Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2012 по делу n А09-6495/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

получено обществом 06.09.2007.

Поскольку в налоговый орган от имени общества 21.01.2008 поступила налоговая декларация по НДС за 2007 год, а указанный период совпадал с наличием в едином государственном реестре юридических лиц записи о прекращении деятельности заявителя, то суд первой инстанции пришел к правильному выводу о правомерности действий инспекции по возвращению указанной декларации.

При этом суд апелляционной инстанции учитывает, что налоговая декларация по НДС за 2007 год не была подана ОАО «Русские самоцветы» в налоговый орган по месту нахождения общества на учете в период возникновения обязанности по исчислению НДС за 2007 год. Исчисленные им в возвращенной ИФНС России по Володарскому району      г. Брянска налоговой декларации суммы НДС обществом не были перечислены в бюджет.

С учетом этого налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки обоснованно не учитывал данные возвращенной налоговой декларации по НДС, несмотря на то, что постановлением Второго арбитражного апелляционного суда по делу                                  № А28-9347/07-488/16 решения ИФНС России по г. Кирову от 27.08.2007 № 11380А о государственной  регистрации создания ОАО «Альянс» путем реорганизации в форме слияния и решение № 11380А/1 о государственной регистрации прекращения деятельности ОАО «Русские самоцветы» были признаны недействительными и 09.06.2008 на основании указанного судебного акта регистрирующим органом внесены соответствующе записи в ЕГРЮЛ о недействительности записи о прекращении деятельности ОАО «Русские самоцветы».

Признавая несостоятельным довод общества о наличии у него права на налоговый вычет по НДС в сумме 5 240 руб., подтвержденный первичными документами, представленными в ходе рассмотрения дела в суд первой инстанции (счета-фактуры от 31.10.2007  № 5/10/07, от 30.11.2007 № 7/11/07,  от 31.12.2007  № 5/12/07, от 11.12.2007     № 33187, от 11.12.2007 № 28902, от 11.12.2007  № 41819, от 11.12.2007 № 33352, от 11.12.2007 № 29863, от 11.12.2007 № 41820, от 11.12.2007 № 28035), суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146  настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Как следует из пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей          171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3                  статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса. 

Вместе с тем применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

Указанный вывод соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 26.04.2011               № 23/11.

Поскольку суд первой инстанции правомерно признал обоснованным возврат налоговым органом налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2007 года (в которой обществом был заявлен налоговый вычет в спорном размере), поданной от имени общества в тот период, когда заявитель был исключен из ЕГРЮЛ, и после  восстановления правоспособности на основании судебного акта ОАО «Русские самоцветы» право на применение налогового вычета в соответствующей налоговой декларации им не заявлялось, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у него права на уменьшение НДС за 4 квартал 2007 года в сумме          3 152 316 руб. на сумму налоговых вычетов.

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно отказал                            ОАО «Русские самоцветы» в удовлетворении требования о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Брянской области от 09.06.2011 № 93 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3 152 316 руб.,  начисления пени за несвоевременную его уплату в сумме 274 350 руб.

Основанием для доначисления обществу единого социального налога за 2007 год                в сумме 53 400 руб., начисления  пени за несвоевременную его уплату в сумме 15 952 руб. послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение пункта 1 статьи 237 НК РФ ОАО «Русские самоцветы» неправомерно занизило налоговую базу на сумму выплат, производимых физическим лицам, в размере 450 000 руб.

Рассматривая требования в указанной части и отказывая в их удовлетворении, суд  первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

ОАО «Русские самоцветы», как организация, производящая выплаты физическим лицам, в силу пункта 1 статьи 235 НК РФ, в 2007 году являлось плательщиком единого социального налога.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1       статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.

В силу пункта 1 статьи 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица – работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7        пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса).

Порядок исчисления налога приведен в положении статьи 243 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими    за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в

Российской Федерации». 

В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца

налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ОАО «Русские самоцветы» 31.03.2008, в период, когда оно было исключено из единого государственного реестра юридических лиц, представило в ИФНС России по Володарскому району г. Брянска налоговую декларацию по единому социальному налогу за 2007 год, в которой исчислило ЕСН в сумме 114 800 руб.

Указанная налоговая декларация была возвращена обществу со ссылкой на отсутствие его на налоговом учете, в связи с чем отраженные в ней сведения об исчисленной сумме налога обоснованно, по вышеприведенным мотивам, инспекцией не учитывались при проведении выездной налоговой проверки.

Согласно справкам 2-НДФЛ за 2007 год, реестру сведений о доходах физических лиц за 2007 год, представленного налогоплательщиком в налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки, сумма доходов за 2007 год в пользу физических лиц составила 900 000 руб. (Попов В.В. – 120 000 руб., Попов В.Ю.– 300 000 руб., Попов Ю.В. – 360 000 руб., Сафронова Е.П.– 120 000 руб.). 

Учитывая, что общество представляло налоговую декларацию по ЕСН за 6 месяцев 2007 года и исчисляло авансовые платежи в ФБ – 27 000 руб., ФСС – 13 050 руб., ФФОМС –  4 950 руб., ТФОМС – 9 000 руб., а также то, что сумма начисленных и уплаченных                     ОАО «Русские самоцветы» страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2007 год составила 110 600 руб., суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что размер подлежащего к уплате единого социального налога составляет                              54 300 руб., в том числе в ФБ – 30 300 руб. (167900-27000-110600), ФСС – 11 150 руб. (24200-13050), ФФОМС – 4450 руб. (9400-4950) и ТФОМС – 7500 руб. (16500-9000). Указанный арифметический размер налога обществом не оспаривается, что отражено в акте сверки.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции справедливо посчитал, что у Межрайонной ИФНС России № 2 по Брянской области имелись правовые основания для доначисления обществу единого социального налога за 2007 год в сумме 53 400 руб., начисления пени за его несвоевременную уплату в сумме 15 952 руб.

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно отказал                            ОАО «Русские самоцветы» в удовлетворении заявленного требования в указанной части.

Основанием для доначисления обществу налога на прибыль организаций               за 2007 год в сумме 3 048 208 руб., начисления пени за несвоевременную его уплату в сумме 1 132 779 руб. (с учетом изменений, внесенных УФНС России по Брянской области) послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение пункта 1 статьи 248, статьи 249 НК РФ заявитель не включил в состав доходов доход от реализации прочего имущества (нежилых помещений) в размере 17 512 868 руб.

Рассматривая требования в указанной части и частично их удовлетворяя, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

 В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 2 статьи 252 НК РФ расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно пункту 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяет на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

В силу абзаца 1 статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией,  в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (в редакции, действующей в период спорных правоотношений) отнесены расходы налогоплательщика в виде сумм налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством