Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 17.05.2012 по делу n А28-6345/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах  и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно пунктам 5 и 6 Постановления №53 о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут также свидетельствовать: невозможность реального осуществления указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; взаимозависимость участников сделок; наличие особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций, осуществление расчетов с использованием одного банка. 

Установление судом деловой цели в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о намерениях последнего получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 9 Постановления).

Установление в ходе судебного заседания факта недобросовестности налогоплательщика влечет отказ в удовлетворении требований о возмещении уплаченного НДС (пункт 11 Постановления). При этом в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации обязанность доказывания законности оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган, принявший акт, решение или совершивший действия (бездействие).

Как следует из материалов дела  и установлено  судом первой  инстанции, Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за  2 квартал 2010, в  которой:

- сумма НДС составила 242 008 руб.,

- сумма налога, подлежащая вычету - 240 704 руб.,

- сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет - 1304 руб.

22.10.2010 Общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2010, в  которой  отразило:

- сумму налога - 392 211 руб.,

- налоговые вычеты в размере 1 300 024 руб.,

- сумму налога, подлежащую возмещению из бюджета, - 907 813 руб.

Основанием для внесения  изменений в  налоговую декларацию   послужило  включение  в состав налоговых вычетов НДС по приобретенному товару (запасных частей и пиловочника) у ООО «АвиаТехМаш» и ООО «Техприбор».

Материалами  дела  подтверждается,  что  ООО «АвиаТехМаш»,  ООО «Техприбор» и Общество являются взаимозависимыми лицами, так как учредитель и руководитель Общества Пасынкова Т.В. является одновременно руководителем и учредителем ООО «АвиаТехМаш» и учредителем ООО «Техприбор», при том,  что руководителем и вторым учредителем ООО «Техприбор» является ее родной брат - Оглезнев А.В., а вторым учредителем  - ее муж, Пасынков А.С.

1. ООО «АвиаТехМаш».

В обоснование права на налоговые вычеты по сделкам с ООО «АвиаТехМаш»  Обществом   представлены:

- счета-фактуры ООО «АвиаТехМаш», подписанные руководителем и главным бухгалтером Пасынковой Т.В., на общую сумму 882 002,47 руб. (в т.ч  НДС 134 542,75 руб.),

-  книги покупок и продаж,

- журнал регистрации полученных и выставленных счетов-фактур от 02.04.2010 №6, от 14.04.2010 №7, от 09.06.2010 №16,

- карточки счета 10 «Материалы» и счета 41 «Товары»,

- приходные ордера  унифицированной формы М-4.

30.09.2009  между Обществом (Покупатель) и ООО «АвиаТехМаш» (Поставщик)  заключен договор купли-продажи лесоматериала «пиловочника хвойного»,  отгрузка которого производится Покупателем  самовывозом (пункты 1.1 и 3.1 договора).            

01.10.2009 дополнительным соглашением сторон в договор внесены изменения, в том числе в пункт 3 договора, который изложен  в следующей редакции: «Доставка лесоматериала производится Поставщиком, выгрузка товара производится по согласованию сторон».

Письмом от 26.11.2010 №239 ООО «АвиаТехМаш» сообщило, что товар вывозился Покупателем самовывозом.

Письмом от 17.01.2011 Общество сообщило, что пиловочник поставлялся поставщиками с доставкой до склада покупателя (деревообрабатывающий цех ООО «Экопил») согласно условиям договора, транспортные расходы заложены в цену сырья.

Согласно письму Управления ГИБДД МВД по Удмуртской республике от 08.02.2011 за ООО «АвиаТехМаш» транспортные средства на территории Удмуртской Республики не регистрировались, за Пасынковой Т.В.  зарегистрированы автомобили Honda, ГАЗ 21,  за Пасынковым А.С. -  Freightliner.

Согласно письму ИФНС России  по Ленинскому району г.Ижевска от 20.01.2011 ООО «АвиаТехМаш» является плательщиком НДС, нарушения законодательства о налогах и сборах либо факты применения схем уклонения от налогообложения или неправомерного возмещения НДС или участия в них до настоящего времени налоговыми проверками не выявлялись; организация отчитывается с момента постановки на учет; с 01.01.2009 по настоящее время у организации не имеется в собственности основных средств, производственных мощностей, складских помещений, транспортных средств; среднесписочная численность в 2010  составила 5 человек; наличия признаков «фирмы-однодневки» не установлено; на опрос руководитель Пасынкова Т.В. не является.

Основным видом деятельности ООО «АвиаТехМаш» является «Оптовая торговля прочими машинами, приборами, оборудованием общепромышленного и специального назначения», дополнительным - «Деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта», из этого следует, что Общество приобретало  у ООО «АвиаТехМаш»  несвойственную для него   продукцию.

В счетах-фактурах ООО «АвиаТехМаш» указаны    юридический адрес поставщика, который соответствует данным ЕГРЮЛ (г.Ижевск, ул.Баранова, 75а, кв.16),   и адрес грузоотправителя: г.Ижевск, ул.Станочная,111.

Согласно протоколу осмотр территории от 06.05.2010,  произведенному по адресу: г.Ижевск, ул.Баранова,75а,  по данному адресу находится магазин «Продукты», собственником и арендатором помещения Общество не является.

Согласно протоколу осмотра территории от 26.11.2010, произведенному в   по адресу: г.Ижевск, ул.Станочная,111, по данному  адресу  находится жилой частный дом. На внешней стороне дома и забора каких-либо вывесок и рекламы с указанием ООО «АвиаТехМаш» не имеется.    

Согласно письму ИФНС Россиипо Ленинскому району г.Ижевска от 20.12.2010 правом собственности жилыми помещениями по указанным адресам обладала Оглезнева Н.Н.  (мать Пасынковой Т.В. и Пасынкова Т.В.).      

Кроме  того, в  материалах дела  имеются договор поставки запасных частей от 14.06.2010, заключенный между Обществом (Поставщик) и ООО «АвиаТехМаш» (Покупатель), счета-фактуры и товарные накладные от 02.07.2010 и 30.09.2010 на реализацию запасных частей от Общества в адрес ООО «АвиаТехМаш», счета-фактуры от 30.06.2010, 12.07.2010 и товарные накладные индивидуального предпринимателя Пасынкова А.С  на реализацию запасных частей в адрес ООО «АвиаТехМаш»,  счета-фактуры и накладные ООО «АвиаТехМаш» на дальнейшую реализацию запасных частей ООО «РИО «ОКНО».

Из   выписок  по двум расчетным счетам Общества усматривается  факт  перечисления денежных средств в адрес ООО «АвиаТехМаш»  «по счету 57 от 12.03.2010»  в размере 653450 руб.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «АвиаТехМаш» показывает, что денежные средства перечисляются:

- Пасынковой Т.В. за пользование имуществом,

- на выдачу заработной платы,

- на хозяйственные нужды,

- на пополнение бизнессчета;

- ООО «ЮТА» за транспортные услуги  (Пасынкова Т.В. является учредителем и руководителем данной организации).

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам Общества следует,  что:

-  33% денежных средств от поступивших на расчетный счет расходуются на выплату заработной платы,

-  19%  - на хозяйственные нужды,

- 48% перечисляются взаимозависимым предприятиям - ООО «АвиаТехМаш» и ООО «ЮТА» с последующим снятием денежных средств через банкомат  или перечислением в пользу Пасынковой Т.В., Пасынкова А.С. или Огнезнева А.В.

Кроме  того, в обоснование оплаты Обществом представлены:

-  простой вексель Сберегательного банка России   НК № 0550089,

- договор займа от 14.06.2010, заключенный  между Обществом (заемщик) и  ООО «АвиаТехМаш»  (займодавец) на сумму 4 500000 руб.;

- копия приходного кассового ордера от 02.07.2010 №50 о передаче  Обществу денежных средств через Ушакову Ю.С. (сестру Пасынкова А.С.) в размере 4 500 000 руб.

Налогоплательщиком в  материалы  дела  по  перевозке  товара     представлены документы,  согласно  которым ООО «АвиаТехМаш»  приобрело  товар по счету-фактуре от 08.06.2010,  при том,  что  отгрузка товара  Обществу  согласно  документам  была  произведена уже на следующий день;  срок перевозки не может соответствовать действительности.

Кроме  того,  материалами дела подтверждается,  что в 1 полугодии 2010   Общество закупало пиломатериал  у местного индивидуального предпринимателя Кудряшова Е.П. в количестве 311,677 куб.м.

Данный факт  Обществом не оспаривается.

Свидетель Толова З.М., (протокол допроса от 06.04.2011) сообщила, что   в период с августа 2008  по июль 2010   работала в Обществе учетчицей, вела учет выхода готовой продукции, пиловочник от ООО «АвиаТехМаш» г.Ижевск на территорию Общества в д.Зимник во 2 квартале 2010   не поступал. В 2010    пиловочник закупался у ИП  Кудряшова Е.П., а до него - у Луконина С.И. и Тронина В.А., к которым за пиловочником ездила сама с водителем Девятовым П.Н.

Тронин В.А. и Луконин С.И., допрошенные в качестве  свидетелей (протоколы допроса от 13.01.2011 и 15.01.2011), подтвердили поставку пиломатериала Обществу в 1 квартале в 2010  по устной договоренности.

Из показаний свидетеля Девятова П.Н. (протоколы допроса от 13.01.2011, 06.04.2011) следует, что с конца 2009  он работал  на автомобиле «Урал» водителем, учетчицей являлась Толова З.М., лес покупали у Тронина В.А., Луконина С.И., в 2010 году - в основном у ИП  Кудряшова Е.П.

2. ООО «Техприбор».

В обоснование права на налоговые вычеты Обществом   представлены счет-фактура ООО «Техприбор» от 24.06.2010 №30 на приобретение запчастей на сумму 5 514 327,16 руб. (в т.ч.  НДС 841 168,54руб.),

- счета-фактуры  на   приобретение   775,56  куб.м  пиловочника  на  сумму 1 473 564 руб. (в т.ч. НДС 224 780,86 руб.),

- журнал регистрации полученных и выставленных счетов-фактур,

- книга покупок и книга продаж,

- карточка счета 10 «Материалы»,

-  приходные ордера  унифицированной формы М-4.

Счета-фактуры подписаны руководителем и главным бухгалтером  ООО «Техприбор» Оглезневым А.В.  

В счетах-фактурах ООО «Техприбор» указаны  юридический адрес поставщика, который соответствует данным ЕГРЮЛ (г.Санкт-Петербург, проспект Королева, д.44, корп.3, кв.140),   и адрес грузоотправителя: г.Санкт-Петербург, ул.М.Жукова, д.37, корп.1, кв.231.

Согласно письму Межрайонной ИФНС России  №22 по Санкт-Петербургу по адресу:  г.Санкт-Петербург, ул.М.Жукова, д.37, корп.1, кв.231 находится жилой дом, собственником квартиры является физическое лицо, которое не имеет  никакого  отношения  к  ООО «Техприбор».

Согласно письму Межрайонной ИФНС России  №26 по Санкт-Петербургу от 07.12.2010  нарушения законодательства и схемы уклонения от уплаты налога ООО «Техприбор» не выявлены, среднесписочная численность организации за 2007-2008  составляла 2 человека, за 2009   - 1 человек, по адресу регистрации:  г.Санкт-Петербург, проспект Королева, д .44, корп.3, кв.140  зарегистрировано 8 организаций, сведениями о наличии недвижимого имущества и транспортных средств не располагает.

Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Техприбор» отсутствует.

Согласно письму УВД по Приморскому району г.Санкт-Петербурга в указанной квартире зарегистрировано более двух с половиной тысяч человек, данный адрес стоит  на контроле в 44-ом отделе милиции и прокуратуре района.

Согласно протоколу осмотра от 24.11.2010 по данному адресу находится жилой дом, в квартире фактически проживает Комиссарова Н.А.,  которая   пояснила,  что  подпись на письме от 12.04.2007 о согласии на регистрацию  ООО «Техприбор» по данному адресу не ее;  своего согласия на регистрацию ООО «Техприбор» по данному адресу не давала, о данной организации ничего не слышала (протокол допроса  от 24.11.2011).

В  материалах дела  имеется  договор хранения от 01.06.2010, согласно которому Пасынков А.С. (Хранитель) обязуется принять от Общества (Поклажедатель)  товарно-материальные ценности (имущество), хранить  имущество до востребования на условиях настоящего договора и возвратить данное имущество в сохранности (пункт 1.1 договора). 

Передача имущества Хранителю и его возврат Поклажедателю оформляются актами приема-передачи  (унифицированная форма МХ-1, МХ-3), подписываемыми сторонами и являющимися приложениями к настоящему договору (пункт 1.2 договора).

Хранение имущества осуществляется по адресу: г.Ижевск,  автокооператив «Сосна»,  гараж №315 (пункт 1.3 договора).

За выполнение Хранителем обязанностей, установленных договором, Поклажедатель обязуется уплатить Хранителю вознаграждение в размере 2500 руб.  в месяц за весь срок хранения (пункт 2.1 договора).

Из  материалов  дела  следует,  что  гараж №315 принадлежит Пасынкову А.С.   

Для  дачи показаний    Пасынков А.С. не явился.

В обоснование транспортировки запасных частей из Санкт-Петербурга в д.Зимник  Кильмезского района Кировской области Обществом   представлены:

- письмо от 19.06.2010, согласно которому заместитель директора Общества  Пасынков А.С.  обращается к арендодателю Пасынковой Т.В. с заявкой о поездке на легковом автомобиле Хонда Элемент с 22.06.2010 по 25.06.2010 в г.Санкт-Петербург (ООО «Техприбор»);

- путевой лист легкового автомобиля №003472,

- товарно-транспортная накладная от 24.06.2010.

С целью  подтверждения  оплаты Обществом представлены:

- договор займа от 14.06.2010,