Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2013 по делу n А68-9855/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии с пунктом 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 № 765.

По смыслу положений статьи 20 Закона № 165-ФЗ в редакциях, действующих в период спорных отношений, иные источники доходов включаются в расчетную базу в случае прямого указания на это в законе.

С учетом изложенного, поскольку законодательством о социальном страховании, действующим в спорный период, не установлено, что страховой взнос исчисляется с любых доходов, выплачиваемых работодателем своим работникам, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что Перечень устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в качестве оплаты труда.

Как справедливо отмечено судом первой инстанции, основанием для начисления страховых взносов по указанному виду социального страхования являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат, в частности исполнение служебных обязанностей, выполнение работ, оказание услуги.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.

По указанным основаниям довод подателя апелляционной жалобы о том, что страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на любые доходы работника, отклоняется судом апелляционной инстанции как основанный на неверном толковании норм законодательства о социальном страховании, действующих в период спорных отношений.

Из материалов дела установлено, что 10.11.2008 в целях урегулирования вопроса по обеспечению бесплатным питанием работников находящихся на объектах строительства, и.о. директора ЗАО «Центргазтрубопроводстрой» издал приказ № 338/1 «О порядке обеспечения работников общества бесплатным питанием».

Указанным приказом утверждено положение «О порядке обеспечения работников, находящихся на объектах строительства, бесплатным питанием».

В силу пунктов 2 – 6 названного положения право на получение бесплатного питания предоставляется работнику в обмен на талон установленной формы. Выдача талонов работникам носит не обязательный характер и не зависит ни от сложности, ни от характера выполняемой им работы. Талоны выдаются работнику по его обращению. Работникам, работающим в ночную смену, выдаются талоны на получение сухих пайков. Стоимость талонов не относится к оплате труда, не включается в фонд отплаты труда общества и никак не связано с результатами выполнения работником своих трудовых обязанностей. В бухгалтерском учете вся стоимость питания относится на расходы, не принимаемые для целей налогообложения.

Во исполнение вышеуказанного приказа и положения «О порядке обеспечения работников, находящихся на объектах строительства, бесплатным питанием»                        ЗАО  «Центргазтрубопроводстрой» (далее – заказчик) 15.09.2008 заключило договор                      № 73/2-08 с ООО «Севергазторг» (далее – исполнитель), согласно которому исполнитель обязуется предоставлять услуги по организации торговли и общественного питания, а заказчик – оплачивать указанные услуги по условиям настоящего договора.

Перечень мест оказания услуг по организации общественного питания и торгового обслуживания общества определен приложением от 15.09.2008 № 1 к названному договору и дополнительным соглашением от 19.04.2010 № 2, а именно:

- с 15.09.2008 – котлопункт-столовая, расположенная по адресу: Республика Коми, Сосногорский район, н.п. Малая пера (приложение № 1 к договору от 15.09.2008                  № 73/2-08);

- с 19.04.2010 – столовая № 18, расположенная по адресу: Республика Коми, Сосногорский район, н.п. Малая Пера, а также столовая № 19, расположенная по адресу: Республика Коми, Сосногорский район, п. Ираель, вахтовый поселок                                   ЗАО «Центргазтрубопроводстрой» (дополнительное соглашение от 19.04.2010 № 2 к договору от 15.09.2008  № 73/2-08).

В силу пункта 4 названного договора стоимость и порядок оплаты услуг определяется протоколом соглашения о договорной цене (приложение № 2 к договору  от 15.09.2008 № 73/2-08) и включает, в частности, расходы: связанные с организацией общественного питания и торговли при вахтовом методе работы; с содержанием помещений и работников (услуги связи, техническое обслуживание оборудования, медосмотр и др.); по доставке грузов транспортом исполнителя или арендованным им транспортом в местах дислокации исполнителя по фактическим затратам; связанные с оплатой труда работников в местах оказания услуг по фактическим затратам; по оплате труда (по отдельным соглашениям), связанной с организацией мероприятий заказчика (при условии проведения мероприятий сверх установленной нормы рабочего времени); накладные расходы (содержание административно-управленческого персонала и торгово-закупочной базы). Затраты определяются по фактическому розничному товарообороту мест оказания услуг в общем объеме розничного товарооборота. В стоимость услуг включается рентабельность в размере 10 % от товарооборота мест оказания услуг.

Согласно протоколу соглашения о договорной цене на период с 15.09.2008 по 14.09.2009 (приложение № 2 к договору от 15.09.2008 № 73/2-08) размер перечисленных денежных средств за питание работников (300 человек) производится из расчета                  180 рублей в день (обед и ужин) за 1 работника. При условии, что количество питающихся будет составлять не менее 300 человек, все издержки по организации питания ООО «Севергазторг» берет на себя.

В случае, если количество питающихся менее 300 человек, оплата труда производится по фактической численности (но не менее 100 человек), при этом заказчиком дополнительно возмещаются расходы, связанные с организацией торговли и общественного питания в соответствии с пунктом 4.2 указанного договора, подтвержденные расчетами и документально, при этом общая сумма оплаты не должна превышать стоимости питания 300 человек.

