Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 28.03.2012 по делу n А29-4713/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

доказательствами.

В силу пунктов 1, 2 статьи 20 Кодекса взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

ЗАО «КЭМОН-ЛЕС» зарегистрировано постановлением администрации муниципального образования «Корткеросский район» 30.11.1999 № 370; 30.09.2002 ЗАО «КЭМОН-ЛЕС» реорганизовано в форме преобразования в ООО «КЭМОН-ЛЕС». Единственным учредителем и руководителем ООО «КЭМОН-ЛЕС» является Козлов Н.А.

ООО «Лекос» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 18.07.2003, учредителями Общества являются Козлов Н.А. (47,5 процентов доли уставного капитала), Скопьюк В.Л. (47,5 процентов доли уставного капитала), Королева О.В. (5 процентов доли уставного капитала).

Руководителем ООО «Лекос» являлся Пантелеев Е.В., который также работал в должности мастера леса в ООО «КЭМОН-ЛЕС». Королева О.В. одновременно являлась заместителем руководителя по финансовым вопросам ООО «Лекос» и заместителем руководителя по финансовым вопросам ООО «КЭМОН-ЛЕС». Таким образом, названые лица (Пантелеев Е.В. и Королева О.В.) находились в должностном подчинении у Козлова Н.А.

Адрес (место нахождения) ООО «КЭМОН-ЛЕС» и ООО «Лекос» совпадают: Республика Коми, Корткеросский район, с. Корткеросс, ул. Сосновый бор, 19.

Учитывая указанные обстоятельства, состав учредителей ООО «Лекос» и их должностное положение в ООО «КЭМОН-ЛЕС», а также непосредственное подчинение директора ООО «Лекос» Пантеелева Е.В. и заместителя директора ООО «Лекос» по финансовым вопросам Королевой О.В. руководителю ООО «КЭМОН-ЛЕС» Козлову Н.Н., следует признать, что ООО «КЭМОН-ЛЕС» и ООО «Лекос» являются взаимозависимыми организациями.

В спорном периоде ООО «КЭМОН-ЛЕС» находилось на общей системе налогообложения, а ООО «Лекос» применяло упрощенную систему налогообложения.

На балансе ООО «КЭМОН-ЛЕС» на начало проверяемого периода числятся здания,  машины, оборудование на общую сумму 1 412 249 рублей 70 копеек, в том числе: автомобиль ВАЗ-21214, автомобиль КАМАЗ 53 215 с манипулятором и прицепом, ангар арочный деревянный, балок-УБ-2, пять бензопил, гараж, компьютер, оргтехника, гусеничный кран МТТ-16, кран мостовой электрический, три ленточных пилорамы, лесопильный станок, прицеп, пожарный резервуар, самосвал  КРАЗ 256 Б1, скважина, станок горбыльно-ребровой, станок для заточки пил, станок дисково-пильный, трактор ТТ-4, трелевочный трактор ТДТ-55, электростанция АБП 2,2-230 ВРБ, электротельфер (том 4, листы дела 23-24).

По сведениям ГИБДД ОВД по Корткеросскому району (письмо от 02.09.2010 № 13/1882), в проверяемом периоде за ООО «КЭМОН-ЛЕС» зарегистрированы транспортные средства: ВАЗ-21110, ВАЗ 21214, автомобили КАМАЗ 53215-15, КАМАЗ 53215, КРАЗ 256 Б1 (том 3, листы дела 128-129).

По сведениям Службы Республики Коми по техническому надзору от 06.07.2010 № 01-24/778 в проверяемом периоде за ООО «КЭМОН-ЛЕС» зарегистрирован трактор ДТ-75МЛ (том 3, листы дела 134-135).

На балансе ООО «Лекос» числится одно транспортное средство – трактор ТДТ-55, внесенный в качестве вклада в уставный капитал ООО «Лекос». Согласно полученным сведениям, за ООО «Лекос» транспортные средства и недвижимое имущество не зарегистрированы (том 9, листы дела 82-86).

По месту нахождения ООО «КЭМОН-ЛЕС» и ООО «Лекос» имеется земельный участок под производственной базой общей площадью 28 454 кв. м. Данный земельный участок в соответствии с постановлением главы администрации МО «Корткеросский район» от 20.03.2006 № 215 был предоставлен в аренду ООО «Лекос».  Постановлением главы администрации МО «Корткеросский район» от 06.06.2007 № 1162 данный земельный участок с 2008 года предоставлен в аренду ООО «КЭМОН-ЛЕС». Земельный участок использовался в производственной деятельности как ООО «КЭМОН-ЛЕС», так и «Лекос», при этом договоры субаренды земельного участка между названными организациями не заключались, платежи за пользование земельным участком не вносились. Также проверкой установлено, что между ООО «КЭМОН-ЛЕС» и ООО «Лекос» не заключались договоры аренды имущества, производственной базы, зданий, помещений.

В проверяемом периоде между ООО «КЭМОН-ЛЕС» и ООО «Лекос» заключен договор поставки лесопродукции от 01.01.2007 № 02/0107, в соответствии с которым ООО «Лекос» обязуется поставить лесопродукцию для ООО «КЭМОН-ЛЕС» (том 4, листы дела 97-99).

По условиям договора производится предварительная предоплата товара, отгрузка товара происходит по мере поступления предоплаты; в случае невыполнения или ненадлежащего выполнения условий договора стороны несут ответственность, предусмотренную законодательством; споры, связанные с неисполнением обязательств по договору, не разрешенные мирным путем, разрешаются в арбитражном суде.

Фактически установлено, что ООО «Лекос» претензии ООО «КЭМОН-ЛЕС» не направляло, в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности не обращалось. Денежные средства перечислялись ООО «КЭМОН-ЛЕС» за отгруженный товар не в полном объеме. Так в 2007 году ООО «Лекос» отгрузило в адрес ООО «КЭМОН-ЛЕС» лесопродукцию на сумму 3 071 208 рублей 50 копеек и выставило в адрес покупателя четыре счета, последний из которых датирован 05.11.2007 (том 4, листы дела 101-108), после указанной даты ООО «Лекос» отгрузку в адрес Общества и иных покупателей не производило.  Оплата по счетам ООО «Лекос» произведена ООО «КЭМОН-ЛЕС» на сумму 2 118 900 рублей, в том числе в 2007 году на сумму 1 363 200 рублей, в 2008 году – 412 700 рублей, в 2009 году -343 000 рублей, остаток задолженности по состоянию на 31.12.2009 составил 1 585 864 рубля 67 копеек (том 4, листы дела 109-171).

Проведенный Инспекцией анализ расчетов Общества с иными контрагентами показал, что заявитель оплатил задолженность перед ними в полном объеме (99,8 процентов).

При этом руководитель ООО «КЭМОН-ЛЕС» Козлов Н.А. осуществлял передачу наличных денежных средств, необходимых для содержания персонала, числящегося в ООО «Лекос», в виде займов, которые в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса не учитываются в составе доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на общую сумму 1 232 101 рубль 35 копеек, в том числе в 2007 году в размере 497 444 рубля 75 копеек, в 2008 году – 576 842 рубля 39 копеек, в 2009 году в размере 157 814 рублей 21 копейка. При этом возвращено Козлову Н.А. 579 755 рублей 77 копеек заемных средств, в том числе в 20078 году – 242 092 рубля 45 копеек, в 2008 году - 113 000 рублей, в 2009 году – 224 663 рубля 32 копейки (том 9, листы дела 66-70).

Кроме этого, Инспекцией проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Лекос», который показал, что поступившие от ООО «КЭМОН-ЛЕС» средства в тот же, либо на следующий день перечислялись ООО «Лекос» в организации и бюджетные (внебюджетные) фонды на уплату лесных податей, страховых взносов, налога арендных платежей и др. Кроме того, поступившие от Общества денежные средства снимались со счета ООО «Лекос» и вносились из кассы предприятия Козлову Н.А. в качестве возврата займа физическому лиц. 

Вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что основным источником финансирования деятельности ООО «Лекос» являлись полученные от ООО «КЭМОН-ЛЕС» и Козлова Н.А. денежные средства. ООО «Лекос» применяло упрощенную систему налогообложения, что позволяло данной организации не уплачивать налога на прибыль организаций и единый социальный налог.

В ходе проверки установлено, что единственный учредитель и руководитель ООО «КЭМОН-ЛЕС» Козлов Н.А. фактически осуществлял руководство и контроль за деятельностью ООО «Лекос». Об этом также свидетельствуют факты подписания Козловым Н.А. документов ООО «Лекос», а именно: в акте выполненных работ от 27.08.2007 представителем заказчика ООО «Лекос» указан Козлов Н.А.; к документам ООО «Лекос» приложены заявления, написанные работниками Курандиным К.К., Опариным В.И., Железновым В.Н. на имя генерального директора Козлова Н.А. (том 9, листы дела 87-102).

ООО «Лекос» несло незначительные затраты, связанные с заготовкой лесопродукции. Расходы ООО «Лекос» в 2007 году включали в себя зарплату работникам с отчислениями, расчетно-кассовое обслуживание, горюче-смазочные материалы и запчасти, налоги и лесные платежи (услуги лесхозов, лесничеств и др.). В 2008 году ООО «Лекос» понесло расходы на зарплату работникам с отчислениями, горюче-смазочные материалы и запчасти, налоги и расчетно-кассовое обслуживание. В 2009 году расходы ООО «Лекос» состояли из зарплаты работникам с отчислениями, налогов и расчетно-кассового обслуживания. Это обстоятельство подтверждается также копиями книг учета доходов и расходов ООО «Лекос», применяющего упрощенную систему налогообложения, за 2008,2009 годы, представленными Инспекцией.

По результатам проверки налоговым органом установлено слияние трудовых функций работников ООО «Лекос» и ООО «КЭМОН-ЛЕС».

