Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2013 по делу n А23-1295/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

30 сентября 2013 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                                      Дело   № А23-1295/2013

Резолютивная часть  постановления объявлена 26.09.2013

Постановление изготовлено в полном объеме  30.09.2013

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Еремичевой Н.В., судей Заикиной Н.В. и Стахановой В.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Платоновой Г.Н., при участии                    от заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Рика» (Калужская область,                       г. Обнинск, ОГРН 1024000939490, ИНН 4025055305) – Селезневой О.Е. (доверенность                    от 19.04.2013), от ответчика – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Калужской области (Калужская область, г. Обнинск, ОГРН 1044004214319,                     ИНН 4025079000) – Охотиной Е.Б. (доверенность от 27.11.2012), рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Калужской области на решение Арбитражного суда Калужской области от 24.07.2013 по делу № А23-1295/2013 (судья Смирнова Н.Н.), установил следующее. 

Общество с ограниченной ответственностью «Рика» (далее по тексту – заявитель, ООО «Рика», общество) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Калужской области (далее по тексту – ответчик, налоговый орган, инспекция) от 28.12.2012 № Р-54 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 24.07.2013 заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что поскольку разрешение на ввод в эксплуатацию получено обществом 11.12.2011, а налогоплательщик должен отражать восстановленную сумму налога на добавленную стоимость только после ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию обязанность по восстановлению налога на добавленную стоимость у общества возникает по окончании 4 квартала                          2012 года.

В апелляционной жалобе инспекция просит данное решение суда отменить                   и принять по делу новый судебный акт. В обоснование своей позиции указывает на то, что

на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации налог на добавленную стоимость, ранее правомерно принятый к вычету, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала использования объекта – четырехэтажного здания автостоянки (холодный паркинг), то есть, начиная              с 4 квартала 2010 года, исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, указанной в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.       

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Рика», опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать. В обоснование своих возражений общество указывает на то, что обязанность по восстановлению налога на добавленную стоимость у заявителя возникает только по окончании 4 квартала 2012 года.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.

Как усматривается из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 6 по Калужской области проведена выездная налоговая проверка общества  с ограниченной ответственностью «Рика» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

Выявленные инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 06.12.2012 № А-47.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговый орган принял решение от 28.12.2012 №  Р-54 о привлечении общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 789 363 рублей.

Кроме того, указанным решением ООО «Рика» доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 3 946 819 рублей, предложено уменьшить налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года, излишне заявленный к возмещению,                                   в сумме  143 425 рублей,  а также начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную  стоимость в сумме 504 463 рублей.

В обоснование принятого решения инспекция сослалась на нарушение                       ООО «Рика» положений пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в невосстановлении в 4 квартале 2010 года и в  4 квартале 2011 года налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятого к вычету и уплаченному продавцам работ (услуг) при осуществлении строительно-монтажных работ по созданию объекта – четырехэтажной автостоянки открытого типа (холодный паркинг).   

Аргументируя свою позицию, Межрайонная ИФНС России № 6 по Калужской области указала на то, что на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации налог на добавленную стоимость, ранее правомерно принятый к вычету, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала использования объекта – четырехэтажного здания автостоянки (холодный паркинг), то есть, начиная с 4 квартала 2010 года, исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, указанной в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.      

На основании статей 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области с апелляционной жалобой на решение инспекции.

Решением управления от 05.04.2013 № 63-10/03232 оспариваемое решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Калужской области изменено путем уменьшения по пункту 1 резолютивной части суммы доначисленного налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года на 90 855 рублей, по пунктам  2, 3 соответствующих сумм пени и  штрафа.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 6 по Калужской области от 28.12.2012 № А-47, ООО «Рика» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса  Российской Федерации суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 данной статьи.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Положения настоящего пункта не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

В силу пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Согласно пункту 13 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ                               «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении с 1 января 2006 года до 1 января                   2009 года строительно-монтажных работ для собственного потребления и не принятые к вычету до дня вступления в силу данного Федерального закона, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном статьей 172 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона.

Вычетам подлежат также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166  НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (абзац третий                             пункта 6 статьи 171 НК РФ).

В соответствии с абзацем 4 пункта 6 статьи 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Совокупный анализ приведенных норм права позволяет сделать вывод о том, что пункт 6 статьи 171 НК РФ определяет особенности применения налоговых вычетов по объектам недвижимости (основным средствам), которые используются одновременно для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и для операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ (не облагаемых налогом на добавленную стоимость).

В соответствии с  абзацем 5 пункта 6 статьи 171 НК РФ момент возникновения права на восстановление НДС по объекту капитального строительства связан с началом начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества, о чем свидетельствует ссылка на пункт 4 статьи 259 НК РФ.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается, как это следует из пункта 4 статьи 259 НК РФ, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Согласно абзацу 5 пункта  6 статьи 171 НК РФ в случае, указанном в абзаце четвертом данного пункта, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в                  пункте 4 статьи 259  НК РФ, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти отражать восстановленную сумму налога.

С учетом изложенного вывод суда первой инстанции о том, что  налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога только после ввода объекта капитального строительства в эксплуатацию, является правильным.

Судом установлено, что ООО «Рика» на основании разрешения администрации                   г. Обнинска от 14.05.2009  № RU40302000-23 на строительство 4-х этажной автостоянки  открытого типа (холодный паркинг) для использования в целях оказания услуг по организации парковки автотранспорта осуществляло строительство нежилого гаражного здания по адресу: Калужская область, г. Обнинск, Микрорайон 55, на земельных участках с кадастровым номером 40:27:030503:0089, 40:27:030503:0085

На объекте капитального строительства продолжали осуществляться строительно-монтажные работы до октября 2011 года, которые формировали фактическую стоимость основного средства, что подтверждается  актами о приемке выполненных работ, подписанных с ООО «Стройресурс» по форме КС-2:  от 14.09.2011 № 23,  от 05.09.2011           № 22, от 15.04.2011 № 20, от 24.02.2011 № 19, от 24.02.2011 № 21, от 24.02.2011 № 1д, и актами о приемке выполненных