Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 13.05.2012 по делу n А29-736/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Как следует из материалов дела, 21.01.2008 между ООО «АСБ-Капитал» (подрядчик) и ОАО «Монди Сыктывкарский ЛПК» (заказчик) был заключен договор № 11/08 сроком действия до 31.12.2008, по условиям которого подрядчик обязуется выполнить работы по техническому обслуживанию клеевого оборудования производства корпорации «Нордсон» (две клеевые системы фирмы «Нордсон» серии 3700V-2FBV6D в комплекте с четырьмя шлангами и четырьмя восьмимодульными клеевыми пистолетами), установленного на упаковочной линии БМ-14, а заказчик - принять и оплатить выполненные работы (т. 2 л.д. 13-21).

Согласованная сторонами стоимость работ составляла 135 000 рублей, в том числе НДС - 20 593 рубля 22 копейки (пункт 2.1 договора).

Пунктами 1.4, 1.6, 2.3 договора предусмотрено, что подрядчик выполняет работу своими силами, с применением своих специальных расходных материалов, инструментов, средств защиты.

В случае необходимости поставки эксплуатационных материалов, требуемых для технического обслуживания оборудования, подрядчик обеспечивает такую поставку согласно как дополнение к настоящему договору.

В случае, если при выполнении работ используются эксплуатационные материалы, принадлежащие подрядчику, стоимость эксплуатационных материалов добавляется к стоимости работ, как дополнение к настоящему договору и оплачивается по спецификации, согласованной с заказчиком.

Согласно пунктам 3.1.5, 3.1.6, 3.1.9 гарантийный срок на эксплуатационные материалы, поставленные подрядчиком в соответствии с пунктом 1.6 договора составляет двенадцать месяцев с даты поставки.

Гарантия не распространяется на эксплуатационные материалы, приобретенные заказчиком у сторонних организаций. В случае, если эксплуатационные материалы, предоставленные заказчиком, не являются оригинальными запчастями фирмы «Нордсон», подрядчик вправе отказаться от проведения работ с использованием данных материалов. 

Если техническое состояние оборудования вызывает необходимость в проведении дополнительных работ, и в связи с этим требуется дополнительная оплата, то подрядчик обязан своевременно предупредить об этом заказчика. Если заказчик не согласен с общими расценками подрядчика на данные виды работ, он вправе отказаться от исполнения дополнительного ремонта в целом либо его части.

05.05.2008 между ООО «АСБ-Капитал» и ОАО «Монди Сыктывкарский ЛПК» было подписано дополнительное соглашение № 1 к договору № 11/08 от  21.01.2008, в соответствии с которым количество обслуживаемых клеевых систем составило 3 единицы (добавилась клеевая система фирмы NORDSON PROBLUE 4 1022230A Serial № SA03C016676 в комплекте со шлангом и клеевым пистолетом, установленная на упаковочной линии ПРС-7 БМ-14), стоимость работ увеличилась на 98 000 рублей и составила 233 000 рублей, включая НДС (т.2 л.д.22-24).

Согласно дополнительному соглашению от 05.03.2009 № 2 к договору от 21.01.2008 № 11/08 срок действия договора продлен до 31.12.2009, ежеквартальная стоимость работ по техническому обслуживанию трех клеевых систем составляет 233 000 рублей с учетом НДС (т.2 л.д. 25-26).

24.06.2009 и 21.07.2009 между ООО «АСБ-Капитал» и ОАО «Монди Сыктывкарский ЛПК» были заключены дополнительные соглашения соответственно № 3 и № 4 к договору № 11/08 от  21.01.2008, по условиям которых количество обслуживаемых клеевых систем увеличилось на 4 единицы (по две клеевые системы фирмы «Нордсон» серии 3700V-2FBV6D в комплекте с четырьмя шлангами и четырьмя восьмимодульными клеевыми пистолетами, установленные на упаковочных линиях БМ-15 и БМ-11), согласованная сторонами общая стоимость обслуживания указанных клеевых систем до конца 2009 года составила 250 377 рублей 15 копеек, в том числе НДС - 38 193 рубля 12 копеек (т.2 л.д. 27-30).   

В соответствии с договором № 012/582, заключенным между ООО «АСБ-Капитал» (подрядчик) и ОАО «Монди Сыктывкарский ЛПК» (заказчик) 01.01.2010 на срок до 31.12.2010, подрядчик обязуется выполнить работы по техническому обслуживанию и ремонту оборудования в цехах заказчика, а заказчик - принять и оплатить результаты работы (т. 2 л.д. 32-42). 

Ориентировочная стоимость работ, предусмотренных в приложении № 1 к договору,  составляет 3 477 288 рублей и НДС; выполнение иных работ осуществляется по заявкам заказчика на основании дополнительных соглашений (пункты 2.1, 2.2, 2.3 договора). 

Согласно пункту 3.3 договора в случае, если в ходе подготовки или проведения работ на любом этапе будут выявлены обстоятельства, требующие увеличение объемов и/или видов работ, подрядчик обязан немедленно уведомить об этом заказчика. Стороны оформляют дополнительное соглашение на выполнение выявленных работ с указанием их согласованной стоимости и сроков выполнения до начала таких дополнительных работ. Подрядчик, не уведомивший заказчика о необходимости проведения дополнительных работ или увеличения объемов, лишается права требовать дополнительной оплаты за такие работы.

Пунктом 4.3.1 договора установлено, что подрядчик вправе передать выполнение части работ по договору субподрядчику с предварительного письменного согласия заказчика, оставаясь ответственным за действия субподрядчика перед заказчиком.

22.11.2010 между сторонами было заключено дополнительное соглашение № 1 к договору № 012/582 от 01.01.2010, согласно которому увеличилось количество обслуживаемого подрядчиком оборудования, и, соответственно, на 448 000 рублей, включая НДС, возросла стоимость работ (т.2 л.д. 42). 

Общая сумма доходов, полученных ООО «АСБ-Капитал» за работы по техническому обслуживанию клеевого оборудования, составила 8 718 087 рублей 13 копеек, в том числе НДС - 1 329 877 рублей 69 копеек, в том числе: за 2008 год - 834 000 рублей, в том числе НДС - 127 220 рублей 34 копейки, за 2009 год - 2 084 079 рублей 78 копеек, в том числе НДС - 317 910 рублей 47 копеек, за 2010 год - 5 800 007 рублей 35 копеек, в том числе НДС - 884 746 рублей 88 копеек.

При этом в составе стоимости работ ОАО «Монди Сыктывкарский ЛПК» оплатило стоимость материалов: в 2009 году на сумму 551 970 рублей без НДС по актам о приемке выполненных работ № 03-1 от 27.07.2009, № 04-1 от 10.09.2009, № 05 от 15.09.2009, № 06 от 08.10.2009, № 04-2 от 13.11.2009, № 07 от 09.12.2009; в 2010 году на сумму 1 385 100 рублей 80 копеек без НДС по актам о приемке выполненных работ № 02 от 01.02.2010, № 04 от 17.03.2010,  № 06 от 02.04.2010, № 07 от 15.04.2010, №09 от 01.06.2010, № 11 от 03.06.2010, № 12 от 08.06.2010, № 15 от 15.08.2010, № 16 от 01.09.2010, № 17 от 01.10.2010, № 20 от 02.12.2010, № 23 от 13.12.2010, № 24 от 23.12.2010 (т.2 л.д. 43-108). 

Согласно документам, представленным ООО «АСБ-Капитал» в ходе выездной налоговой проверки, материалы, необходимые для выполнения работ по техническому обслуживанию, приобретались у ООО «ГранитСтройПроект», ООО «Лекс» и ООО Торговая компания «Крафт».

Кроме того, ООО «ГранитСтройПроект» и ООО «Лекс» оказывали ООО «АСБ-Капитал» услуги по доставке материалов, а с ООО «Лекс» также были заключены договоры № 13 от 03.07.2009 на техническое обслуживание клеевого оборудования НОРДСОН, № 14 от 03.07.2009 на аренду электрооборудования - установки вакуумированной наружной, которая, по утверждению налогоплательщика, необходима для выполнения работ по техническому обслуживанию клеевого оборудования.

1. ООО «ГранитСтройПроект». 

Как следует из материалов дела, между ООО «АСБ-Капитал» (Покупатель)  и ООО «ГранитСтройПроект» (Поставщик) были заключены договора поставки от 16.06.2008 № 170, от 20.06.2008 № 174, от 24.06.2008 № 178 согласно условий которых Продавец обязался передать в собственность Покупателя оборудование и материалы в количестве, ассортименте и сроки предусмотренные спецификацией к договору, а Покупатель обязался принять товар и оплатить его (т.5 л.д. 59-60, 63-64, 67-68).

27.06.2008 между ООО «АСБ-Капитал» (Заказчик) и ООО «ГранитСтройПроект» (Поставщик) заключен договор на оказание услуг по доставке материалов № 177, согласно условий которого Исполнитель обязался производить доставку и погрузку материалов Заказчика (т. 5 л.д. 55-56).

Для подтверждения обоснованности заявленных вычетов по НДС и отнесения спорных расходов на затраты при исчислении налога на прибыль заявителем были представлены счета - фактуры и товарные накладные. Оплата произведена Обществом наличными денежными средствами с оформлением квитанций к приходным кассовым ордерам и выдачей кассовых чеков (т. 5 л.д. 45-46).

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «ГранитСтройПроект» зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве 30.05.2006, местом нахождения организации является г. Москва, ул. Тверская, дом 12, стр. 8, учредителем ООО «ГранитСтройПроект» является ООО «КапиталПроект», которое также находится по адресу: г. Москва, ул. Тверская, дом 12, стр. 8, руководителем ООО «ГранитСтройПроект» значится Тепленичев Антон Андреевич,  проживающий в г. Череповец Вологодской обл. (т. 7 л.д. 102-105).

