Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2013 по делу n А54-6722/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел. [phone], факс [phone],

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула

Дело № А54-6722/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 21.03.2013

Постановление изготовлено в полном объеме 21.03.2013

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Тимашковой Е.Н., судей Байрамовой Н.Ю. и Тиминской О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Верулидзе Н.Д., при участии                    от заявителя – компании с ограниченной ответственностью «РЯЗАНЬ ШОППИНГ МОЛЛ ЛИМИТЕД» (республика Кипр) в лице филиала в городе Рязани (г. Рязань) – Красной Е.В. (доверенность от 03.02.2012), от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (ОГРН 104209032539) – Костюченко М.Е. (доверенность от 19.09.2012 № 2.4-12/021930), Герман О.А. (доверенность от 18.10.2012 № 2.4-12/024890), от третьего лица – управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области (г. Рязань) – Костюченко М.Е. (доверенность от 08.11.2012), рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством использования систем видеоконференц-связи, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 03.12.2012 по делу № А54-6722/2012 (судья Крылова И.И.), установил следующее.

Компания с ограниченной ответственностью «РЯЗАНЬ ШОППИНГ МОЛЛ ЛИМИТЕД» (Республика Кипр) в лице филиала в городе Рязани (далее – компания, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решений от 30.08.2011                   № 14283 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 1110 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, а также об обязании возвратить налог на добавленную стоимость в сумме 81 578 071 рубля.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (далее – управление).

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 03.12.2012 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на то, что, если услуги фактически оказываются подразделением иностранной организации, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, на основании контракта, заключенного филиалом иностранной организации компании с ограниченной ответственностью «РЯЗАНЬ ШОППИНГ МОЛЛ ЛИМИТЕД» с иностранной организацией чешской компанией «ПСЙ», филиал компании с ограниченной ответственностью «РЯЗАНЬ ШОППИНГ МОЛЛ ЛИМИТЕД» является налоговым агентом по указанным операциям и должен уплачивать налог в Российской Федерации независимо от наличия на территории Российской Федерации иного филиала указанной иностранной компании.

В отзыве на апелляционную жалобу заявитель, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные  выводы, в связи с чем  просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, 18.04.2011 компания представила в инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1 квартал 2011 года, согласно которой к возмещению из бюджета заявлен НДС в сумме 81 578 071 рубль.

По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки от 29.07.2011                           № 19685 и 30.08.2011 приняты оспариваемые решения:

– об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, согласно которому компании отказано в возмещении НДС в сумме 81 578 071 рубля в связи с необоснованностью применения налоговых вычетов по НДС в указанной сумме (№ 1110),

– о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому компания привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 24 253 рублей 20 копеек, а также ей предложено уплатить пени в сумме                492 рубля 30 копеек, недоимку по НДС в сумме 181 899 рублей и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (№ 14283).

Указанные решения заявитель обжаловал в апелляционном порядке в управление, решением которого от 24.10.2011 № 15-12/12208 обжалуемые ненормативные акты оставлены без изменения.

Не согласившись с решениями инспекции от 30.08.2011 № 1110 и № 14283, компания обратилась в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая дело по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что заявителем представлены все необходимые документы для подтверждения права на налоговый вычет по спорным операциям.

Проверив в порядке апелляционного производства применение норм материального и процессуального права, соответствие выводов Арбитражного суда Рязанской области фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд апелляционной инстанции считает данные выводы суда первой инстанции правильными ввиду следующего.

Статьей 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

 В соответствии с пунктом 12 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

 Согласно пунктом 9 статьи 172 НК вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

 Пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ предусмотрены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Из анализа указанных норм права следует, что право на вычет сумм НДС при перечислении поставщику предоплаты в счет предстоящих поставок товаров реализуется налогоплательщиком при соблюдении следующих условий: наличие оформленного в соответствии с требованиями пункта 5.1 статьи 169 НК РФ счета-фактуры на предоплату; наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты; наличие договора, содержащего условие об оплате (частичной оплате) товаров в счет предстоящих поставок.

Компания с ограниченной ответственностью «РЯЗАНЬ ШОППИНГ МОЛЛ ЛИМИТЕД» (Республика Кипр) в лице филиала в городе Рязани 09.09.2009 заключила договор подряда с чешской компанией АО «ПСЙ» (PSJ,a.s.) / ПСЙ а.с., имеющей  аккредитованный филиал на  территории  Российской Федерации (Генеральный  подрядчик), на строительство торгово-развлекательного центра в г. Рязани.

В Чешском Экспортном банке (кредитующий банк) компанией 16.04.2010 заключен договор займа № 21775, в соответствии с которым заявителю открыта кредитная  линия  с условием целевого экспортного финансирования путем перечисления кредитных  денежных средств непосредственно на банковские счета Генерального подрядчика в Чешской Республике АО «ПСЙ» (PSJ,a.s.). Перечисление кредитных денежных средств осуществляется траншами по  заявкам  компании, основанным  на  выставленных  Генеральным подрядчиком счетах по договору подряда. 

Согласно пунктам 3.1, 12.6 кредитного договора кредитующий  банк  осуществляет  финансирование  (предоставляет  кредит)  в размере 85 % от цены  договора  подряда, а оставшиеся 15 % цены договора подряда, а также суммы в размере, эквивалентном НДС, подлежащему начислению, подлежат оплате заемщиком за счет собственных средств.

  Филиалом  компании с ограниченной ответственностью «РЯЗАНЬ ШОППИНГ МОЛЛ ЛИМИТЕД» представлена уточненная  налоговая декларация по НДС  за 1 квартал 2011 года, согласно которой сумма НДС, заявленная к уменьшению из бюджета, составила  81 578 071 рубль.

В целях подтверждения обоснованности заявленных налоговых вычетов филиалом компании в инспекцию представлены выставленные филиалом чешской компанией                     АО «ПСЙ» документы:

– договор подряда от 09.09.2009 в редакции дополнения от 05.05.2010 № 1, заключенный с АО «ПСЙ», предусматривающий уплату авансовых платежей;

– счета-фактуры генерального подрядчика от 26.01.2011 № Р-1/АВ, от 27.01.2011 № 2/АВ, от 25.02.2011 № 3/АВ, от 25.02.2011 № 4/АВ, от 31.03.2011 Р-5/АВ, в которых выделен НДС на общую сумму 81 578 071 рубль, продавцом указан филиал акционерного общества «ПСЙ», покупателем – филиал компании с ограниченной ответственностью «РЯЗАНЬ ШОППИНГ МОЛЛ ЛИМИТЕД», а также указаны платежно-расчетные документы;

– платежные документы, подтверждающие оплату и перечисление авансовых платежей:

– выписка по счету в Чешском экспортном банке от 26.01.2011 № 1 в подтверждение платежа генподрядчику в сумме 3 525 042,83 евро по счету от 21.01.2011 № 8,                         счет-фактура от 26.01.2011 № Р-1/АВ,

– выписка по счету в Чешском экспортном банке  от 25.02.2011 № 2 в подтверждение платежа в сумме 3 481 331,98 евро по счету  от 31.01.2011 № 9, счет-фактура от 25.02.2011 № Р-3/АВ,

– выписка по счету в Чешском экспортном банке  от 31.03.2011 № 4 в подтверждение платежа в сумме 5 052 847,76 евро по счету от 28.02.2011 № 10, счет-фактура от 31.03.2011 № Р-5/АВ,

– заявление на перевод в иностранной валюте  от 26.01.2011 № 1 в подтверждение платежа генподрядчику в сумме 634 507,71 евро по счету  от 21.01.2011 № 8,                            счет-фактура от 27.01.2011 № Р-2,

– заявление на перевод в иностранной валюте от 25.02.2011 № 3 в подтверждение платежа генподрядчику в сумме 626639,76 евро по счету от 31.01.2011 № 9, счет-фактура                    от 25.02.2011 № Р-4/АВ,

– письмо Чешского экспортного банка от 22.02.2012 о подтверждении произведенных платежей в пользу АО «ПСЙ».

По мнению налогового органа, данные документы не подтверждают право налогоплательщика на спорные налоговые вычеты по следующим основаниям.

  В договоре подряда заказчиком выступает филиал Компании с ограниченной ответственностью «РЯЗАНЬ ШОППИНГ МОЛЛ ЛИМИТЕД», а подрядчиком – чешская компания АО «ПСЙ» (PSJ,a.s.) / ПСЙ а.с.

  Между тем счета-фактуры от имени подрядчика выписаны не самой чешской компанией АО «ПСЙ» (PSJ,a.s.) / ПСЙ а.с., а ее филиалом  в Российской Федерации.

Оценивая доводы налогового органа о том, что договор был заключен налогоплательщиком с АО «ПСЙ», счет-фактура в адрес заявителя был выставлен филиалом АО «ПСЙ», а денежные средства были перечислены со счетов компании, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, согласно пункту 1 статьи 9 НК РФ являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками.

Статьей 11 НК РФ определены понятия и термины, используемые в данном Кодексе применительно к определению налогоплательщиков Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ  под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).

В то же время согласно части 2 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Таким образом, юридическое лицо и его филиал не образуют отдельные субъекты права, в частности в отношении приобретения прав и обязанностей по договору.

Следовательно, фактическим продавцом товара (работ, услуг) является само головное предприятие – иностранная организация.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005           № 93-О следует, что по смыслу статьи 169 НК РФ в счетах-фактурах должны быть указаны достоверные сведения, позволяющие оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

  Таким образом, законодательство о налогах и сборах не препятствует возмещению налогоплательщику из бюджета сумм НДС, фактически уплаченных по тем счетам-фактурам, в которых в качестве продавцов работ указан филиал, а не сама иностранная организация.

Кроме того, как пояснил представитель заявителя, работы на