При этом выдаваемые ЗАО «Центргазтрубопроводстрой» своим сотрудникам талоны на питание не содержат указание на их стоимость.

Как следует из материалов дела, ежедневный учет, предоставляемых сотрудникам ЗАО «Центргазтрубопроводстрой» талонов на питание осуществлялся исполнителем ООО «Сергазторг» на основании представленных в материалы дела актов выполненных работ за период с 01.07.2009 по 14.07.2009.

На основании указанных актов, содержащих сведения о количестве использованных (предъявленных в столовой) талонов, ООО «Севергазторг» производило расчет общей стоимости услуг питания в соответствующем периоде каждого месяца, исходя из стоимости питания в день, согласованного сторонами по договору от 15.09.2009 № 73/2-08 (акты на списание питания сотрудников                           ЗАО «Центргазтрубопроводстрой» за следующие периоды: с 01.07.2009 по 15.07.2009;           с 15.07.2009 по 31.07.2009; с 01.06.2010 по 15.06.2010; с 15.06.2010 по 30.06.2010;                     с 01.06.2010 по 15.06.2010; с 16.06.2010 по 30.06.2010).

Данные акты подписывались сторонами договора и являлись основанием для составления сводных актов с указанием общей стоимости предоставленных услуг по каждой точке общественного питания, а именно: актов на списание питания с 01.07.2009 по 15.07.2009; с 15.07.2009 по 31.07.2009; с 01.06.2010 по 15.06.2010 (котлопункт                    п. Ираель); с 15.06.2010 по 30.06.2010 (котлопункт п. Малая Пера); с 01.06.2010 по 15.06.2010 (котлопункт п. Малая Пера); с 16.06.2010 по 30.06.2010 (котлопункт                      п. Ираель).

На основании указанных актов составлялись акты оказанных услуг с указанием общей стоимости оказанных услуг в определенный период, по которым осуществлялись расчеты между сторонами по договору и принимались к учету расходы в бухгалтерском учете, что подтверждается актами: от 17.06.2010 №1495 на списание питания за период с 01.06.2010  по 15.06.2010 (котлопункт п. Ираель – столовая № 19); от 17.06.2010 №1496 на списание питания за период с 01.06.2010 по 15.06.2010 (котлопункт п.Малая Пера – столовая № 18); от 30.06.2010 № 1593 на списание питания за период с 15.06.2010 по 30.06.2010 (котлопункт п. Ираель – столовая № 19);  от 30.06.2010 № 1609 на списание питания за период с 16.06.2010 по 30.06.2010 (котлопункт п.Малая Пера – столовая № 18).

ЗАО «Центргазтрубопроводстрой» в силу пункта 4.2 договора от 15.09.2008                        № 73/2-08 возмещало ООО «Севергазторг» фактические расходы по организации  услуг по торговли и общественного питания при количестве обслуживаемых человек менее 300 в день.

Данное обстоятельство подтверждается следующими актами: от 31.07.2009 № 522 за июль 2009 года; от 30.06.2010 № 424 за июнь 2010 года.

Из оборотно-сальдовых ведомостей по счету № 91.2 за 2009 и 2010 годы следует, что расходы на питание работников полностью учитывались в бухгалтерском учете в составе прочих доходов и расходов отчетного периода и не принимались в налоговом учете при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции справедливо отметил, что работник, получая талон на питание, не имеет возможности оценить сумму безвозмездно полученного им дохода, поскольку стоимость питания для конкретного работника в талоне не определена.

В силу того, что сумма стоимости разового (ежедневного) питания работника согласовывается исключительно ЗАО «Центргазтрубопроводстрой» в договоре с организацией, оказывающей услуги питания (в данном случае, ООО «Севергазторг»), работник, получая талон от ЗАО «Центргазтрубопроводстрой», получает только возможность воспользоваться услугой на  бесплатное питание.

В соответствии с пунктом 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999             № 765, действовавшим до 01.01.2011, страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; стоимость рациона бесплатного питания, выдаваемого работникам в случаях и размерах, установленных законодательством Российской Федерации; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Трудовым кодексом Российской Федерации установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 Трудового кодекса Российской Федерации) и компенсации (главы 24 - 28, статья 164 Трудового кодекса) и, соответственно, два вида компенсационных выплат: включаемые в заработную плату и непосредственно компенсации.

В силу статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации по смыслу статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

К выплатам, входящим в состав заработной платы, относятся выплаты, оплата в повышенном размере труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда (статья 146 Трудового кодекса Российской Федерации).

В статье 147 Трудового кодекса указано, что оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Повышение заработной платы по указанным основаниям производится по результатам аттестации рабочих мест. Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором.

Следовательно, выплаты, предусмотренные статьей 146, 147 Трудового кодекса Российской Федерации, являются составной частью заработной платы работников.

Второй вид компенсационных выплат определен статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации, которая содержит понятие компенсаций, под которыми понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Эти выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

В силу статьи 219 Трудового кодекса Российской Федерации каждый работник имеет право на  компенсации, установленные в соответствии с настоящим Кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Повышенные или дополнительные компенсации за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями