Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2013 по делу n А68-11350/12. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6, у региональных Управлений по налогам и сборам справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.01.2011 и  свои выводы о наличии недоимки  у ОАО «РЖД» основывала на состоянии расчетов, отраженных в полученных справках.

Вместе с тем согласно пункту 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правоотношения в деле о банкротстве» при проверке обоснованности и размера требований по налогам судам необходимо учитывать, что представляемая уполномоченным органом в обоснование указанных требований справка налогового органа, содержащая данные лицевого счета о размере недоимки на определенную дату, в случае несогласия должника с этими сведениями не может рассматриваться как достаточное доказательство для признания заявленных требований доказанными.

В качестве достаточных доказательств, подтверждающих наличие и размер недоимки, судом могут быть расценены подписанный налоговым органом и законным (уполномоченным) представителем должника акт сверки по лицевому счету налогоплательщика, а также требования налоговых органов об уплате налогов, решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и иного имущества при условии, что в отношении требований по обязательным платежам, включенным в указанные документы, должником не заявлены соответствующие возражения по существу данных требований.

Это соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 22.01.2013 № 9880/12.

Поскольку общество заявляло о несогласии с представленными инспекцией сведениями, то справки, содержащие данные лицевого счета о размере недоимки, при отсутствии иных документов не является достаточным доказательством задолженности по налогу.

Как обоснованно отмечено судом первой инстанции, ссылок на подписанный налоговым органом и представителем ОАО «РЖД» акт сверки по лицевому счету налогоплательщика, содержащий сведения о недоимке, а также на требования налоговых органов об уплате налогов, решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и иного имущества  оспариваемое решение инспекции не имеет.

Судом установлено, что Межрегиональной инспекцией ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 6 в ходе камеральной проверки представлены сведения                               от 01.06.2012 № 09-30/07985@, согласно которым задолженность ОАО «РЖД» перед бюджетами всех уровней по состоянию на 01.01.2011 составляет в том числе: в федеральный  бюджет – 9 488 655 рублей 40 копеек, в региональный бюджет –                                 43 642 рубля 95 копеек, в местный бюджет – 3 240 рублей 80 копеек, в Фонд социального страхования Российской Федерации – 380 рублей 81 копейка, в Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации – 177 рублей 85 копеек, в Пенсионный фонд Российской Федерации – 108 979 рублей 01 копейка.

В свою очередь, ОАО «РЖД»  была представлена справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам № 36764 по состоянию на 01.01.2011, выданная Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6, согласно которой  у ОАО «РЖД» по состоянию на 01.01.2011 имеется недоимка: по налогу на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации, в сумме 9 412 621 рубля 29 копеек; по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в местный бюджет (усл.), в сумме 977 рублей.

Как обоснованно отмечено судом первой инстанции, при принятии оспариваемого решения Межрайонная ИФНС России № 9 по Тульской области учла решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.07.2008 по делу № А40-7375/08-118-33                                  (не относящееся к ОАО «РЖД»), в котором суд признал незаконными требования налоговых органов об уплате налога, сбора, пени, штрафа и решений о приостановлении операций по счетам и взыскании платежей за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, поскольку на   момент   выставления   оспариваемых   требований  у  налогоплательщика имелась переплата по налогу на прибыль, которая не была зачтена в счет задолженности по уплате налога на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями. Суд счел, что фактическая недоимка по налогам на прибыль у общества отсутствовала.

В связи с этим инспекция признала обоснованными доводы, приведенные                     ОАО «РЖД»  в части  недоимки по налогу на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянные представительства,  в размере 9 412 621 рубля 29 копеек, зачисляемого в федеральный бюджет,  и учла  имеющуюся у ОАО «РЖД» по состоянию на 01.01.2011                        переплату в федеральный бюджет по налогу на прибыль организаций в размере                                                     15 117 359 рублей 88 копеек.

Следовательно, как обоснованно отмечено судом первой инстанции, сумма  недоимки по налогу на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянные представительства, в сумме                                 9 412 621 рубль 29 копеек налогоплательщику не вменяется в качестве недоимки по состоянию на 01.01.2011 для целей использования льготы по налогу на имущество организаций за 2010 год.

Как следует из оспариваемого решения, налоговым органом при принятии решения также признаны обоснованными  доводы общества об отсутствия задолженности по состоянию на 01.01.2011 во внебюджетные фонды ввиду подтверждения указанного факта справками, выданными ГУ МРО ФСС РФ филиал № 38 (справка от 06.06.2012 № 3087), Управлением № 6 ГУ-Главного Управления Пенсионного фонда России № 10 по                  г. Москве и Московской области  (справки от 31.05.2012 № 19, от 31.05.2012 № 20,               от 04.07.2012 № 41, от 04.07.2012 № 42).

Порядок осуществления зачета установлен статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 5 статьи 78 НК РФ установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

 В оспариваемом решении инспекции указано, что ОАО «РЖД» по состоянию на 01.01.2011 имеет переплату в федеральный бюджет по налогу на прибыль организаций                                                                в размере 15 117 359 рублей 88 копеек.

Согласно статье 13 НК РФ налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц  являются федеральными налогами, а единый социальный налог являлся федеральным налогом до 01.01.2010.

В то же время, как справедливо отмечено судом первой инстанции, Межрайонная ИФНС России № 9 по Тульской области не учла право общества на зачет в порядке                  статьи 78 НК РФ имеющейся у налогоплательщика переплаты по налогу на прибыль организаций в счет задолженности по налогу на доходы физических лиц.

Судом также установлено, что согласно представленным Управлением ФНС России по Саратовской области от 07.08.2012  исх. № 07-29/01913@ и Межрайонной ИФНС  России № 4 по Красноярскому  краю от 09.08.2012  исх. № 2.6-3 8/03438дсп на запросы инспекции в рамках камеральной проверки справкам о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам  № 132862 – недоимка по налогу  на доходы физических лиц составляет 453 061 рубль, № 1542 – недоимка по налогу на доходы физических лиц составляет 8 626 рублей. 

Вместе с тем, как обоснованно отмечено судом первой инстанции, при принятии оспариваемого решения  налоговым органом не принят во внимание тот факт, что у               ОАО «РЖД», как крупнейшего налогоплательщика, по данным Межрегиональной инспекции ФНС России № 6 по состоянию на 01.01.2011 (справка от 25.01.2013 № 48876) недоимка по налогу на доходы физических лиц отсутствовала, при этом имелась переплата по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 260 429 рублей 06 копеек.

Кроме того, в отношении налога на доходы физических лиц, являющегося федеральным налогом, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 должна была в порядке  пункта 5 статьи 78 НК РФ произвести межрегиональный зачет при наличии имеющейся переплаты по федеральному налогу на прибыль организаций (88 381 450 рублей 70 копеек), по федеральному налогу на добавленную стоимость (402 267 265 рублей 38 копеек), которая превышает сумму всей указанной в справках недоимки в федеральный бюджет.

Согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам                              № 8723, представленной Управлением ФНС России по РСО-Алания 07.08.2011                                          исх. № 05-40/06808@, недоимка по налогу на имущество организаций по состоянию на 01.01.2011 составляет  1 271 рубль.

Вместе с тем согласно справке № 1853 переплата по данному налогу                         составляет 18 980 рублей, что превышает указанную задолженность по налогу на имущество организаций.

 Указанная в справке № 6457 задолженность по налогу на прибыль организаций в сумме 24 707 рублей 67 копеек и в справке № 6448 задолженность по налогу на имущество организаций в сумме 16 783 рублей опровергается  представленными в материалы дела письмами Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области от 12.02.2013                  № 07-18/01162 и от 20.02.2013 № 07-17/01449 об отсутствии задолженности по указанным налогам.

Наличие же задолженности в данных справках о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, как указала Межрайонная ИФНС России № 8 по Тульской области, обусловлено некорректным отображением в карточках лицевого счета сальдового остатка по закрытой карточке и уточненных налоговых деклараций.

Согласно справке  о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам № 4751, представленной Управлением ФНС России по г. Москве 07.08.2012                                            исх. №13-13/073804@, недоимка по транспортному налогу по состоянию 01.01.2011                                           составляет 18 рублей 53 копейки. Однако в указанной справке значится также переплата по транспортному налогу по состоянию 01.01.2011 в  сумме 2 439 рублей (что, как справедливо отмечено  судом первой инстанции, превышает недоимку по транспортному налогу на 2 330 рублей 47 копеек).

Согласно справкам о состоянии расчетов по налогам, сбора, представленным Управлением ФНС России по Ставропольскому краю  09.08.2012   исх. 216-53/014670@, № 135142 – недоимка по налогу на  имущество организаций по состоянию на 01.01.2011 составляет 0 рублей 71 копейка, №  74471 – недоимка по налогу на  имущество организаций по состоянию на 01.01.2011 составляет 496 рублей 27 копеек, № 217101 –недоимка   по налогу на имущество  организаций по состоянию на 01.01.2011 составляет  7 077 рублей 42 копейки,  № 4394 – недоимка   по налогу на имущество  организаций по состоянию на 01.01.2011 года составляет один рубль.

Общая сумма недоимки по налогу на имущество организаций, указанная в приведенных справках, составляет 7 578 рублей, в тоже время из представленной заявителем в материалы дела справки № 9207 по состоянию на 01.01.2011 следует, что имеется переплата по налогу на имущество организаций в сумме 14 004 рублей 90 копеек, превышающая недоимку по налогу на имущество  организаций.

Согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам № 15481, представленной Управлением ФНС России по Псковской области 07.08.2012                               исх. № 2.8-17/1928дсп@, недоимка  по налогу на имущество организаций  по состоянию на 01.01.2011 составляет 2 рубля и 151 рубль, в то же время в представленной налогоплательщиком справке № 733 указано, что имеется переплата по налогу на имущество организаций в сумме 9 786 рублей (что на 9 633 рубля превышает указанную недоимку).

Согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам № 44917, представленной Управлением ФНС России по Кабардино-Балкарский Республике 06.08.2012 исх. №05/1-14/01271@, недоимка по налогу на имущество организаций по состоянию на 01.01.2011  составляет 307 рублей, в то же время согласно справке № 177         по состоянию на 01.01.2011 имеется переплата налогу на имущество организаций в сумме                 5 640 рублей 96 копеек  (переплата превышает задолженность по налогу                                     на 5 333 рубля 95 копеек).

Согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам № 132862, представленной Управлением ФНС России по Саратовской области 07.08.2012                               исх. № 07-29/01913@, недоимка по  транспортному налогу по состоянию на 01.01.2011 составляет 105 рублей, вместе с тем по данным налогового органа по состоянию на 01.01.2011 у общества имелась переплата по  транспортному налогу в сумме 140 рублей  и                   232 рублей (справка № 140434).

Согласно справке о стоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, представленной Управлением ФНС России по Калужской области 15.08.2012, недоимка  по транспортному

налогу по состоянию на 01.01.2011 составляет 1 481 рубль, недоимка по налогу на имущество организаций по со стоянию на 01.01.2011 составляет 54 рубля.

В тоже время согласно представленной заявителем справке № 1653                               по состоянию на 01.01.2011 у общества имеется переплата по транспортному налогу                                           в сумме 2 032 рублей 32 копеек (что превышает недоимку на  551 рубль 32 копейки), согласно справке № 893  –  переплата по налогу на имущество организаций по состоянию на 01.01.2011 в сумме  25 150 рублей (что превышает недоимку на  25 096 рублей).

Кроме того, Межрайонная ИФНС России № 4 по  Калужской области письмом               от 04.04.2013 № 06.02-14/02039 подтвердила отсутствие задолженности по налогу на имущество организаций по состоянию на 01.01.2011 в сумме 54 рублей.

Согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам № 1169, представленной Управлением ФНС России по Тульской области 12.08.2012                                     исх. № 10-11/2360@, недоимка по земельному налогу составляет 114 013 рублей.

Между тем согласно письму от 20.02.2012 № 07-30/00208@ Межрайонная ИФНС России № 5 по Тульской области подтверждает, что в 2010 году