Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2012 по делу n А62-1742/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе». Налоговый орган отказал в проставлении отметки на заявлении о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов, представленном 11.03.2011 (за июнь 2010 года).

Вместе с тем, как  правильно указал суд первой инстанции, общество не представило    каких-либо доказательств в  обоснование своих требований по данному эпизоду.

Согласно пунктам  1, 11 статьи 2 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в теможенном союзе» при ввозе товаров на территорию Российской Федерации из стран Таможенного союза российский импортер уплачивает НДС, косвенный налог можно принять к вычету в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Для этого должны быть выполнены следующие условия (пункт 2 статьи 171, пункт 1 статьи 172 НК РФ): импортированные товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;  импортированные товары приняты на учет;  имеется документ, подтверждающий уплату налога. Последним при ввозе товаров из стран Таможенного союза является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа. На это указано в пункте 1 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов»).

Для проставления необходимой отметки данное заявление представляется в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Подается заявление одновременно с налоговой декларацией и другими документами (пункт 8 статьи 2 Протокола).

Следовательно, НДС, перечисленный при ввозе товаров из стран Таможенного союза, принимается к вычету не ранее налогового периода, в котором он был уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации.

С учетом изложенного суд первой инстанции  правомерно указал, что                  ООО «Профит-групп» не вправе претендовать на налоговый вычет по приобретенным в Республике Беларусь товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации в июне 2010 года  в сумме 7 549 руб., заявленный в уточненной налоговой декларации по НДС за I квартал 2011 года.

Кроме того, общество заявило  к вычету сумму  НДС  5 336 174 руб., предъявленную налогоплательщику при приобретении материальных ресурсов на территории Российской Федерации.

В проверяемом периоде основными поставщиками материальных ресурсов (товаров, работ, услуг), использованных для производства продукции, реализуемой на внутреннем рынке, являются ООО «Реставрация Люкс», Московский филиал  ОАО «Гомельдрев», ООО «Лампринт», ОАО «Заднепровье», ОАО «СКА-Банк».

Так, в  отношении ООО «Реставрация Люкс»  установлено, что   оно реализовало в адрес заявителя  светильники, бра, споты, люстры (страна происхождения согласно документам – Китай).

Согласно данным Федеральной базы ЕГРЮЛ, ЕГРН  ООО «Реставрация   Люкс»  состоит на налоговом учете в инспекции с 01.06.2010, юридический адрес 105062,              г. Москва, Фурманный пер., д. 10, стр. 1. Руководителем и учредителем организации является Шахов Павел Анатольевич, гражданин Российской Федерации.

К видам деятельности организации относятся оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническими оборудованием, оптовая торговля лакокрасочными материалами, листовым стеклом, санитарно-техническим оборудованием, оптовая торговля скобяными изделиями, ручными инструментами, водопроводным и отопительным оборудованием.  Имущество, транспортные средства в собственности не зарегистрированы. Из Федеральной базы «сведения о физических лицах» следует, что численность работников организации за 2010 год составила 1 человек (Шахов П.А.). По сведениям Федеральной базы «Однодневки», ООО «Реставрация Люкс» относится к категории фирм-«однодневок» по критерию «массового» руководителя и учредителя. Шахов П.А. является учредителем 37 организаций, руководителем                  42 организаций.

Согласно полученным документам и информации (вх. № 85104 от 15.12.2011)  факт финансово-хозяйственных взаимоотношений организаций подтвержден документами.

При этом ООО «Реставрация Люкс» не является производителем отгружаемого товара. Товар для перепродажи закупался у ООО «Корсика», которое не обладает необходимыми материально-техническими и рабочими ресурсами для осуществления реальной финансово-экономической деятельности. По юридическому адресу не находится. В качестве директора значится в ЕГРЮЛ Послухаев С.Н., который отрицает причастность к деятельности указанного общества. При этом в ходе контрольных мероприятий установлены обстоятельства, позволяющие говорить о согласованности действий ООО «Реставрация Люкс» и ООО «Корсика». Расчетные счета, через которые проходили операции, открыты у данных организаций в одном банке ОАО «Банк «Пурпе» в г. Москве. Более того, в качестве контактного в документах  у них указан один и тот же номер телефона.

ООО «Корсика» в свою очередь перечисляет денежные средства (поступившие через ООО «Реставрация Люкс» от Общества) в адрес белорусских организаций ЧТУП «Атар и Д» и ЧТПУП «Валиант Н».

Денежные средства ООО «Корсика» перечисляет за импорт товара ежедневно. Однако  согласно  Федеральной базе данных (Таможенный союз – обмен) названной  организацией ввоз товаров с территории Республики Беларусь не осуществлялся. Более того, косвенные налоги ООО «Корсика» не исчисляет, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не оформляет, вычет по ввозному НДС не заявляет.