Письмом № 31712 от 13.07.2011 Инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве сообщила, что главным бухгалтером организации является Анохина Татьяна Ильинична; ООО ГранитСтройПроект» имеет четыре признака «фирмы-однодневки» (адрес массовой регистрации, массовый учредитель, массовый заявитель, массовый руководитель); последняя отчетность представлена организацией в налоговый орган за 4 квартал 2006 года; с момента государственной регистрации налогоплательщиком представлялась нулевая отчетность; на неоднократные вызовы, направленные по последнему известному месту нахождения организации, руководитель ООО «ГранитСтройПроект» в Инспекцию не является; при осмотре в июне 2011 года помещений по адресу: г. Москва, ул. Тверская, дом 12, стр. 8, организация не обнаружена (т. 5 л.д. 30).

Из объяснений Тепленичева Антона Андреевича от 09.08.2008 следует, что он является студеном 4 курса Московского государственного института стали и сплавов; руководителем каких-либо организаций он никогда не являлся, счетов в банках не открывал, доверенностей не выдавал, никаких бухгалтерских и налоговых документов не подписывал (т. 5 л.д. 8).

Из объяснений Кабановой Татьяны Михайловны от 12.11.2007, являющейся директором ООО «КапиталПроект», следует, что ООО «КапиталПроект» было создано с целью государственной регистрации юридических лиц для их последующей продажи (т. 5 л.д. 10-11).

Из объяснений Анохиной Татьяны Ильиничны от 13.11.2007 следует, что она является директором ООО «Консалтинговая группа «Все для бизнеса», которое занимается оказанием услуг по регистрации юридических лиц и ведению бухгалтерской отчетности, в том числе осуществляет продажу уже зарегистрированных юридических лиц (т. 5 л.д. 12-13).

Письмом № 45/13-3535 от 12.07.2011 Главное Управление внутренних дел по г. Москве сообщило об отсутствии транспортных средств зарегистрированных за ООО «ГранитСтройПроект» (т. 5 л.д. 18).

Письмом № Ф-77/05-07-2361 от 12.07.2011 Московский городской филиал ФГУП «Ростехинвентаризация - Федеральное БТИ» сообщил об отсутствии объектов капитального строительства зарегистрированных за ООО  «ГранитСтройПроект» (т. 5 л.д. 20).

Письмом от 07.07.2011 № 19/008/2011-1510 Управление Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по г. Москве сообщило об отсутствии в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведений о зарегистрированных правах ООО «ГранитСтройПроект» (уведомление об отсутствии в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним запрашиваемых сведений т. 5 л.д. 22-23).

По данным ОАО «Уралсиб» (банк), в котором у ООО «ГранитСтройПроект» был открыт расчетный счет, какие-либо операции в период с 01.01.2008 по 31.12.2010 по расчетному счету указанной организации не осуществлялись (т. 5 л.д. 24-27).

Согласно документам, представленным налогоплательщиком, расчеты с ООО «ГранитСтройПроект» осуществлялись наличными денежными средствами с оформлением приходных кассовых ордеров и выдачей кассовых чеков.

По данным Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве контрольно-кассовая техника за ООО «ГранитСтройПроект» не зарегистрирована (т. 5 л.д. 16).

Документы, которыми в соответствии с действующими нормативными актами должны быть оформлены операции по выдаче из кассы предприятия наличных денежных средств, налогоплательщиком не представлены. Так, в соответствии с пунктами 14, 15 «Порядком ведения кассовых операций  в Российской Федерации», утвержденным решением Совета директоров Центрального Банка России № 40 от 22.09.1993 (действовавшем в проверяемый период) выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

Однако, Обществом в материалы дела не представлены расходные кассовые ордера которые бы свидетельствовали о выдаче из кассы предприятия денежных средств в счет оплаты за приобретенный у ООО «ГранитСтройПрооект» товар (оказанные услуги), а также факт получения денежных средств представителем  ООО «ГранитСтройПрооект». Отсутствие указанных документов не позволяет сделать вывод о том, что Общество понесло реальные расходы по оплате товаров (услуг) ООО «ГранитСтройПром». 

Кроме того, суд первой инстанции обоснованно указал, что поскольку в подтверждение расчетов с ООО «ГранитСтройПрооект» налогоплательщиком представлены квитанции к приходным кассовым ордерам  и кассовые чеки, которые должны оформляться при внесении денежных средств непосредственно в кассу предприятия, и учитывая, что местом нахождения ООО «ГранитСтройПрооект» является город Москва, в подтверждение реальности оплаты ООО «АСБ-Капитал» должны быть представлены документы, подтверждающие направление работников в командировку в город Москву.  Такие документы налогоплательщиком не были представлены.

Таким образом, представленные Обществом документы нельзя считать надлежащим доказательством, подтверждающим факт оплаты ООО «АСБ-Капитал» приобретенных у ООО «ГранитСтройПром» товаров (услуг). Кроме того из объяснений Тепленичева А.А. следует, что он отрицает свою причастность к деятельности ООО «ГранитСтройПром»