Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2013 по делу n А54-8133/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

учреждением и прошедшие контроль в соответствии с главой 2 настоящего Положения, распаковываются территориальным учреждением с помощью программы архиватора ARJ32.

Из всех электронных сообщений, полученных в результате распаковывания транспортных файлов банков, территориальное учреждение с помощью программы архиватора ARJ32 формирует сводный архивный файл территориального учреждения, содержащий также снабженный кодом аутентификации территориального учреждения перечень наименований включенных в указанный сводный архивный файл электронных сообщений (далее – сводный архивный файл).

Сводный архивный файл передается территориальным учреждением в ГЦИ по каналам связи, используемым в Банке России для передачи статистической информации, до 18.00 по местному времени в день принятия транспортных файлов банков.

ГЦИ направляет полученные от территориального учреждения сводные архивные файлы в уполномоченный налоговый орган не позднее 18.00 по московскому времени рабочего дня, следующего за днем их получения от территориального учреждения (пункт 1.5 положения № 311-П).

Датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения и являющаяся датой формирования территориальным учреждением перечня наименований электронных сообщений, включенных в сводный архивный файл, в котором содержалось принятое уполномоченным налоговым органом электронное сообщение (пункт 1.6 положения № 311-П).

В силу пункта 3.1 положения № 311-П по результатам контроля уполномоченным налоговым органом каждого электронного сообщения банк получает квитанцию, содержащую подтверждение о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, сформированную уполномоченным налоговым органом в электронном виде и снабженную КА уполномоченного налогового органа (далее – квитанция о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения).

Пунктом 3.2 положения № 311-П установлено, что форматы и структура квитанции о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, а также извещения об ошибках приведены в приложении 5 к настоящему положению.

Квитанция о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения направляется в случае невозможности расшифровки электронного сообщения, некорректности КА банка, несоответствия форматов и структуры электронного сообщения требованиям, установленным в приложении 1 к положению, полного или частичного отсутствия в электронном сообщении сведений, наличие которых предусмотрено установленными формами.

Извещение об ошибках может направляться уполномоченным налоговым органом в случаях выявления несоответствия сведений, указанных в ранее принятом уполномоченным налоговым органом электронном сообщении, учетным данным, включенным в установленные формы и имеющимся в налоговых органах.

Справочник кодов причин непринятия электронного сообщения (кодов ошибок), включаемых в квитанцию о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, а также в извещение об ошибках, приведен в таблице 6.1 приложения 6 к положению.

Из пункта 3.4 положения № 311-П следует, что в случае получения банком квитанции о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения банк устраняет причину непринятия, вновь формирует электронное сообщение и направляет его в порядке, установленном настоящим положением.

Одновременно пунктом 3.6 положения № 311-П предусмотрено, что в случае получения извещения об ошибках банк формирует электронное сообщение с учетом исправленных данных и направляет его не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения банком извещения об ошибках, в порядке, установленном настоящим положением.

ГЦИ обеспечивает направление транспортных файлов уполномоченного налогового органа в территориальное учреждение для последующей доставки в банк в день их получения от уполномоченного налогового органа с использованием каналов связи, применяемых в Банке России для передачи статистической информации (пункт 3.7 положения № 311-П).

Территориальное учреждение направляет транспортные файлы уполномоченного налогового органа в банк по каналам связи или на магнитном носителе не позднее 18.00 по местному времени рабочего дня, следующего за днем их получения от ГЦИ (пункт 3.8 положения № 311-П).

Утвержденный приказом Федеральной налоговой службы от 01.07.2008                       № ММ-3-6/297@ в целях реализации положения № 311-П Порядок информационного взаимодействия налоговых органов при обмене информацией об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, и адвоката, учредившего адвокатский кабинет, поступающей от банков в электронном виде или на бумажном носителе, и соответствующих форм документов (далее - Порядок взаимодействия), устанавливает, что поступающая от банков в электронном виде соответствующая информация о счетах подлежит обработке и контролю налоговыми органами - участниками информационного взаимодействия.

Срок обработки поступивших документов участником информационного взаимодействия - не позднее следующего рабочего дня за днем получения такого документа (пункт 1.4 Порядка взаимодействия).

При этом соответствующий налоговый орган обрабатывает полученное от межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по ЦОД сообщение, контролируя при этом полученные сведения на соответствие следующим критериям:                 а) наличие сведений в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН) об указанном банком владельце счета; б) соответствие сведениям, содержащимся в ранее обработанных сообщениях по данному счету (пункты 4.1, 6.2 Порядка взаимодействия).

Извещение о принятии сообщения формируется налоговым органом только при соответствии сведений, содержащихся в сообщении, вышеназванным критериям. После чего налоговый орган по месту нахождения юридического лица (месту жительства индивидуального предпринимателя) вносит соответствующую запись в ЕГРЮЛ либо ЕГРИП на основе сведений о российской организации или индивидуальном предпринимателе, содержащихся в сообщении, полученном от межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по ЦОД и формирует и направляет в межрегиональную инспекцию по ЦОД извещение о принятии сообщения (пункт 4.1. Порядка взаимодействия).

Таким образом, дата исполнения банком своей обязанности по представлению налоговому органу сведений, предусмотренных частью  1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации, указанная в пункте 1.6 положения № 311-П, определяется с учетом срока, установленного пунктом 3.6 положения № 311-П, для корректировки ошибок, возникающих при исполнении данной обязанности, выявленных по результатам обработки и контроля сообщений налоговыми органами – участниками информационного обмена на предмет исключения как форматно-логических, так и идентификационных ошибок.

С учетом изложенного виновным в непредставлении сведений банк может считаться лишь в случае, если им после выявления налоговым органом ошибок и направления сообщения об этом не предприняты меры по надлежащему исполнению обязанности по представлению налоговому органу соответствующих сведений.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной постановлении от 25.01.2001 № 1-П и в определении от 12.05.2005 № 186-О, наличие вины – общепризнанное основание привлечения к юридической ответственности во всех отраслях права.

В постановлении от 27.04.2001 № 7-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что привлекаемый к ответственности субъект в любом случае не может быть лишен возможности доказать, что нарушение установленных правил вызвано чрезвычайными, объективно непредотвратимыми обстоятельствами и другими непредвиденными, непреодолимыми для данных субъектов отношений препятствиями, находящимися вне их контроля, при том что они действовали с той степенью заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях надлежащего исполнения возложенных на них обязанностей, и что с их стороны к этому были приняты все меры.

В силу статьи 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое названным Кодексом установлена ответственность.

Согласно статье 108 Налогового кодекса Российской Федерации никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом (пункт  1 статьи                108  Налогового кодекса Российской Федерации).

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (пункт  6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, отсутствие вины является одним из обстоятельств, исключающим привлечение к налоговой ответственности, поскольку свидетельствует об отсутствии состава налогового правонарушения.

Как установлено судом и следует из материалов дела, 04.11.1993 фермерское хозяйство Жданова В.Н. открыло расчетный счет в ОАО «Прио-Внешторгбанк».

В силу пункта 1 статьи 1 Закона РСФСР от 22.11.1990 № 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» крестьянское (фермерское) хозяйство является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица, представленным отдельным гражданином, семьей или группой лиц, осуществляющим производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции на основе использования имущества и находящихся в их пользовании, в том числе в аренде, в пожизненном наследуемом владении или в собственности земельных участков.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 6 Федерального закона от 30.11.1994 № 52-ФЗ «О введении в действие часты первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 52-ФЗ) со дня официального опубликования части 1 Гражданского кодекса Российской Федерации коммерческие организации могут создаваться исключительно в тех организационно-правовых формах, которые предусмотрены для них главой 4 Кодекса.

В соответствии со статьей 7 Закона № 52-ФЗ крестьянские (фермерские) хозяйства освобождаются от уплаты регистрационного сбора при регистрации изменений их правового статуса в связи с его приведением в соответствие с нормами части первой Кодекса.

Положениями части 3 статьи 23 Федерального закона от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» крестьянские (фермерские) хозяйства, которые созданы как юридические лица в соответствии с Законом РСФСР от 22.11.1990 № 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве», вправе сохранить статус юридического лица на период до 01.01.2021.

На момент открытия номер счета, принадлежащий  крестьянскому фермерскому хозяйству – Жданову Валерию Николаевичу, имел кодировку – 000643030, что подтверждается заявлением клиента на открытие счета.

Приказом Центрального банка Российской Федерации от 31.10.1996 № 02-399 «Об утверждении Плана счетов банков Российской Федерации» установлено, что счета, содержащие код (для юридических лиц) 643, переводятся на балансовый счет 40802 (физические лица-предприниматели).

На основании указанного приказа банк в одностороннем порядке изменил номера счетов крестьянских фермерских хозяйств согласно новому плану счетов.

Документы, свидетельствующие о приобретении Ждановым В.Н. статуса индивидуального предпринимателя, в банк не представлялись. За  период с 1998 по              2012 годы клиент операций по счету не проводил.

Следовательно, расчетный счет № 40802810800080000112 открыт крестьянским фермерским хозяйством как самостоятельным хозяйствующим субъектом с правами юридического лица.

Сведения о приобретении Ждановым В.Н. статуса предпринимателя у банка отсутствовали.

В связи с проводимой в банке работой по закрытию неиспользуемых расчетных счетов банк предпринял попытку поиска информации об ИНН данного клиента посредством официального сайта Федеральной налоговой службы Российской Федерации, а также справочно-правовой системы «Контур Фокус» и посредством обращения в органы Федеральной налоговой службы Скопинского района.

В результате принятых мер по выяснению статуса Жданова В.Н. банк получил лишь информацию об  ИНН Жданова В.Н. как физического лица и информацию об отсутствии у Жданова В.Н. статуса индивидуального предпринимателя.

На основании указанных сведений 09.06.2012 банк сформировал и направил в налоговый орган электронное сообщение о закрытии счета, где в графе «статус» сделана отметка – юридическое лицо.

Уведомлением от 09.06.2012 инспекция сообщила в адрес банка о неприятии данного сообщения, ввиду наличия ошибок в переданном файле с их описанием и кодом (недопустимое соотношение реквизитов НомСооб и ИНННП (код ошибки 025), отсутствует условно обязательный реквизит ФИОИП (код ошибки 017), реквизит НаимНП должен отсутствовать (код ошибки 015).

Отдел внутрибанковских технологий проверил сообщение на полноту содержания реквизитов, правильность их заполнения. Для устранения ошибки 025 банк предпринял попытку выяснить ИНН крестьянского фермерского хозяйства.

Сведения о приобретении крестьянским фермерским хозяйством Ждановым В.Н. статуса индивидуального предпринимателя ни на момент отправки сведений в налоговый орган, ни на момент рассмотрения спора в суде у банка и налогового органа отсутствовали.

В пределах  трехдневного срока 15.06.2012 банк повторно сформировал и направил в налоговый орган повторное электронное сообщение о закрытии счета, которое также не принято налоговым органом ввиду недопустимого соотношение реквизитов.

18.06.2012 банк сформировал и направил в налоговый орган третье электронное сообщение, где реквизит НаимНП скорректирован на ФИОИН. Сообщение принято налоговым органом.

Основанием для непринятия первых двух сообщений банка, явилось несоответствие номера расчетного счета Жданова В.Н., который содержал код 40802 (физические лица – предприниматели) и содержания реквизита НаимНП (реквизит для юридических лиц) в графе «статус налогоплательщика».

При этом банк не имел оснований рассматривать Жданова В.Н. в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку последний статуса