Согласно федеральным ресурсам удаленного доступа «Таможенный союз» установлено, что перечисленные белорусские организации также участниками внешнеэкономической деятельности не являются.

Из выписки банка, представленной филиалом ОАО Банк «Пурпе» в г. Москве следует, что между ООО «Корсика» и ООО «Реставрация Люкс» производились взаиморасчеты (ООО «Реставрация Люкс» перечислило денежные средства на расчетный счет             ООО «Корсика» за строительные материалы). Однако из представленных суду документов усматривается, что ООО «Корсика» в адрес ООО «Реставрация Люкс» поставляет светильники, бра, споты, люстры.

Таким образом, фактически, на деньги, поступившие от общества по цепочке контрагентов,  товар не закупался и на территорию Российской Федерации не ввозился.

Следовательно, товар не поставлялся и не мог быть поставлен ООО «Реставрация Люкс» в адрес ООО «Профит-Групп».

Кроме того, при приобретении ООО «Профит-групп» товара у ООО «Реставрация Люкс» выписывались товарные накладные унифицированной формы № ТОРГ – 12 (форма по ОКУД 0330212). В выставленных ООО «Реставрация Люкс» товарных накладных графы «Транспортная накладная» не заполнены.

В выставленных ООО «Реставрация Люкс» в адрес ООО «Профит-групп» товарных накладных в графе «грузоотправитель» указывалось  ООО «Реставрация Люкс»                (г. Москва, Фурманный пер., д. 10, стр. 1), в графе «грузополучатель» указывалось ООО «Профит-групп» (г. Смоленск, ул. Свердлова, д. 24), в графе «груз получил грузополучатель» указывалось должностное лицо ООО «Профит-групп» (директор Гриневич О.О.), графа «груз принял» не заполнена.

В графе «отпуск разрешил» указывалось должностное лицо ООО «Реставрация Люкс» (ген. директор Шахов П.А.), графа «отпуск груза произвел» не заполнена.

Согласно договору поставки товара, заключенному между ООО «Профит-групп»  и ООО «Реставрация Люкс»,   поставка товара осуществляется на условиях доставки поставщиком на склад покупателя. Склад ООО «Профит-групп» находится по адресу:       г. Москва, Щелковское шоссе, д. 81 (предоставляется в субаренду сторонним организациям). Грузополучателем товара является ООО «Профит-групп» – г. Смоленск, ул. Свердлова, 24 (юридический адрес организации  – офис). При этом по вышеуказанным адресам у организаций складские помещения отсутствуют, ООО «Профит-групп» по юридическому адресу фактически не располагается.

Кроме того,  налогоплательщиком не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт доставки товара от ООО «Реставрация Люкс».

Согласно пункту 6 Инструкции Минфина СССР, Госбанка СССР, ЦСУ СССР, Минавтотранса РСФСР от 30.11.1993 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» товарно-транспортная накладная формы № 1-Т является единственным документом, служащим основанием для списания ТМЦ у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товарно-транспортная накладная выписывается в 4 экземплярах, распределяемых между всеми участниками хозяйственного оборота для учета соответствующих хозяйственных операций у каждого из них.

Унифицированная форма товарной накладной предусматривает ссылку на номер, дату и вид операции по транспортной накладной, однако данный раздел в представленных товарных накладных не заполнен.

При таких  обстоятельствах  суд   правильно  установил, что в   рассматриваемом случае отсутствует реальное наличие  движения товарно-материальных ценностей от     ООО «Реставрация Люкс» в адрес ООО «Профит-групп», в связи с чем  пришел к  обоснованному выводу о том, что  предъявление сумм НДС к вычету по контрагенту-поставщику ООО «Реставрация Люкс» в сумме 4 804 945 руб. является неправомерным.

Так, за проверяемый период ООО «Профит-групп»  также отразило отгрузку товаров на экспорт в Республику Беларусь.

Налоговой проверкой установлено, что поставщиками товаров (работ, услуг), отгруженных ООО «Профит-групп» в Республику Беларусь (или использованным при реализации товаров),  являются ООО  «Восток», ООО «Зенит».

При этом судом  установлено, что регистрация ООО «Восток» и ООО «Зенит» осуществлена непосредственно перед  совершением сделок с проверяемым налогоплательщиком.

ООО «Восток», ООО «Зенит» по адресам, указанным в регистрационных документах,  фактически отсутствуют, имеют минимальную численность работников. У данных организаций отсутствуют в собственности основные средства, иное имущество. Отсутствуют платежи через расчетный счет на обеспечение ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию и так далее).

Указанные организации представляют налоговую и бухгалтерскую отчетность, однако налоги уплачиваются в минимальных размерах, при том, что доля налоговых вычетов по НДС составляет в среднем 99,6 %. Показатели отчетности при больших оборотах по расчетному счету являются незначительными; суммы, поступившие на расчетный счет и списанные с расчетного счета,  идентичны; перечисление и списание денежных средств по расчетным счетам осуществляются в течение 1– 3 рабочих дней.

Покупателями продукции (работ, услуг) у ООО «Восток» является узкий круг лиц (ООО «Санти», ООО «Профит-Групп», ООО «Символ», ООО «Мастермет»). Однако     ООО «Мастермет» и ООО «Символ» также являются поставщиками ООО «Восток» и ООО «Зенит».

В ходе контрольных мероприятий налоговым органом установлены обстоятельства, позволяющие говорить о согласованности действий ООО «Профит-групп»,                    ООО «Восток», ООО «Зенит» и ООО «Санти».

Так, Инспекцией при сравнении представленных этими организациями налоговых деклараций и иных документов  выявлено наличие в налоговой отчетности ООО «Восток», ООО «Зенит» и ООО «Санти» одного и того же контактного номера телефона.

Инспекция установила, что этот номер зарегистрирован за ООО «Профит-групп». При этом судом в рамках дела № А62-8020/2011 установлено, что директор ООО «Зенит» Гоцко П.А. является двоюродным братом директора ООО «Профит-групп».

Учредитель и руководитель ООО «Профит-групп» Кобец В.Г. является представителем по доверенности и от ООО «Восток»,  и от  ООО «Зенит».

Кроме того, после вынесения Арбитражным судом Смоленской области решения по делу № А62-8020/2011  данные общества по заявлению одновременно 29.06.2012 сняты с учета в ИФНС России по г. Смоленску в связи с изменением места нахождения и зарегистрировались по одному адресу «массовой» регистрации: г. Москва, ул. Саляма Адиля, 9, 3, пом. 1,  ком. 10.

В выставленных ООО «Восток» и ООО «Зенит» товарных накладных указанные графы не заполнены, что свидетельствует об отсутствии этих товарно-транспортных накладных, а следовательно, и об отсутствии физического движения товара между организациями.

В ходе анализа представленных документов выявлено, что при приобретении           ООО «Профит-групп» товара у ООО «Восток», ООО «Зенит» выписывались товарные накладные унифицированной формы № ТОРГ – 12 (форма по ОКУД 0330212). В соответствии с альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132, данная форма применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

В товарных накладных (от 01.10.2010 № 118, от 06.10.2010 № 119, от 27.10.2010       № 126, от 28.10.2010 № 128, от 03.11.2010 № 133, от 19.11.2010 № 139, от 25.11.2010         № 142, от 02.12.2010 № 146, от 09.12.2010 № 148, от 24.12.2010 № 158, от 28.12.2010       № 160), выставленных ООО «Восток» в адрес ООО «Профит-групп» в графе «грузоотправитель»,  указано  ООО «Восток» (г. Смоленск, ул. Попова,  д. 74), в графе  «грузополучатель»  – ООО «Профит-групп»  (г. Смоленск, ул. Свердлова,  д. 24), в графе «груз получил грузополучатель»  указано  «юрист Штурма А.М.», ссылок на документ, на основании которого товарные накладные подписывает названное  лицо (доверенность, приказ), в товарной накладной не имеется, графа «груз принял» также не заполнена.

Соответствующие счета-фактуры  выставляются от имени ООО «Профит-групп» в адрес покупателей Республики Беларусь подписываются также Штурма А.М.                   (по доверенности от 01.09.2009 № 6).

В товарных накладных (от 14.10.2010 № 121, от 15.10.2010 № 124, от 29.10.2010        № 130, от 19.11.2010 № 138, от 16.12.2010 № 154, от 24.12.2010 № 159), выставленных ООО «Восток» в адрес ООО «Профит-групп»,  в графе «грузоотправитель» указано      ООО «Восток» (г. Смоленск, ул. Попова, д. 74), в графе «грузополучатель» –                 ООО «Профит-групп» (г. Смоленск, ул. Свердлова, д. 24), в графе «груз получил грузополучатель»  – должностное лицо    ООО «Профит-групп» (директор Гриневич О.О.), графа «груз принял» не заполнена.

В графе «отпуск разрешил» указывалось должностное лицо ООО «Восток» (директор Борисюк М.В.), ООО «Зенит» (директор Гоцко П.А.), графа «отпуск груза произвел» не заполнена.

В товарных накладных (от 01.10.2010 № 29, от 15.10.2010 № 35, от 21.10.2010            № 36, от 03.11.2010 № 44, от 19.11.2010 № 53), выставленных