Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2014 по делу n А68-12073/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

11 августа 2014 годаДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                                      Дело № А68-12073/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 04.08.2014

Постановление изготовлено в полном объеме  11.08.2014                                                             

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Мордасова Е.В., судей Еремичевой Н.В. и Заикиной Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Батуровой И.В., рассмотрев                                   в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «КАНТ» на решение Арбитражного суда Тульской  области от 10.06.2014 по делу                                    № А68-12073/2013 (судья Калугина О.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «КАНТ» г. Тула, (ОГРН 1027100599503,                              ИНН 7104000270) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России             № 12 по Тульской области (г. Тула. ОРГН 1047100445006, ИНН 7104014427)  о признании недействительным решения № 2914 от 04.09.2013, при участии в судебном заседании представителей: от заявителя: Закошанского А.А. (доверенность от 20.01.2014, паспорт);               

от заинтересованного лица: Алиевой К.Г.К. (доверенность от 10.01.2014 № 04-41/00040, удостоверение) установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «КАНТ» (далее – ООО «КАНТ», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области от 04.09.2013 года № 2914 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции требования удовлетворены частично.

Не согласившись с решением суда, общество подало жалобу в которой указывает на ошибочность выводов суда, а также на то обстоятельство, что общество фактически не владеет земельным участком, общей площадью 27700 кв.м., поскольку из него были выделены несколько других земельных участков.

Исследовав материалы дела, оценив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции пришел к следующему.

Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области была проведена камеральная налоговая проверка Общества на основе налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год, представленной заявителем в налоговый орган 18.03.2013. Согласно декларации, сумма земельного налога, заявленного к уплате, составила 1 649 руб. по земельному участку, расположенному по адресу: г. Тула, ул. Маршала Жукова, 5. Кадастровая стоимость земельного участка, по данным заявителя составила 109 956 руб.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки от 01.07.2013 № 2783, в котором предлагалось доначислить Обществу земельный налог за 2012 год в сумме 574 878 руб., в связи с занижением кадастровой стоимости земельного участка.

Акт от 01.07.2013 № 2783, материалы налоговой проверки, а также представленные Обществом возражения рассмотрены заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области 05.08.2013, по результатам указанного рассмотрения налоговым органом принято решение от 05.08.2013 № 5 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Акт от 01.07.2013 № 2783, материалы налоговой проверки, с учетом документов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрены 04.09.2013 заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки по акту от 01.07.2013 № 2783 вынесено решение от 04.09.2013 № 2914 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 1 резолютивной части решения от 04.09.2013 № 2914 ООО «КАНТ» привлечено к налоговой ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде штрафа в размере 114 975 руб.

В соответствии с пунктом 2.1 резолютивной части решения от 04.09.2013 № 2914 Обществу предложено уплатить доначисленный налог в размере 574 878 руб.

В соответствии с пунктом 3 резолютивной части решения от 04.09.2013 № 2914 Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Кодекса, в виде штрафа в размере 57 487 руб.

При этом основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение пункта 3 статьи 391 НК РФ ООО «КАНТ» занижена сумма земельного налога, подлежащая к уплате за 2012 год на 574 878 руб. в результате занижения кадастровой стоимости земельного участка.

Как следует из материалов дела, обществу выдано свидетельство на право постоянного (бессрочного) пользования землей от 29.01.1993 № 1412 для закрепления фактически занимаемой территории предприятием.

В результате продажи части объектов в 1993-2003 гг. физическим и юридическим лицам изменилась площадь занимаемого налогоплательщиком земельного участка, однако документально земельный участок новыми собственниками имущества переоформлен не был. В подтверждение своих доводов ООО «КАНТ» представило договоры купли-продажи недвижимости, заключенные в 2001-2003 годах с ООО «Промавтоматика». Налогоплательщик представил свидетельства о государственной регистрации права на нежилые помещения, расположенные по адресу: г. Тула ул. Маршала Жукова, д. 5, литера Г этаж № 1 общая площадь 2I кв.м. и этаж № 2 общая площадь 39,6 кв.м.

ООО «КАНТ» также представлена копия запроса в Комитет по земельным ресурсам и землеустройству г.Тулы от 17.12.2001 исх. № 451 о подтверждении величины площади земельного участка, находящегося в пользовании у организации, в размере 2213 кв.м. Ответом Комитета по земельным ресурсам и землеустройству г.Тулы от 26.12.2001 исх. № 1371 подтверждается предлагаемая для утверждения площадь земельного участка по адресу: г. Тула, аМргала Жукова, д. 5, равная -1777 кв.м.

Так же Обществом представлена Кадастровая выписка о земельном участке (выписка из государственного кадастра недвижимости) от 08.09.2010 № 7130/233/10-12900 по адресу местоположения: г. Тула, р-н Привокзальный, ул. Маршала Жукова, дом 5, с указанием площади участка 27700 кв.м. и его кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2010 в размере 38 435 135 руб.

Договоры с ООО «Промавтоматика» заключены после введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ, введен в действие со дня его официального опубликования - 29.10.2001). Так, в соответствии со ст. 20 ЗК РФ, в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления. При этом до 01.01.2010 юридические лица, кроме государственных и муниципальных учреждений, казенных предприятий, а также органов местного самоуправления и государственной власти, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность.

Как указано в п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 24.03.2005 № 11 «О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства», если недвижимость находится на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве постоянного (бессрочного) пользования, а покупателю согласно ст. 20 ЗК РФ земельный участок на таком праве предоставляться не может, последний, как лицо, к которому перешло право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком в связи с приобретением здания, строения, сооружения (ч. 2 ст. 268, ч. 1 ст. 271 ГК РФ), может оформить свое право на земельный участок путем заключения договора аренды или приобрести его в собственность в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ.

До момента государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками (или вступления в силу актов, подтверждающих прекращение права постоянного (бессрочного) пользования) покупатель не будет признаваться плательщиком земельного налога.

Согласно ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В силу п. 1 ст. 25 Земельного кодекса Российской федерации права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV ЗК РФ, возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»

Согласно п. 1 ст. 14 вышеуказанного Федерального закона № 122-ФЗ проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ государственной регистрацией прав на недвижимое имущество и сделок с ним признается юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Во время проведения камеральной проверки от ООО «Промавтоматика» (покупатель недвижимости у ООО «КАНТ») 06.06.2013 исх. № 39/06 получено письмо, в котором организация сообщает, что регистрация права собственности находится на стадии оформления. Для определения границ земельных участков необходимо произвести их согласование не только с собственниками земельных участков, расположенных по адресу: г. Тула, ул. Маршала Жукова, 15, но и с со6ственниками смежных земельных участков. Организация исчисляет и уплачивает земельный налог за участки, которыми фактически пользуется, исходя из площади 29 736,87 кв.м.

Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области от 29.07.2013 был направлен запрос за № 71-0-1-21/4003/2013-3125 в Филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тульской области с целью получения дополнительных сведений по спорному земельному участку с кадастровым номером 71:30:020501:92.

12.08.2013 от Филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тульской области поступил ответ от 05.08.2013 № АД/26-01/4926, в котором сообщается, что земельный участок площадью 27700 кв.м., расположенный по адресу г. Тула, ул. Маршала Жукова, д. 5 (кадастровый номер 71:30:20501:92) принадлежит ООО «КАНТ» на праве постоянного бессрочного пользования. В графе «Особые отметки» полученной кадастровой выписки указано, что граница земельного участка не установлена в соответствии с требованиями земельного законодательства.

15.08.2013, в рамках проведения дополнительных мероприятий, в Комитет имущественных и земельных отношений Администрации г. Тулы был направлен запрос исх. № 07-12/06632 с целью установления фактов обращения ООО «КАНТ» о частичном отказе от права владения земельным участком, расположенными по адресу: г. Тула, ул. Маршала Жукова, д. 5. На момент вынесения оспариваемого решения ответ не получен.

По сведениям, представленным регистрирующими органами, ООО «КАНТ» на праве постоянного (бессрочного) пользования (свидетельство на право постоянного (бессрочного) пользования землей от 29.01.1993 № 1412) принадлежит земельный участок с кадастровым номером 71:30:020501:92, расположенный по адресу: г. Тула, ул. Маршала Жукова, д.5. Разрешенное использование земли - «территория предприятия», кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2012 составляет 38 435 135 руб.

Налогоплательщиком в декларации указана кадастровая стоимость в размере 109 956руб.

В нарушение п. 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу (Приложение № 3 к Приказу ФНС от 28.10.2011 № ММВ-7-11,'69@) налогоплательщиком неверно указан кадастровый номер земельного участка: кадастровый номер земельного участка 71:3020501:92, налогоплательщиком указал кадастровый номер - 00:00:000000:00.

Проверкой установлено не своевременное представление налогоплательщиком налоговой декларации по земельному налогу за 2012 год. В соответствии с п. 3 ст. 398 НК РФ налоговые декларации по земельному налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Дата фактического представления 18.03.2013, количество просроченных месяцев-2.

Сумма налога к уплате по данным налогового органа составляет 576 527 руб., по данным налогоплательщика -1649 руб.

Не согласившись с решением от 04.09.2013 № 2914, ООО «КАНТ» направило в УФНС России по Тульской области апелляционную жалобу, в которой просило отменить решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области от 04.09.2013 № 2914 и прекратить производство по делу.

Согласно решению УФНС России по Тульской области от 09.12.2013 № 07-15/15693@ апелляционная жалоба ООО «КАНТ» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области от 04.09.2013 № 2914, считая его незаконным и нарушающим права заявителя, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленного требования ООО «КАНТ» указало следующее.

29.01.1993 г. ООО «КАНТ» (правопреемник Тульского арендного предприятия оптовой торговли «Рособувьторг») было выдано свидетельство на право постоянного (бессрочного) пользования землей за № 1412. Земельный участок был выделен по адресу: г. Тула, ул. Шоссейная, 61а (позднее ул. Маршала Жукова 1,3,5, а в настоящее время ул. Маршала Жукова, 5), под объекты недвижимого имущества площадью 27 700 кв.м. Согласно списку зданий и сооружений приватизированных Тульским областным арендным предприятием оптовой торговли «Рособувьторг» в собственность было передано 32 объекта. В период с 1993 года по 2003 год нежилые помещения и здания, расположенные по адресу: г. Тула, ул. Маршала Жукова, 1,3,5, были проданы третьим лицам.

После продажи объектов недвижимости в указанный период у общества на 2003 год осталось в собственности следующее недвижимое имущество, расположенное по адресу: г. Тула, ул. маршала Жукова, д.5: