Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2014 по делу n А68-12073/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

нежилые помещения площадью 21 кв.м № 15. 25 в лит. Г на первом этаже; нежилые помещения площадью 39,6 кв.м № 2-5, 13, 16-20 в лит. Г на втором этаже; нежилые помещения площадью 26,5 кв.м № 2, 7 в лит. Е на четвертом этаже. Данный факт подтверждается выпиской из ЕГРП от 17.07.2003 г. Указанные помещения, оставшиеся в собственности ООО «КАНТ» представляют собой лестничные проходы, которые по ошибке не были включены в договоры купли продажи.

В связи с продажей части объектов недвижимости 05.10.2001 года, то есть до вступления в силу Земельного кодекса РФ, ООО «КАНТ» направило в Комитет по земельным ресурсам и землеустройству г. Тулы письмо № 343 о том, что у общества на 11.09.2001 года в собственности находились помещения, расположенные по адресу: г. Тула, ул. Маршала Жукова, д. 5, общей площадью 204,04 кв.м, земельная доля составляла 557.8 кв.м, по адресу ул. Маршала Жукова, д. 1 площадь помещений составляла 207,25 кв.м, земельная доля - 267,3 кв.м. Всего площадь доли земельного участка составляла 825,1 кв.м.

В соответствии со ст. 37 ЗК РСФСР (действовавшего на момент совершения сделок по отчуждению недвижимого имущества) при переходе права собственности на строение, сооружение или при передаче их другим предприятия, учреждениям, организациям и гражданам вместе с объектами переходят и права пользования земельными участками. При этом выдается новый документ, удостоверяющий право на землю.

Из указанной нормы не следует, что выдача документа, удостоверяющего право на землю, новому собственнику недвижимого имущества в подобных случаях обусловлена только отказом прежнего землепользователя от права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком.

Заявитель считает, что инспекцией неправильно применены нормы земельного права. Земельным кодексом РФ действительно определен порядок отказа от права постоянного (бессрочного) пользования землепользователем, но в период продажи недвижимого имущества ООО «КАНТ» действовал иной порядок, предусмотренный Земельным кодексом РСФСР, который не требовал подачи заявлений в орган, осуществляющий предоставление земельных участков.

После подачи заявления в Комитет по земельным ресурсам и землеустройству г. Тулы об изменении площади земельного участка до 825,1 кв.м инспекцией была проведена камеральная проверка по налогу на землю. По ее результатам из-за ошибочно произведенного расчета доли земельного участка и не включения в общую площадь пожарных резервуаров ООО «КАНТ» повторно направило письмо № 402 от 20.11.2001 года в Комитет по земельным ресурсам и землеустройству г. Тулы об уточнении размера фактически занимаемого земельного участка. Площадь земельного участка по адресу: г. Тула, ул. Маршала Жукова, д. 5 составила 1 776,8 кв.м (округленно 1 777 кв.м), Маршала Жукова.1 -436 кв.м. Всего 2 213 кв.м.

26.12.2001 года Комитет по земельным ресурсам и землеустройству г. Тулы выдал справку № 1371 о том, что в связи с продажей части объектов недвижимого имущества в пользовании ООО «КАНТ» находится земельный участок по адресу: г. Тула, ул. Маршала Жукова, д. 5, общей площадью 2 213 кв.м. В данную площадь Комитетом был включен и участок по адресу: г. Тула, ул. Маршала Жукова, д. 1, площадью 436 кв.м (гараж лит. А2).

Позднее, 18.07.2002 года ООО «КАНТ» направило письмо № 210 в Комитет по земельным ресурсам и землеустройству г. Тулы, в котором указывало о продаже объекта недвижимости по адресу: г. Тула ул. Маршала Жукова д. 1. В связи с этим просило о выдаче справки, подтверждающей, что за ООО «КАНТ» на 01.01.2002 года закреплен в пользовании земельный участок, площадью 1 776,8 кв.м.

Таким образом, уже до введения Земельного кодекса РФ, предусматривающего обязательную процедуру отказа владельца от права пользования земельным участком, ООО «КАНТ» не обладало правом бессрочного пользования земельным участком по адресу: г. Тула, ул. Маршала Жукова, д. 5, площадью 27 700 кв.м, как установил налоговый орган.

В данной ситуации орган местного самоуправления, осуществляющий распоряжение земельным участком, при наличии уведомлений-от ООО «КАНТ» об изменении доли земельного участка, в связи с продажей объектов недвижимого имущества, в силу своих полномочий должен был в 2001 году признать утратившим право постоянного (бессрочного) пользования ООО «КАНТ» земельным участком по адресу г. Тула, ул. Маршала Жукова, д. 5 (либо прекратить это право или признать недействующим свидетельство о праве постоянного (бессрочного) пользования).

Таким образом, поскольку право постоянного (бессрочного) пользования на спорный земельный участок у ООО «КАНТ» прекратилось и фактически, и юридически в 2001 году, в 2012 году у Общества отсутствовала обязанность по исчислению и уплате земельного налога в отношении спорного земельного участка, в связи с чем, доначисление Инспекцией недоимки по земельному налогу является необоснованным.

Тот факт, что новые собственники недвижимого имущества, которые приобрели его до введения Земельного кодекса РФ, не оформили и не зарегистрировали в установленном порядке права на земельные участки, а исполнительный орган местного самоуправления не оформил прекращение прав ООО «КАНТ» на спорный участок и не выдал документов новым собственникам, не влечет вывода о сохранении постоянного (бессрочного) пользования земельным участком за ООО «КАНТ».

Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 года № 54 плательщиком земельного налога является лицо, которое в ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

В соответствии со ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Заявителем были представлены документы, что данные земельные участки являются участками под зданиями, которые были проданы ООО «КАНТ». Данные здания располагались на земельном участке с кадастровым номером 71:30:020501:92 по адресу: г.Тула, ул. Маршала Жукова, д.5.

Земельные участки с кадастровыми номерами 71:30:020501:320, 71:30:020501:147, 71:30:020501:108 не могут быть пограничными к земельному участку с кадастровым номером 71:30:020501:92, так как расположены под объектами недвижимости, которые ранее принадлежали ООО «КАНТ» и составляли единый комплекс зданий и сооружений по адресу г.Тула, ул. Маршала Жукова, д. 1,3,5.

Общая площадь вновь сформированных земельных участков, расположенных по адресу: г.Тула, ул. Маршала Жукова, д.5, составляет 5 922 кв.м. Соответственно ООО «КАНТ» не может являться плательщиком земельного налога за земельный участок площадью 27 700 кв.м, что не было учтено налоговым органом при вынесении решений.

ИФНС России по Привокзальному району г.Тулы заявленные требования не признала по тем же основаниям, которые явились основаниями доначисления земельного налога по решению от 26.04.2011 года № 16.

Оценив представленные доказательства и доводы, приведенные лицами, участвующими в деле, арбитражный суд первой инстанции верно указал, что заявленные требования общества подлежат частичному удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно пункту 9 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 137-ФЗ) государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Закона № 122-ФЗ, имеют равную юридическую силу с записями в ЕГРП.

Учитывая изложенное, плательщиком земельного налога признается также организация, чье право собственности или право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок возникло до введения в действие Закона № 122-ФЗ и удостоверено актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на земельный участок, выданным в установленном законодательством порядке уполномоченным органом государственной власти.

Из письма Филиала ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тульской области следует, что сведения о земельном участке с кадастровым номером 71:30:20501:92 внесены в государственный кадастр недвижимости 14.01.1993 со следующими характеристиками:

- местоположение - установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка, почтовый адрес ориентира - Тульская обл., г. Тула, Привокзальный р-н. ул. Маршала Жукова, дом 5;

-площадь 27 700 кв.м.;

- категория земель - земли населенных пунктов;

-разрешенное использование - территория предприятия;

-правообладатель: ООО «КАНТ», вид права - постоянное бессрочное пользование;

- кадастровая стоимость 38 435 135 руб.

Вышеуказанные документы, свидетельствуют о наличии у ООО «КАНТ» права постоянного (бессрочного) пользования в отношении спорного участка и, как следствие, об обязанности по исчислению и уплате земельного налога в полном объеме. Данный вывод следует из не представления ООО «КАНТ» доказательств прекращения у общества права постоянного (бессрочного) пользования в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 45, пунктами 3-6 статьи 53 Земельного кодекса РФ.

Согласно указанным нормам при отказе от права постоянного (бессрочного) пользования землепользователем подается заявление в орган, осуществляющий предоставление земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Данный орган в течение месяца принимает соответствующее решение о прекращении права и в отношении земельных участков, права на которые не были зарегистрированы в ЕГРП, направляет решение о прекращении права в налоговый орган по месту нахождения такого земельного участка и в орган, осуществляющий деятельность по ведению государственного кадастра недвижимости.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным.

На основании пункта 1 статьи 45 Земельного Кодекса РФ право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком прекращается при отказе землепользователя от принадлежащего ему права на земельный участок на условиях и в порядке, которые предусмотрены статьей 53 Земельного Кодекса РФ.

В соответствии со статьей 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Основанием для признания организаций и физических лиц налогоплательщиками по земельному налогу являются документы, удостоверяющие права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 391 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктами 1 и 2 статьи 552 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -ГК РФ) предусмотрено, что по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на земельный участок, занятый такой недвижимостью «необходимый для ее использования.

Со дня введения в действие Земельного кодекса РФ земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, в постоянное (бессрочное) пользование предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления (часть 1 статьи 20 Земельного кодекса РФ).

При этом юридические лица, за исключением государственных и муниципальных учреждений, казенных предприятий, а также органов государственной власти и органов местного самоуправления, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность до 01.07.2012 в соответствии с правилами статьи 36 Земельного кодекса РФ.

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, вложенной в пункте 1 постановления Пленума от 23.07.2009 № 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" (далее - постановление от 23.07.2009 № 54) в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 ГК РФ данные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В связи с этим, согласно постановлению от 23.07.2009 № 54, судам необходимо исходить из того, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 постановления от 23.07.2999 № 54, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Пункт 4 постановления от 23.07.2009 № 54 устанавливает, что права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу Закона № 122-ФЗ, признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, которая проводится по желанию правообладателей.

Пунктом 5 постановления от 23.07.2009 № 54 определено, что при универсальном правопреемстве (реорганизация юридических лиц, за исключением выделения, а также наследование) вещные права на земельные участки, упомянутые в пункте 1 статьи 388 Кодекса, переходят непосредственно в силу закона, правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права.

Таким образом, переход права собственности или постоянного (бессрочного) пользования земельным участком считается состоявшимся с момента государственной регистрации перехода права собственности на отчужденный объект недвижимого имущества. В целях налогообложения лицо признается плательщиком земельного налога с момента государственной регистрации вещного права на земельный