Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10.03.2012 по делу n А29-4330/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

      ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Киров

11 марта 2012 года

Дело № А29-4330/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 01 марта 2012 года.     

Полный текст постановления изготовлен 11 марта 2012 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судей Хоровой Т.В., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Калининым А.Ю.,

при участии в судебном заседании:

представителя Инспекции - Горевой Н.С., действующей на основании доверенности от 12.05.2010,

представителя Управления - Абрамовой О.Г., действующей на основании доверенности от 12.01.2012,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Сыктывкару

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 08.12.2011 по делу №А29-4330/2011, принятое судом в составе судьи Василевской Ж.А.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Леском-ДСП» (ИНН: 1101046540 ОГРН: 1051100559840)

к Инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Сыктывкару (ИНН: 1101481359 ОГРН: 1041130401091)

и Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми (ИНН: 1101486269 ОГРН: 1041130401058)

о признании незаконным решения,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Леском-ДСП» (далее – ООО «Леском-ДСП», Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Сыктывкару (далее – Инспекция, налоговый орган) №11-37/41 от 18.01.2011, оставленного без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми № 81-А от 17.03.2011, в части доначисления налога на имущество организаций за 2007 год в размере     837 457 рублей, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату сумм налога на имущество организаций за 2007 год в виде штрафа в размере 83 745 рублей 70 копеек, начисления пеней за неуплату сумм налога на имущество организаций за 2007 год.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 08.12.2011 требования, заявленные Обществом, удовлетворены в полном объеме.

Инспекция Федеральной налоговой службы  по г. Сыктывкару с принятым решением суда не согласилась, и обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Республики Коми от 08.12.2011 отменить и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении требований ООО «Леском-ДСП» отказать. Заявитель жалобы считает, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, и обосновывает это следующим.

Налоговый орган считает, что налог на имущество должен исчисляться Обществом с 13.02.2007, поскольку именно с указанной даты (с момента подписания актов приема-передачи) объекты введены в эксплуатацию, фактически используются в хозяйственной деятельности и приносят экономическую выгоду. По мнению Инспекции, последующее оформление документов на спорное имущество, в том числе получение свидетельства о праве собственности, не влияет на определение момента его учета в качестве основных средств. Подробно доводы заявителя изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержала свои доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми также  представило отзыв на  жалобу, в  котором  поддержало позицию Инспекции.   

ООО «Леском-ДСП» отзыв на апелляционную жалобу не представило.

ООО «Леском-ДСП» о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило.  

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей Общества.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела  и установлено судом первой  инстанции, Инспекцией в  отношении ООО «Леском-ДСП» была проведена выездная налоговая проверка  по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2009. В ходе проверки налоговым органом было установлено занижение налоговой базы по налогу на имущество за 2007 год в результате того, что в нарушение пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»    Общество не учитывало спорное имущество, переданное в качестве вклада в уставный капитал, фактически использовавшееся в предпринимательской деятельности, в составе основных средств до момента государственной регистрации права собственности на это имущество.

Выявленные нарушения налогового законодательства отражены в акте  от 06.12.2010 №11-37/41 (т.2 л.д. 58-87).

Заместителем начальника Инспекции было  принято решение  №11-37/41 от 18.01.2011, в соответствии с которым налогоплательщик  привлечен к ответственности на  основании  пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество за 2007 год в размере 83 745 рублей 70 копеек. Кроме того, данным решением налогоплательщику предложено уплатить налог на имущество организаций за 2007 год в размере   837 457 рублей, а также пени за неуплату сумм налога на имущество организаций за 2007 год в размере 284 023 рубля 82 копейки (т. 1 л.д. 17-47).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 17.03.2011 № 81-А решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару №11-37/41 от 18.01.2011 оставлено без изменения, а жалоба налогоплательщика - без удовлетворения (т. 1 л.д. 50-54).

Не согласившись с решением Инспекции в части доначисления налога на имущество организаций за 2007 год, соответствующих сумм пени и штрафа, Общество обратилось с соответствующим заявлением в суд.

Арбитражный суд Республики Коми удовлетворил требования налогоплательщика. При этом суд пришел к выводу, что основанием для учета, приобретенного имущества в составе основных средств, является передача документов на регистрацию перехода прав собственности на соответствующий объект при одновременном выполнении условий, определенных пунктом 4 ПБУ 6/01. До этого момента обязанность по уплате налога на имущество организаций лежит на предыдущем собственнике.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей Инспекции и Управления, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

Согласно пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

На основании пункта 1 статьи 375 Кодекса налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Исходя из содержания указанных норм момент, с которого имущество становится объектом налогообложения, обусловлен правилами бухгалтерского учета.

Федеральным органом, которому предоставлено право регулировать бухгалтерский учет, является Министерство финансов Российской Федерации. При этом в силу статьи 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» нормативные акты и методические указания Минфина России по вопросам бухгалтерского учета обязательны для исполнения всеми организациями.

         Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется приказами Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применении», от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» и от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методический указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

     Исходя из положений приказа Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении; счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

     Понятие «основные средства» дано в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства.

      Согласно пунктам 7, 12, 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания), операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами, которыми выступают инвентарные карточки учета основных средств.

      При этом заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств.

        В пункте 22 Методических указаний, предусмотрено, что основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставной капитал, паевой фонд и в других случаях.

       Пункт 38 Методических указаний устанавливает, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

       В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее - ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

     а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

    б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

    г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

    К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (пункт 5 ПБУ 6/01).

    Согласно пункту 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н (в редакции, применяемой к бухгалтерской отчетности до 01.01.2011), по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Таким образом, в силу пункта 52 Методических указаний (в редакции, применяемой к бухгалтерской отчетности до 01.01.2011) к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств допускается принимать только те объекты недвижимости, в отношении которых соответствующие документы переданы на государственную регистрацию.

Следовательно, основанием