Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2013 по делу n А23-5245/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

15 июля 2013 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула                                                                                                        Дело №  А23-5245/2012

Резолютивная часть постановления объявлена   10.07.2013

Постановление изготовлено в полном объеме    15.07.2013

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Заикиной  Н.В.,  судей  Мордасова Е.В. и Еремичевой Н.В.,  при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Батуровой И.В., при участии в судебном заседании до перерыва представителей заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Техноинвест»  (г. Калуга, ИНН 4028031239, ОГРН 1044004603202) – Дерюгиной Т.А. (доверенность от 01.01.2013), Дьяконовой Е.Н. (доверенность от 01.01.2013, паспорт), представителя налогового органа – инспекции Федеральной налоговой службы России по Московскому округу города Калуги (г. Калуга,                             ИНН 4028004411, ОГРН 1044004427719) – Зудина К.С. (доверенность от 18.01.2013                          № 03-03/1) (после перерыва участвующие в деле лица не явились),  рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы России по Московскому округу города Калуги на решение Арбитражного суда Калужской области от 27.03.2013 по делу № А23-5245/2012, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Техноинвест» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому округу города Калуги (далее – инспекция) о признании недействительным решения от 26.06.2012 № 19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость  в размере 894 423 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 118 034 рублей, недоимку по налогу на прибыль в сумме 843 385 рублей, пени по налогу на прибыль в размере       100 358 рублей, а также привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса  Российской Федерации, в виде взыскания штрафа по НДС в сумме 178 884 рублей и по налогу на прибыль в сумме 164 923 рублей.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 27.03.2013  заявленные  требования удовлетворены.

Судебный акт мотивирован непредставлением инспекцией доказательств, свидетельствующих о том, что действия общества были направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного уменьшения налогового бремени посредством применения налоговых вычетов по НДС и уменьшения расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль.

 Не согласившись с принятым решением, инспекция обратилась в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления.

По мнению заявителя, оспариваемое решение инспекции является законным и обоснованным, поскольку основанием доначисления НДС и налога на прибыль явился факт представления обществом первичных документов, содержащих противоречивые и недостоверные сведения, не являющиеся доказательствами совершения реальных хозяйственных операций по выполнению строительно-монтажных работ контрагентом общества – ООО «Артэ-Строй».  В обоснование жалобы инспекция ссылается на то, что указанные работы не выполнялись и не могли быть выполнены ООО «Артэ-Строй», поскольку указанное общество не обладает необходимыми материальными и трудовыми ресурсами для их производства; свидетельство о допуске к проведению спорных работ получено ООО «Артэ-Строй» после их приемки. Налоговый орган указывает, что большинство договоров субподряда между обществом и ООО «Артэ-Строй» заключены после сдачи выполненных работ обществом заказчику.

Заявитель в отзыве на апелляционную жалобу просил оставить обжалуемое решение суда без изменения, ссылаясь на его законность и обоснованность.

Изучив материалы дела, оценив   доводы  апелляционной жалобы и изложенные в отзыве возражения, Двадцатый арбитражный апелляционный суд полагает, что оспариваемый судебный акт подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника инспекции от 15.02.2012 № 4 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010.

Результаты проверки оформлены актом от 31.05.2012 № 19.

В ходе налоговой проверки установлено неправомерное отнесение заявителем в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, затрат по договорам на выполнение строительно-монтажных работ, заключенных с контрагентом –                                    ООО «Артэ-Строй», а также необоснованное принятие к вычету НДС по хозяйственным операциям с указанным контрагентом.

По результатам проведенной проверки 26.06.2012 заместителем начальника инспекции  вынесено решение № 19 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1                                      статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль организаций и НДС в виде штрафа в размере 343 807 рублей, пунктом 1                    статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере                             1 400 рублей, а также статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа  в размере 16 359 рублей.

Кроме того заявителю инспекцией предложено уплатить налог на прибыль организаций в общем размере 843 385 рублей, НДС в размере 894 423 рублей, а также начислены пени за неполную уплату НДС и налога на прибыль в размере  236 855 рублей.

Основанием доначисления налога на прибыль и НДС послужил вывод инспекции о том, что представленные обществом первичные учетные документы, счета-фактуры содержат противоречивые, недостоверные сведения и не могут являться доказательством совершения реальных хозяйственных операций по выполнению строительно-монтажных работ его контрагентом – ООО «Артэ-Строй» на объектах: 12-ти этажное здание по адресу: г. Калуга, ул. Грабцевское шоссе, и многоквартирный дом по адресу: г.Калуга,                ул. Чичерина, д. 20.

Решение инспекции обжаловано обществом в апелляционном порядке в управление Федеральной налоговой службы по Калужской области, которое решением от 18.10.2012 №63-10/09843 оставило жалобу без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции от 26.06.2012 № 19 является незаконным,  общество  обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из недоказанности инспекцией факта получения обществом необоснованной налоговой выгоды и завышения расходов по налогу на прибыль и НДС. Арбитражный суд указал на отсутствие в материалах дела доказательств, свидетельствующих нереальности совершенных обществом хозяйственных операций и недобросовестности общества при выборе контрагента –  ООО «Артэ-Строй».

Судебная коллегия не может согласиться с указанными выводами суда первой инстанции на основании следующего.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций в целях настоящей главы признается – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Как установлено пунктом 1 статьи 252 НК РФ, в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в частности, расходы, возникшие в связи с приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), связанные с доставкой товаров.

Согласно пункту 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 указанной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных                                               пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Следовательно, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию.

Пункты 5 и 6 статьи 169 определяют перечень реквизитов, которые должны содержаться в счете-фактуре.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

На основании пункта 2 статьи 9 названного закона первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции, д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

В силу пункта 4 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учёте» своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Несоблюдение требований к оформлению первичных учетных документов является основанием для признания в целях налогообложения прибыли соответствующих затрат документально не подтвержденными.

При этом перечисленные требования закона касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Возможность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму осуществленных расходов, равно как и возможность применения налоговых вычетов