Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2013 по делу n А62-3992/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что представленные обществом счета-фактуры ОАО «Гомельдрев» на сумму                   509 626 рублей не могут подтверждать право на налоговый вычет по НДС.

Согласно представленным обществом в инспекцию книгам покупок и                       счетам-фактурам в проверяемом периоде основным поставщиком заявителю товаров (работ, услуг), реализуемых на внутреннем рынке, являлось ООО «Реставрация Люкс».

В ходе проведения камеральной проверки установлено, что при приобретении                обществом товара у ООО «Реставрация Люкс» выписывались товарные накладные унифицированной формы №  ТОРГ-12.

В соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132, данная форма применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

В товарной накладной формы № ТОРГ-12 предусмотрена графа «Транспортная накладная», в которой должен быть указан номер и дата товарно-транспортной накладной, приложением которой является данная ТТН.

Согласно разделу 2 Приложения к постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

На основании пункта 2 действующей в спорном периоде инструкции Министерства финансов СССР, Государственного банка СССР, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 № 156, 30, 354/7, 10/998 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т.

Согласно пункту 6 данной инструкции товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В ходе проверки обществом не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт доставки товара от ООО «Реставрация Люкс».

Унифицированная форма товарной накладной предусматривает ссылку на номер, дату и вид операции по транспортной накладной, однако данный раздел в представленных товарных накладных не заполнен.

Поскольку форма № ТОРГ-12 включена в Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, ее форма является обязательной и не подлежит корректировке.

Согласно Государственному стандарту Российской Федерации «Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения. ГОСТ Р 51141-98», утвержденному постановлением Госстандарта России от 27.02.1998 № 28, унифицированная форма документа – совокупность реквизитов, установленных в соответствии с решаемыми в данной сфере деятельности задачами и расположенных в определенном порядке на носителе информации. Таким образом, все реквизиты, содержащиеся в унифицированной форме, подлежат обязательному заполнению.

Вместе с тем в выставленных ООО «Реставрация Люкс» товарных накладных указанные графы не заполнены.

Данные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии фактического движения товарно-материальных ценностей от ООО «Реставрация Люкс» в адрес общества.

В соответствии с пунктом 3.3 договора поставки от 15.07.2010 № 15/07, заключенного между обществом и ООО «Реставрация Люкс», доставка товара осуществляется на условиях поставки товара поставщиком на склад покупателя.

По материалам встречной проверки ООО «Реставрация Люкс» (ИНН 7701878967, КПП 770101001) и представленным обществом документам, ООО «Реставрация Люкс» реализовало в адрес заявителя светильники, бра, споты, люстры (страна происхождения согласно документам – Китай).

Согласно данным федеральной базы ЕГРЮЛ, ЕГРН, ООО «Реставрация Люкс» состоит на налоговом учете в инспекции с 01.06.2010 (юридический адрес  –                       105062, г. Москва, Фурманный пер., д. 10, стр. 1. Руководителем и учредителем организации является гражданин Российской Федерации  – Шахов Павел Анатольевич.  

К видам деятельности организации относятся оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, оптовая торговля лакокрасочными материалами, листовым стеклом, санитарно-техническим оборудованием, оптовая торговля скобяными изделиями, ручными инструментами, водопроводным и отопительным оборудованием. Имущество, транспортные средства в собственности не зарегистрированы. Из федеральной базы «Сведения о физических лицах» следует, что численность работников организации за 2010 год составила 1 человек (Шахов П.А.). По сведениям федеральной базы «Однодневки», ООО «Реставрация Люкс» относится к категории фирм-«однодневок» по критерию «массового» руководителя и учредителя. Шахов П.А. является учредителем 37 организаций, руководителем –                       42 организаций.

ООО «Реставрация Люкс» не является производителем отгружаемого товара. Товар для перепродажи закупался у ООО «Корсика» (ИНН 7714743452 КПП 771401001).

Согласно данным федеральной базы ЕГРЮЛ, ЕГРН ООО «Корсика» состоит на налоговом учете в инспекции с 06.06.2008. К видам деятельности организации относятся оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе), оптовая торговля парфюмерными и косметическими товарами, прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах. Юридический адрес указанного общества– 125284,          г. Москва, ул. Беговая, 18, 1, пом. I. Руководителем и учредителем организации является гражданин Российской Федерации – Послухаев Сергей Николаевич. Имущество, транспортные средства на праве собственности за  ООО «Корсика» не зарегистрированы.

Как пояснил в ходе допроса сам Послухаев С.Н., он являлся руководителем общества с августа 2009 года по октябрь 2010 года, заработную плату в организации не получал, руководство организацией не осуществлял, распоряжения не давал, никаких документов не подписывал.

В соответствии со статьей 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ                    «Об обществах с ограниченной ответственностью» правом представлять общество без доверенности и совершать сделки от имени общества обладает единоличный исполнительный орган общества (директор).

В ответ на запрос инспекции о представлении выписки по операциям на счете                          ООО «Корсика»  филиал ОАО Банк «Пурпе» в городе Москве представил выписку по счету (вх. № 67900 от 10.10.2011), из которой следует, что ООО «Корсика» большую часть денежных средств (более 90% от общей суммы перечисленных средств) направляет на приобретение долларов США, которые, в свою очередь,  перечисляет в счет оплаты товара латвийским организациям.

Согласно данным федеральной базы данных «Таможня-Ф» ООО «Корсика» участником внешнеэкономической деятельности не является, ввоз товаров на территорию Российской Федерации не осуществляло.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что приведенные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии реального наличия и движения товарно-материальных ценностей от ООО «Корсика» в адрес ООО «Реставрация Люкс», и соответственно, от ООО «Реставрация Люкс» к                                    ООО «Профит-групп».

Согласно договору поставки товара, заключенному между ООО «Профит-групп» и ООО «Реставрация Люкс», поставка товара осуществляется на условиях доставки поставщиком на склад покупателя (ООО «Профит-групп»). Склад ООО «Профит-групп» находится по адресу г. Москва, Щелковское шоссе, д. 81 и предоставляется в субаренду сторонним организациям. Грузополучателем товара является ООО «Профит-групп», юридический адрес  – г. Смоленск, ул. Свердлова, д. 24 (офис).

При этом в ходе проверки установлено, что по вышеуказанным адресам у организации складские помещения отсутствуют,  ООО «Профит-групп»  по юридическому адресу фактически не располагается.

Таким образом,  предъявление НДС к вычету по контрагенту-поставщику                      ООО «Реставрация Люкс» в сумме 5 553 362 рублей  является необоснованным.

Как усматривается из материалов дела, кроме осуществления                              финансово-хозяйственной деятельности на внутреннем рынке за проверяемый период ООО «Профит-групп» (предприятие-перепродавец) отразило отгрузку товаров на экспорт в Республику Беларусь.

Камеральной налоговой проверкой установлено, что поставщиками товаров (работ, услуг), отгруженных ООО «Профит-групп» в Республику Беларусь (или использованным при реализации товаров) являются:

–  ООО «Восток» (ИНН 6731079350, КПП 67310100); по данному контрагенту заявлен вычет по НДС в размере 80 215 рублей;

– ООО «Зенит» (ИНН 6730086604, КПП 673001001),  по данному контрагенту заявлен вычет по НДС в размере 2099 рублей  88 копеек.

Согласно представленным ООО «Профит-групп» документам, ООО «Восток» реализовало оросители спринклерные, модули порошкового пожаротушения, полиэтилен, прочее складское оборудование в адрес ООО «Профит-групп» (счета-фактуры от 03.02.2011  № 16, от 04.03.2011 № 28).

Из материалов встречной проверки следует, что согласно данным АИС «Налог» ООО «Восток» состоит на налоговом учете в инспекции со 02.02.2010. К видам деятельности организации относятся прочая оптовая торговля, предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом. Юридический адрес общества – 214036, г. Смоленск, ул. Попова, д. 74. Руководителем и учредителем организации является гражданин Республики Беларусь  – Борисюк Михаил Владимирович.  Имущество, транспортные средства на праве собственности за                   ООО «Восток» не зарегистрированы. Среднесписочная численность работников организации составляет 1 человек.

Организация представляет не «нулевую» налоговую и бухгалтерскую отчетность,  однако налоги уплачиваются организацией в минимальных размерах (доля налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость составляет в среднем 99  %, доля налоговых вычетов по налогу на прибыль организаций  –  99, 8 %).

Налоговым органом был проведен опрос руководителя ООО «Восток» Борисюка Михаила Владимировича (протокол допроса от 29.03.2011 № 755, от 12.01.2012 № 1073), в результате которого было установлено что Борисюк М.В. является гражданином Республики Беларусь, проживает в городе Минске. Является директором, учредителем, главным бухгалтером ООО «Восток» с февраля 2010 года.  Основным видом деятельности организации является оптовая торговля оборудованием и запасными частями.                        ООО «Восток» арендует офисное помещение по адресу: г. Смоленск, ул. Попова, д .74,  у ООО «Юридическое бюро № 1». Складских помещений и транспортных средств                  ООО «Восток» ни в собственности, ни на праве аренды не имеет.                                    Поиск организаций-поставщиков осуществляется с помощью сети Интернет и «старых связей». Товар от поставщиков сразу поставляется в адрес покупателя. Доставка товара осуществляется за счет транспорта покупателя или поставщика.

Договор с ООО «Профит-групп» заключался при личной встрече с директором                ООО «Профит-групп» Гриневич Ольгой Олеговной. Договор заключался в городе Минске. Отгрузка товара в адрес ООО «Профит-групп» осуществляется из города Смоленска. В районе улицы Попова находится промышленная зона, на территории которой есть склады и гаражи. Большинство отгрузок осуществляется из машины в машину. ООО «Профит-групп» является покупателем товаров ООО «Восток». Поставщиками ООО «Восток» являются ООО «Мастермет», ООО «Юнистайл», ООО «Амнигена», ООО «Прометей», ООО «Мираж».

С ООО «Мастермет», ООО «Юнистайл», ООО «Амнигена», ООО «Прометей»,            ООО «Мираж» договоры были заключены посредством почтовой пересылки. При заключении договора учредительные документы не запрашивались, полномочия директоров не проверялись. Товаросопроводительные документы присылались с водителями, действующими на основании доверенностей.

Согласно данным информационных ресурсов федерального уровня в режиме удаленного доступа транспортные средства у данных организаций отсутствуют, оплата за транспортные услуги сторонним организациям отсутствует.

По документам, представленным ООО «Профит-групп», ООО «Зенит» реализовало пленку тонированную в адрес ООО «Профит-групп» (счет-фактура от 10.12.2010 № 67).

Согласно данным АИС «Налог», ООО «Зенит» (ИНН 6730086604) состоит на налоговом учете с 08.04.2010. Основной вид деятельности  прочая оптовая торговля. Имущество, земельные участки и транспортные средства за организацией не зарегистрированы. Руководителем и учредителем ООО «Зенит» является гражданин Республики Беларусь  –  Гоцко Павел Александрович. Юридический адрес общества  – 214004, г. Смоленск, ул. Пригородная, д. 10. Среднесписочная численность работников организации составляет 1 человек.

Из полученных документов и информации (вх. № 37565 от 31.05.2011), факт финансово-хозяйственных взаимоотношений организаций подтвержден документами (представлены договора, товарные накладные, счета-фактуры, платежные поручения, выписка из книги продаж).

Организация представляет не «нулевую» налоговую и бухгалтерскую отчетность,  однако налоги уплачиваются организацией в минимальных размерах (доля налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость составляет в среднем 99, 6 %, доля налоговых вычетов по налогу на прибыль организаций – 99, 5 %).

Из опроса руководителя ООО «Зенит» Гоцко Павла Александровича (протокол допроса от 29.03.2011 № 754), установлено, что он является гражданином Республики Беларусь и проживает в городе Минске. Является директором, учредителем, главным бухгалтером ООО «Зенит» с апреля 2010 года. Основным видом деятельности организации является оптовая торговля товарами медицинского назначения, строительными материалами. ООО «Зенит» арендует офисное помещение по адресу –              г. Смоленск, ул. Пригородная, д. 10 (площадью 15 кв. м). Складских помещений, транспортных средств ООО «Зенит» ни на праве собственности, ни  на праве  аренды не имеет.

Поиск организаций-поставщиков ведется с помощью выставок, сети Интернет, газетных объявлений. До момента продажи у ООО «Зенит» имеется возможность складировать товар по устной договоренности. Отгрузка товара происходит в один и тот же день с поступлением товара. ООО «Профит-групп»