Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2013 по делу n А54-6203/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

26 апреля 2013 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

                                     ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула                                                                                                          Дело   № А54-6203/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 26.04.2013

Постановление изготовлено в полном объеме 26.04.2013

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Тимашковой Е.Н., судей Байрамовой Н.Ю. и Тиминской О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Орловой Е.А., при участии от заявителя – индивидуального предпринимателя Разгулина Вадима Валериевича                   (ИНН 622807317577, ОГРН 304623410000111) – Шпинькова В.В. (доверенность от 21.01.2013), от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 2 по Рязанской области (ИНН 6234000014, ОГРН 1046209032539) – Бордыленка Н.Е. (доверенность от 08.11.2012), Ерохиной Г.Л. (доверенность от 22.08.2012), рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством использования систем видеоконференц-связи, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Разгулина Вадима Валериевича на решение Арбитражного суда Рязанской области от 19.02.2013 по делу № А54-6203/2012 (судья Шишков Ю.М.), установил следующее.

Индивидуальный предприниматель Разгулин Вадим Валериевич (далее – заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 30.05.2012 № 2.16-11/012137дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 18 114 рублей 20 копеек за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость в 4 квартале 2010 года в результате занижения налоговой базы, в размере 13 123 рублей 40 копеек за неполную уплату сумм налога на доходы физических лиц за 2010 год в результате занижения налоговой базы, начисленных пени по состоянию на 30.05.2012 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года в сумме                  11 794 рублей 69 копеек, по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в сумме                        235 рублей 91 копейки, уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость за                       4 квартал 2010 года в сумме 91 214 рублей, по налогу на доходы физических лиц за                   2010 год в сумме 65 617 рублей (с учетом уточнения заявленных требований от 16.11.2012).

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 19.02.2013 в удовлетворении заявленных предпринимателем требований отказано.

Общество подало апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование жалобы заявитель ссылается на то, что осуществление хозяйственных операций с ООО «СтройПрогресс» и ООО «Рассвет-1», зарегистрированными формально, не является доказательством недобросовестности налогоплательщика, поскольку он не несет ответственности за действия своих контрагентов. Кроме того, судом первой инстанции не дана должная правовая оценка доводу предпринимателя о реальности хозяйственных операций с ООО «СтройПрогресс» и ООО «Рассвет-1» и представленным в материалы дела доказательствам в подтверждение их реальности, а также доводу о соответствии рыночных цен, применяемых заявителем при заключении сделок, среднему уровню рыночных цен.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.

Как усматривается из материалов дела, заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером 304623410000111 и состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  № 2 по Рязанской области.

На основании решения от 08.09.2011 № 13-15/1699 в период с 08.09.2011 по 13.04.2012 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, единого социального налога за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, правильности исчисления налога на доходы физических лиц в качестве налогового агента за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, полноты и своевременности перечисления налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента за период с 01.01.2008 по 08.09.2011, полноты и своевременности представления сведений о доходах физических лиц за 2008 – 2010 годы, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, прочих налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

 Выявленные налоговым органом в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте от 03.05.2012 № 2.16-11/0009794дсп.

По результатам рассмотрения акта проверки от 03.05.2012 № 2.16-11/0009794дсп инспекцией принято решение от 30.05.2012 № 2.16-11/012137дсп, в соответствии с которым заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 18 114 рублей 20 копеек за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость в 4 квартале 2010 года в результате занижения налоговой базы, в размере 13 123 рублей 40 копеек за неполную уплату сумм налога на доходы физических лиц за 2010 год в результате занижения налоговой базы, пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 рублей за несвоевременное представление журнала кассира-операциониста, ему начислены пени по состоянию на 30.05.2012 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года в сумме                        11 794 рублей 69 копеек, по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в сумме                         235 рублей 91 копейки, и предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года в сумме 91 214 рублей, по налогу на доходы физических лиц за 2010 год в сумме 65 617 рублей.

Указанное решение предприниматель обжаловал в апелляционном порядке в УФНС по Рязанской области, решением которого от 04.07.2012 № 2.15-12/06851 обжалуемый ненормативный акт оставлен без изменения.

Частично не согласившись с решением инспекции от 30.05.2012                                             № 2.16-11/012137дсп, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая дело по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что представленные предпринимателем документы на приобретение ГСМ и оплате услуг по уборке территории АЗС, оформленные от имени ООО «СтройПрогресс» и ООО «Рассвет-1», не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц, поскольку указанные документы содержат недостоверные сведения в силу того, что на момент заключения предпринимателем договоров с указанными организациями они утратили статус юридического лица.

Проверив в порядке апелляционного производства применение норм материального и процессуального права, соответствие выводов Арбитражного суда Рязанской области фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, суд апелляционной инстанции считает данные выводы суда первой инстанции правильными ввиду следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частями 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 143 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость в зависимости от характера осуществляемых операций определяется налогоплательщиком в соответствии с требованиями статей 154 – 159, 162 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 – 159, 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи (пункт 2 статьи 166 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ                        (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с положениями статьи 146 НК РФ (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Положениями пункта 1 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

Перечень сведений и реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в пунктах 5, 6 статьи 169 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Учитывая изложенное, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено приобретением им товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности, являющейся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Положениями статьи 209 НК РФ предусмотрено, что для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой «Налог на доходы физических лиц».

В статье 227 НК РФ установлены особенности исчисления сумм налога для физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В силу пункта 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего НК РФ указанные налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Согласно