В ООО «Лекос» в 2007 году получили доходы 14 человек, в 2008 году – 13 человек, в 2009 – 6 человек. При этом установлено, что производственно-управленческий персонал в ООО «Лекос» приняты по совместительству формально. Из сведений по форме 2-НДФЛ, представленных ООО «Лекос» и ООО «КЭМОН-ЛЕС» за 2007-2009 годы видно, что одни и те же физические лица, в том числе директор, заместитель директора по финансовым вопросам, приняты на работу в ООО «Лекос» и ООО «КЭМОН-ЛЕС»: в 2007 году – 6 человек, 2008,2009 годах – 2 человека.

Кроме того, в ходе проверки налоговым органом допрошены свидетели физические лица, показания которых занесены в протоколы допроса (тома 5,6). Из показаний свидетелей установлено, что 9 из 15 опрошенных работников ООО «Лекос» работали на производственной базе и фактически выполняли работу для ООО «КЭМОН-ЛЕС» (Сторожук В.Е., Железнов В.Н., Опарин В.И., Чайка М.В., Коюшев Е.В., Шевчик И.В.. Гавриленко Д.В., Казаков Е.В., Курандин К.К).

Информация по показаниям свидетелей обобщена налоговым органом в таблице «Слияние трудовых функций ООО «Лекос» и ООО «КЭМОН-ЛЕС» за 2007, 2008, 2009 годы. Свидетели пояснили, что числились в ООО «Лекос» формально, фактически работали в ООО «КЭМОН-ЛЕС», подтвердили, что организации располагаются по одному адресу, фактически общее руководство и контроль за выполнением работ осуществлял Козлов Н.А., работники, числящиеся в ООО «Лекос», работали на производственной базе совместно с работниками ООО «КЭМОН-ЛЕС», заработная плата работникам обеих организаций (кроме водителя Коюшева Е.В., получавшего заработную плату от Пантеелева Е.В., выплачивалась в одной конторе на базе ООО «КЭМОН-ЛЕС» одним и тем же сотрудником – Игушевой Т.И.,  при переводе работников из ООО «КЭМОН-ЛЕС» в ООО «Лекос» трудовые обязанности и места работы у них не изменились, перевод произведен по инициативе работодателя, трудовые книжки не выдавались, трудовые обязанности не изменились; работники, числящиеся в ООО «Лекос» работали на производственной базе, машинах и оборудовании ООО «КЭМОН-ЛЕС». 

        Директор ООО «Лекос» Пантелеев Е.В.  (протокол допроса от 07.12.2010 № 09-10/25) не смог пояснить, сколько человек числилось в штате ООО «Лекос» в 2007-2009 годах, какую заработную плату он получал в проверяемом периоде, как приобретались запчасти и ГСМ, не смог указать фамилии работников, которые работали в ООО «Лекос», куда списывалось топливо в 2008-2009 годах, не смог указать делянки, на которых заготавливали древесину, кто работал электриком в ООО «Лекос», не смог точно сказать, сколько человек числится в ООО «Лекос» на дату допроса, что подтверждает формальное руководство Пантелеева Е.В. в ООО «Лекос» (том 5, листы дела 18-24).

        Таким образом, показания свидетелей подтверждают, что производственная база двух организаций находилась по одному адресу, работники ООО «Лекос» работали на оборудовании ООО «КЭМОН-ЛЕС», общее руководство за выполнением работ осуществлялось Козловым Н.А. (директором Общества) заработная плата работникам ООО «Лекос» выплачивалась в конторе налогоплательщика, трудовые обязанности работников не изменялись.

        Указанные обстоятельства ООО «КЭМОН-ЛЕС» не опровергло. Взаимозависимость ООО «Лекос» и ООО «КЭМОН-ЛЕС», финансовые взаимоотношения данных организаций и   осуществление деятельности в рамках единого производственного комплекса, подписание ряда документов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Лекос» руководителем ООО «КЭМОН-ЛЕС» Козловым Н.А., контроль со стороны заявителя за хозяйственной деятельностью ООО «Лекос», отсутствие иных, кроме ООО «КЭМОН-ЛЕС» покупателей  лесопродукции,   производимой ООО «Лекос», подтвержденные надлежащими доказательствами, в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о том, что ООО «КЭМОН-ЛЕС» осуществляло хозяйственную деятельность по лесозаготовке, используя организацию ООО «Лекос», применяющую упрощенную систему налогообложения, для получения необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения размера налоговой обязанности по налогу на прибыль, а также по единому социальному налогу.

Организация финансово-хозяйственной деятельности данным образом позволила Обществу применять пункт 2 статьи 346.11 Кодекса, в соответствии с которым применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности, в том числе по уплате единого социального налога с выплат, начисленных в пользу числящихся в ООО «Лекос» физических лиц. Кроме этого, применение ООО «КЭМОН-ЛЕС» и ООО «Лекос» различных ставок налогов, различных методов признания доходов и расходов (метод начисления и кассовый метод) позволили заявителю минимизировать налоговые платежи по налогу на прибыль.

Следовательно, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что взаимозависимость ООО «КЭМОН-ЛЕС» и ООО «Лекос», характер финансовых взаимоотношений данных юридических лиц, отсутствие иных покупателей лесопродукции у ООО «Лекос» в проверяемом периоде, кроме заявителя, а также осуществление деятельности