1200 руб., 1 кв. 2009 г. на сумму 1720 руб.,    2 кв. 2009    на    сумму 14212 руб.,   3 кв.    2009 г.  на  сумму   5390 руб. 50 коп.,  4 кв. 2009 г. на сумму 1410 руб., 2 кв. 2010 г.   на     сумму 24396 руб., 3 кв. 2010 г. на сумму 83347 руб., 4 кв. 2010 г. на сумму 85 843 руб.

            Назначив решением от  23.12.2011 № 13-15/85 проведение дополнительных мероприятий налогового контроля, инспекция предложила налогоплательщику представить  дополнительные документы в обоснование указанных вычетов.             Предприниматель полагал, что затребованные документы ранее были представлены налоговому органу и являлись предметом проверки (л.д. 107-118, т.1).   Налоговые вычеты на сумму 217518 руб. 50 коп. не были заявлены, поскольку налогоплательщик учитывал их в хозяйственных операциях, связанных с применением ЕНВД. Истребованные документы в обоснование заявленных вычетов, предприниматель представил с апелляционной жалобой, поданной в адрес вышестоящего налогового органа (л. д.86-91, т.1).

            По мнению инспекции, первичные документы и счета - фактуры на сумму налоговых вычетов по НДС в размере 217 518 руб. 50 коп. в ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлены не были и, соответственно, не были подтверждены  документально.

            Данный   вывод    явился    основанием     для    доначисления  НДС в сумме 217 518 руб. 50 коп., соответствующей пени  (28 384 руб. 90 коп.), и наложения штрафа (43 343 руб. 70 коп.).

           Вышестоящий налоговый орган по указанному эпизоду  с инспекцией согласился,  указав, что  представленные с апелляционной жалобой счета-фактуры  не отражены в книге покупок за 2008-2010 годы, т.е. не представлены документы, подтверждающие принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), составленные в соответствии с требованиями налогового законодательства.

             Заявитель, оспорив решения налоговых органов, представил суду следующие документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов:

             по хозяйственным операциям  с   контрагентом   СПК «Дружба» в  4 кв. 2008 г.:  счет-фактуру  от 30.10.2008 № 602 на сумму 7866 руб., акт  от 30.10.2008 № 169 на сумму 7866 руб., квитанцию  от    30.10.2008    № 191  на сумму   7866 руб.;   1 кв. 2009 г. – счет-фактуру от 30.01.2009 № 56 на сумму 11275 руб., акт  от 30.01.2009 № 12  на сумму 11275 руб., квитанцию от 30.01.2009  № 17 на сумму 11275 руб.; 2 кв. 2009 г. – счет-фактуру от 29.05.2009 № 319 на сумму 93 167 руб., акт  от 29.05.2009 № 41 на сумму 93 167 руб.,   квитанцию  от    29.05.2009  № 119    на сумму    93167 руб.; 3 кв. 2009 г. – счет-фактуру    от 24.07.2009  № 397   на сумму 35 334 руб., акт  от 24.07.2009 № 63 на сумму 35 334 руб., квитанцию от 24.07.2009  № 159 на сумму 35 334 руб.,  счет-фактуру  от 30.10.2009 № 419  на сумму 7993 руб.,  акт  от 30.10.2009 № 71 на сумму 7993 руб., квитанцию  от 30.10.2009 № 199  на сумму 7993 руб., а также акт сверки расчетов по состоянию на 31.12.2009 на общую сумму 147 769 руб.;

            по хозяйственным   операциям   с контрагентом   ОАО «Рязаньоблгаз»   в 4  кв. 2009 г.: счет-фактуру  от 23.12.2009 № 8907 на сумму 624 руб. 93 коп., акт  от 23.12.2009  № 6    на    сумму 624 руб. 93 коп.,   счет-фактуру  от   23.12.2009  № 8908   на    сумму 624 руб.93 коп., акт  от 23.12.2009 на сумму 624 руб. 93 коп., квитанцию от 24.12.2009 на сумму 1249 руб. 86 коп.;

            по 2 кв. 2010 г.  с контрагентом ФГУ «Рязанский ЦСМ»: счет-фактуру  от 15.04.2010 г. № 8661   на   сумму     7882 руб. 40 коп., заявление-счет    от      29.03.2010 № 2612 на сумму 7882 руб. 40 коп., платежное поручение  от 09.04.2010 № 26 на сумму 7882 руб. 40 коп.;  по 3 кв. 2010 г. – счет-фактуру  от 07.07.2010 № 17319  на сумму 8618,72 руб., заявление-счет  от 11.06.2010 № 5550 на сумму 8618,72 руб., платежное поручение  от   01.07.2010 № 56   на    сумму    8618 руб.72 коп., договор  от  04.03.2010 № 981/М;

             с контрагентом ООО «ТЕМП» – счет-фактуру  от 24.06.2010 № 359 на сумму 133 087 руб., акт  приемки выполненных работ  от 24.06.2010 № 17 на сумму 133 087 руб., справку о стоимости выполненных работ  от 24.06.2010 № 17 на сумму 133 087 руб., договор подряда  от 07.06.2010, № 39, квитанцию от 24 и 25 июня 2010 г. № 139, 140, счет-фактуру от 30.09.2010 № 416 на сумму 513 626 руб., справку о стоимости выполненных работ  от 30.09.2010 № 19, акт  приемки выполненных работ  от 30.09.2010 № 19   на   сумму 513 626 руб.,   квитанцию   от  30.09.2010   № 269 на сумму 100 000 руб.; 4 кв. 2010 г. – счет-фактуру от 11.10.2010 № 420 на сумму 535 691 руб., справку о стоимости выполненных работ  от 11.10.2010 № 20 на сумму 535 691 руб., акт о приемке выполненных работ  от 11.10.2010 № 20  на сумму 535691 руб.,    договор  от 20.09.2010 № 47, квитанции за период с 1 по 14 октября 2010 г. № 270, 272, 273, 274, 275, 276, 277, 278, 279, 280  каждая на сумму 100 000 руб., а всего на 1000 000 руб.

            Также представлен акт сверки расчетов по состоянию на 15.10.2010 на общую сумму 1 182 404 руб. с контрагентом ОАО «РЭСК» по 3 кв. 2010 г. – счет-фактура от 30.09.2010 № 510-245492-3732  на сумму 4502,19 руб.; акт приема - передачи электроэнергии    от   30.09.10   на сумму   4502 руб. 19 коп., счет-фактуру   от    30.09.2010  № 510-245492Д-3650  на сумму 1482 руб. 27 коп., акт приема - передачи электроэнергии от 30.09.10 на сумму 1482 руб. 27 коп., три кассовых чека на указанные суммы, договор энергоснабжения    от      25.10.2010     № 245492Д,      счет – фактура   от      30.09.2010 № 100-100162043-316782  на сумму 4156 руб. 49 коп., акт приема - передачи электроэнергии от 30.09.10    на     сумму    4156 руб. 49 коп.;   4  кв. 2010 г. – счет-фактуру   от    31.10.2010 № 100-100162043-317248  на   сумму 8130 руб. 95 коп., акт приема - передачи   электроэнергии   от  31.10.2010    на сумму     8130 руб. 95 коп., счет-фактура от 31.12.2010  № 100-100162043-320096  на сумму 18926 руб. 16 коп., акт приема передачи электроэнергии от 31.12.2010 на сумму 18926 руб. 16 коп., кассовые чеки об оплате электроэнергии от 22.11.2010 и 22.12.2010 на 12565 руб., договор энергоснабжения № 100162043;

           с контрагентом   ООО «СМиК»:  за  2 кв.2010 г. –  счет-фактура   от 30.07.20010  № 10 на сумму 18960 руб., товарная накладная от 30.07.2010 № 5 на сумму 18 960 руб., платежное поручение от 17.06.2010 № 51 на сумму 15 000 руб.; 3 кв. 2010 г. – счет-фактура  от 30.09.2010  № 14 на сумму 14 000 руб., товарная  накладная  от 30.09.2010 № 7 на сумму 14 000 руб., платежное поручение  от 12.10.2010 № 102 на сумму 20 000 руб.             Указанные  счета-фактуры отражены заявителем в книге покупок за соответствующие периоды, замечания по полноте и содержанию названных  документов ответчики не заявили.

            Проанализировав представленные заявителем  документы, суд пришел к правильному выводу о том, что им подтверждено  право на применение налогового вычета по НДС. Суд указал, что