Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2013 по делу n А09-2661/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налоговое правонарушение, под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения этим лицом (его представителем). В случае если лицо, привлеченное к ответственности, или его представители уклоняются от получения копий указанных решения и требования, эти документы направляются заказным письмом по почте и считаются полученными по истечении шести дней после дня их отправки по почте заказным письмом (пункт 11 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В силу пункта 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 настоящего Кодекса.

Заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 настоящего Кодекса, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного заявления может быть восстановлен судом.

Как установлено судом и следует из материалов дела, налоговую декларацию по налогу на имущество за 2011 год образовательное учреждение представило 04.07.2012, то есть с нарушением установленного пунктом 3 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации (до 30.03.2012),  более чем на три месяца, что образует состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации. Датой обнаружения правонарушения является 04.07.2012.

При этом исходя из установленной налоговым органом в акте и решении даты представления заинтересованным лицом указанной декларации (04.07.2012), совокупные сроки обращения в суд с заявлением о взыскании штрафных санкций истекли 26.03.2012: 10 дней на составление акта с момента выявления нарушения в соответствии с пунктом 1                    статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации (18.07.2012) + 6 дней на получение акта в соответствии с пунктом 4 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации (26.07.2012) + 10 дней на представление возражений на акт в соответствии с пунктом 5 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации (09.08.2012) + 10 дней на рассмотрение возражений и вынесение решения в соответствии с пунктом 6 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации (23.08.2012) + 10 дней на выставление требования в соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации (06.09.2012) + срок,  установленный для исполнения требования от 30.11.2012 № 7617 –              20 календарных дней (26.09.2012). После истечения срока исполнения требования (26.09.2012) налоговый орган вправе был в течение 6 месяцев обратиться с заявлением в суд в соответствии с пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации (26.03.2012).

Налоговую декларацию по земельному налогу за 2011 год образовательное учреждение представило 04.07.2012, то есть с нарушением установленного пунктом 3 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации (до 01.02.2012) более чем на шесть месяцев, что образует состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации. Датой обнаружения правонарушения является 04.07.2012, а следовательно, совокупные сроки обращения в суд с заявлением о взыскании штрафа за несвоевременное представление указанной налоговой декларации истекли 26.03.2012.

С заявлением о взыскании штрафных санкций по налогу на имущество за 2011 год и земельному налогу за 2011 год налоговый орган обратился в Арбитражный суд  Брянской области 05.04.2013.

Таким образом, совокупные сроки обращения в суд с заявлением о взыскании штрафных санкций за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на имущество за 2011 год и земельному налогу за 2011 год истекли 26.03.2012. С ходатайством о восстановлении пропущенного срока налоговый орган в суд не обращался.

Вместе с тем суд первой инстанции пришел к выводу о пропуске срока, установленного статьей 115 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении декларации по налогу на прибыль за 2011 год. Суд апелляционной инстанции не соглашается с данным выводом суда первой инстанции в силу следующего.

Образовательное учреждение представило декларацию по налогу на прибыль за       2011 год 11.09.2012, то есть с нарушением установленного пункта 4 статьи 289 Налогового кодекса Российской Федерации (до 28.03.2012), более чем на пять месяцев, что образует состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации. Датой обнаружения правонарушения является 11.09.2012.

Исходя из установленной налоговым органом в акте и решении даты представления заинтересованным лицом указанной декларации (11.09.2012), совокупные сроки обращения в суд с заявлением о взыскании штрафных санкций истекают 04.06.2013:                10 дней на составление акта с момента выявления нарушения в соответствии с пунктом 1                    статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации (25.09.2012) + 6 дней на получение акта в соответствии с пунктом 4 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации (03.10.2012) + 10 дней на представление возражений на акт в соответствии с пунктом 5 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации (17.10.2012) + 10 дней на рассмотрение возражений и вынесение решения в соответствии с пунктом 6 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации (31.10.2012) + 10 дней на выставление требования в соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации (14.11.2012) + срок,  установленный для исполнения требования от 30.11.2012 № 7752 –              20 календарных дней (04.12.2012). После истечения срока исполнения требования (04.12.2012) налоговый орган вправе был в течение 6 месяцев обратиться с заявлением в суд в соответствии с пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации (04.06.2013).

Таким образом, совокупный срок обращения в суд с заявлением о взыскании штрафной санкции за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год на момент обращения инспекции в суд с соответствующим заявлением 05.04.2013 не пропущен.

Однако неправильный вывод суда первой инстанции не привел к принятию неправильного решения, поскольку в ходе рассмотрения дела и проверки оснований для взыскания финансовых санкций судом апелляционной инстанции выявлено нарушение порядка привлечения к налоговой ответственности, в связи с неправильным применением налоговым органом положений Налогового кодекса Российской Федерации в части, регламентирующих производство по делу о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что в рассматриваемом случае проведение камеральной налоговой проверки для привлечения образовательного учреждения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации,  не требовалось.

В  соответствии с пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Таким образом, из анализа указанных норм следует, что камеральная проверка является одной из форм налогового контроля, которая осуществляется налоговыми органами с целью соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. При этом камеральная проверка осуществляется налоговым органом на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации и приложенных к ней документов.

Как установлено судом и следует из материалов дела, налоговым органом не проверялась правильность исчисления ответчиком налога, не запрашивались подтверждающие документы и не проводились иные мероприятия налогового контроля, применение которых предусмотрено актами законодательства о налогах и сборах только в рамках проведения налоговых проверок.

При этом выявление налоговым органом лишь факта несвоевременного представления налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на имущество за 2011 год, земельному налогу за 2011 год, налогу на прибыль за 2011 год, обнаруженного непосредственно в день представления учреждением названных деклараций, не требовало проведения камеральной налоговой проверки в порядке статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах   налоговый орган при выявлении совершенного налогоплательщиком правонарушения, выразившегося в несвоевременном представлении налоговых деклараций, неверно применил форму налогового контроля – камеральную проверку и, следовательно, нормы пункта 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации о проведении проверки в течение трех месяцев.

Производство по делу о налоговом правонарушении проводилось налоговым органом в порядке применения процессуальных норм статьей 88, 100, 101, 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации. По сути, применение данных норм налоговым органом направлено на неоправданное увеличение сроков проверки и соответственно увеличение всех процессуальных сроков,  как для оформления результатов проверки, так и обращения с заявлением в суд.

В данном случае,  как указано выше,  заявитель должен был провести проверку в порядке статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1 которой при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена настоящим Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела,  о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 настоящего Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение.

Таким образом, налоговый орган, установив факт несвоевременного представления налогоплательщиком деклараций по указанным налогам, обязан был в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения, составить акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах.

Как установлено судом, датами обнаружения правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление декларации по налогу на имущество за 2011 год,  является 04.07.2012, по земельному налогу за 2011 год – 04.07.2012, по налогу на прибыль за 2011 год – 11.09.2012.

На основании изложенного акты об обнаружении правонарушения налоговый орган должен был составить – 18.07.2012, 18.07.2012 и 25.09.2012 соответственно.

Из материалов дела следует, что акт камеральной налоговой проверки декларации по налогу на имущество за 2011 год составлен 26.09.2012, то есть с нарушением установленного законодательством срока,  более чем на 2 месяца и за пределами 10 дневного срока, со дня обнаружения события налогового правонарушения.

Акт камеральной налоговой проверки декларации по земельному налогу за 2011 год составлен 11.10.2012, то есть с нарушением установленного законодательством срока более, чем на 2 месяца и за пределами 10 дневного срока, со дня обнаружения события налогового правонарушения.

Акт камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль за 2011 год составлен 26.09.2012, то есть с нарушением установленного законодательством срока на          1 день и за пределами 10 дневного срока, со дня обнаружения события налогового правонарушения.

Образовательное учреждение для вручения акта камеральной проверки не приглашалось, поскольку доказательства, подтверждающие направление уведомлений о вызове налогоплательщика от 26.09.2012 № 10475 и от 11.10.2012 № 20334,  в материалах дела отсутствуют.

Из материалов дела следует, что акты направлены заинтересованному лицу 27.09.2012 и 12.10.2012. Однако доказательств, подтверждающих факт отправки акта ответчику, в материалах дела не имеется. Реестры отправки корреспонденции от 27.09.2012 и 12.10.2012 не могут быть признаны доказательством, поскольку не содержат отождествляющих признаков.

Согласно пункту 11 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации копия решения руководителя налогового органа и требование об уплате пеней и штрафа вручаются лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения этим лицом (его представителем). В случае если лицо, привлеченное к ответственности, или его представители уклоняются от получения копий указанных решения и требования, эти документы направляются заказным письмом по почте и считаются полученными по истечении шести дней после дня их отправки по почте заказным письмом.

Как следует из материалов дела,  решения о привлечении ответчика к налоговой ответственности от 31.10.2012 № 1587, от 31.10.2012 № 1586, от 15.11.2012 № 1687 ответчику не вручались, а были направлены ему 01.11.2012 и 16.11.2012, что следует из отметки органов почтовой связи.

Как установлено пунктом 10 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах направляется требование об уплате пеней и штрафа в порядке, установленном статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации и в сроки, установленные пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации. Из изложенного следует, что требование  подлежало направлению ответчику в течение 10 дней