Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 09.07.2012 по делу n А29-2087/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

узла административного здания, расположенного по адресу: ул. Интернациональная, 108А, частичная замена труб в зданиях, расположенных по адресам: г. Сыктывкар, ул. Интернациональная, 108 и 108А, ул. Ленина, 73), ООО «Сыктывкарское управление строительства» (реконструкция кровли на административном здании по адресу: г. Сыктывкар, ул. Ленина, 73, в 2006 году; переделка кровли здания, расположенного по адресу: г. Сыктывкар, ул. Интернациональная,  108А, с плоской на шатровую примерно осенью 2008 года), ООО «Эконом-Сервис» (частичная замена труб в зданиях по адресам: г. Сыктывкар, ул. Интернациональная, 108 и 108А,  ул. Ленина, 73); о таких организациях, как ООО «Энтузиаст»,  ООО «Древко», ООО «МАИФ» и ООО «Рубин» ему ничего не известно (т. 6 л.д. 103-109).

Павловская Наталия Николаевна (заместитель директора по хозяйственной деятельности ОАО «Фонд реализации Программы развития экономики Республики Коми») так же не подтвердила факт выполнения в проверяемом периоде значительных объемов ремонтных работ (протокол допроса свидетеля от 14.10.2010 - т. 6 л.д. 93-98).

Из показаний Старцевой Е.В. (главного бухгалтера) и Орешниковой А.Л. (заместителя главного бухгалтера) следует, что ООО «Древко» относится к числу организаций, документы, касающихся хозяйственных отношений с которыми оформлялись по указанию руководителя для завышения расходов (т. 6 л.д. 34-77).

ООО «МАИФ».

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что  в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли за 2009 год, ОАО «Фонд реализации Программы развития экономики Республики Коми» были отнесены затраты по оплате ООО «МАИФ» ремонтных работ в административном здании, расположенном по адресу: г. Сыктывкар, ул. Интернациональная, 108, на общую сумму 22 953 418 рублей (без НДС), в состав налоговых вычетов в 2009 году был включен налог на добавленную стоимость, исчисленный со стоимости указанных работ, в сумме 4 131 615 рублей.

Согласно имеющимся в материалах дела договорам подряда от 25.12.2008, от 19.01.2009, от 02.02.2009, заключенным между ОАО «Фонд реализации Программы развития экономики Республики Коми» (заказчик) и ООО «МАИФ» (подрядчик) подрядчик должен быть выполнить из своих материалов собственными силами и средствами работы по ремонту служебных помещений на 3, 4, 5 этажах административного здания по адресу: г. Сыктывкар, ул. Интернациональная, дом 108 (т. 4 л.д. 15-18, 43-46, 71-74).  

Согласно смет к договорам от 25.12.2008, от 19.01.2009, от 02.02.2009 ремонтные работы включают в себя разборку покрытий полов из линолеума и релина; устройство стяжек; устройство покрытий из линолеума, полимерных плиток, многослойных паркетных досок; разборка кладки стен из кирпича; демонтаж дверных коробок в каменных стенах с отбивкой штукатурки в откосах; снятие дверных полотен; облицовка стен по металлическому каркасу гипсокартонными листами в два слоя; устройство перегородок, подвесных потолков; электромонтажные и санитарно-технические  (демонтаж и установка радиаторов и санитарных приборов) работы и т.д. (т. 4 л.д. 22-42, 50-70, 79-100).

Сметами к вышеуказанным договорам подряда предусмотрено использование подрядчиком подъемника мачтового строительного, автомобилей бортовых, автопогрузчика, крана на автомобильном ходу, лебедки электрической, передвижного компрессора, гидравлического подъемника, сверлильных станков, установки для сварки и другого оборудования.

Так же, ОАО «Фонд реализации Программы развития экономики Республики Коми» учитывались расходы по оплате ООО «МАИФ» работ по договорам подряда от 04.03.2009 и от 30.03.2009 на выполнение работ по ремонту служебных помещений на 1 и 2 этажах административного здания по адресу: г. Сыктывкар, ул. Интернациональная, 108 (т.16 л.д. 63-70), от 14.05.2009 и от 27.05.2009 на выполнение работ по ремонту деревянных элементов конструкции крыши и ремонту подвального помещения (цементная стяжка пола, покраска и теплоизоляция труб систем водоснабжения и теплообеспечения) административного здания по адресу: г. Сыктывкар, ул. Интернациональная, 108 (т.16 л.д. 71-78).

В подтверждение факта выполнения указанных работ оформлялись акты о приемке выполненных работ (форма № КС-2); на основании счетов-фактур на общую сумму 27 085 033 рубля 04 копейки, в том числе НДС, выставленных на оплату вышеуказанных работ, ОАО «Фонд реализации Программы развития экономики Республики Коми» перечислило на расчетный счет ООО «МАИФ» 7 356 949 рублей 61 копейка; по данным бухгалтерского учета налогоплательщика, по состоянию на 31.12.2010г. задолженность перед ООО «МАИФ» составляла 19 728 083 рубля 43 копейки.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «МАИФ» 20.10.2006 было зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве; единственным учредителем организации являлось ООО «Эссойла», которое было зарегистрировано по адресу: г. Тверь, Студенческий пер., 25 и одновременно являлось учредителем 225 юридических лиц; при государственной регистрации ООО «МАИФ» был указан адрес: г. Москва, проспект 40 лет Октября, 4, 2 (т. 4 л.д. 128-142).

С 20.10.2006 по 11.12.2006 руководителем ООО «МАИФ» является Польный Александр Сергеевич, проживающий в г. Тверь, который одновременно являлся учредителем 11 организаций.

12.12.2006 в ЕГРЮЛ были внесены изменения, согласно которым местом нахождения ООО «МАИФ» является адрес: г. Москва, Золотая ул., 11, стр.1, руководителем - Еременко Наталья Эдуардовна, проживающая по адресу: Республика Хакасия, Боградский р-н, с. Первомайское, ул. Кирова, дом 103, кв. 91. 

С 18.01.2007 местом нахождения ООО «МАИФ» значиться адрес: г. Санкт-Петербург, проспект Пролетарской диктатуры, 6, лит.5, офис 410, единственным участником и руководителем общества является Попов Анатолий Иванович.

Письмом № 16-03/02845 от 17.06.2011 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Санкт-Петербургу сообщила, что  последняя бухгалтерская и налоговая отчетность налогоплательщиком представлена в налоговый орган  за 1 квартал 2010 года; расчетный счет закрыт; сведениями о наличии у ООО «МАИФ» имущества и транспортных средствах Инспекция не располагает (т. 4 л.д. 10).

Из протоколов допроса Попова Анатолия Ивановича от 27.02.2010, от 19.11.2010 следует, что долю участия в уставном капитале ООО «МАИФ» он приобрел у женщины, фамилию которой не помнит. Основным видом деятельности организации является торгово-посредническая деятельность в сфере строительного бизнеса, а также строительство жилых домов; штатная численность работников составляет шесть человек. По утверждению Попова А.И., с Аксеновым А.Ю. он познакомился в начале 2009 года через Федорова А., в январе 2009 года Федоров А. и Аксенов А.Ю. предложили ему заключить договоры на проведение ремонтных работ в ряде офисных помещений в г. Сыктывкаре. В течение 2009 года на расчетный счет ООО «МАИФ» поступали денежные средств от фирм Аксенова А.Ю., в том числе от ОАО «Фонд реализации Программы развития экономики Республики Коми», ГУП РК «Центрагросервис» и РУ «Ресурсы Севера»; всего на расчетный счет было перечислено около 7 800 000 рублей. Одновременно с деньгами в адрес ООО «МАИФ» поступали и соответствующие договоры, однако, вопрос с проведением работ все время откладывался. В октябре 2009 года он, по просьбе Аксенова А..Ю., возвратил ему поступившие на расчетные счет ООО «МАИФ» денежные средства наличными, подписав при этом акты приемки выполненных работ и передав один экземпляр указанных документов Аксенову А.Ю. (т. 6 л.д. 143-145).

Факт выполнения в 2009 году с привлечением субподрядчиков значительных объемов работ по ремонту административного здания по адресу: г. Сыктывкар, ул. Интернациональная, 108, опровергается показаниями инженера по строительству Гуревича А.Д. и заместителя директора по хозяйственной части Павловской Н.Н., а согласно показаниям главного бухгалтера Старцевой Е. В. и заместителя главного бухгалтера Орешниковой А.Л. ООО «МАИФ» относится к числу организаций, документы, касающихся хозяйственных отношений с которыми оформлялись по указанию руководителя для завышения расходов.

Из протоколов допроса должностных лиц организаций, арендовавших помещения в административных зданиях, расположенных по адресам: г. Сыктывкар, ул. Интернациональная, 108 и 108А, а именно: Курочкиной Натальи Николаевны - начальника Управления контрольной и кадровой работы Минэкономразвития Республики Коми,  Туркиной Ирины Геннадьевны - начальника финансово-экономического отдела Министерства национальной политики Республики Коми, Шуйской Светланы Васильевны - ведущего специалиста-эксперта отдела финансового обеспечения Службы Республики Коми по лицензированию, Проскурякова Владимира Анатольевича - руководителя Территориального управления Росфиннадзора Республики Коми, Торопова Валентина Николаевича - заведующего сектором хозяйственного обеспечения Управления Республики Коми по занятости населения, Сидоровой Наталии Сергеевны - главного бухгалтера ТУ ТФИ Республики Коми (протоколы допроса свидетелей № 11-49/1, № 11-49/2, № 11-49/3 от 02.11.2011, № 11-49/4, № 11-49/5, № 11-49/6 от 03.11.2011) следует, что никакие ремонтные работы в арендуемых помещениях в 2008-2009 годах ОАО «Фонд реализации программы Развития экономики Республики Коми» не производились (т. 2 л.д. 75-80).

Протоколом осмотра помещений от 03.11.2011 № 526/2 так же зафиксирован факт отсутствия выполнения ремонтных работ в коридорах 1, 2, 3, 4 и 5 этажей административного здания, расположенного по адресу: г. Сыктывкар, ул. Интернациональная, 108 (т. 2 л.д. 81-82).

ООО «Рубин».

Согласно имеющимся в материалах дела документам, ОАО «Фонд реализации Программы развития экономики Республики Коми» на основании счета-фактуры от 21.12.2009 на сумму 400 000 рублей, в том числе НДС -       61 017 рублей, перечислило на расчетный счет ООО «Рубин» 438 000 рублей.

В состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли за 2009 год, ОАО «Фонд реализации Программы развития экономики Республики Коми» были отнесены затраты по оплате ООО «Рубин» ремонтных работ в сумме 338 983 рубля  (без НДС), в состав налоговых вычетов в 2009 году был включен налог на добавленную стоимость, исчисленный со стоимости указанных работ, в сумме 61 017 рублей.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Рубин» было зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Сыктывкару 11.03.2009, единственным учредителем и руководителем организации являлся Есев Алексей Анатольевич;  с 15.12.2009 единственным участником и руководителем ООО «Рубин» является Попов Николай Вениаминович; при государственной регистрации в качестве места нахождения организации был указан адрес: г. Сыктывкар, Октябрьский проспект, дом 198, кв. 51 (место жительства Есева А.А.), с 15.12.2009 в качестве места нахождения ООО «Рубин» значится адрес: г. Сыктывкар, ул. Колхозная, 5а – 20 (т. 14 л.д. 40-42).  

Сведениями о наличии у ООО «Рубин» транспортных средств, земельных участков, иного недвижимого имущества и иных основных средств Инспекция ФНС по г. Сыктывкару не располагает; последняя бухгалтерская и налоговая отчетность налогоплательщиком представлена в налоговый орган за 9 месяцев 2009 года; согласно налоговой декларации по единому социальному налогу за 2009 год численность работников составляла 1 человек.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2009 года (т. 15 л.д. 87-109) ООО «Рубин» были отражены доходы от реализации в сумме 43 238 879 рублей, расходы, уменьшающие сумму доходов, - 42 770 116 рублей, внереализационные расходы - 425 185 рублей, налоговая база - 43 578 рублей исчисленная к уплате сумма налога на прибыль - 8 716  рублей; при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) за 2008 год на сумму 174 388 026 рублей, исчисленная к уплате в бюджет и отраженная в налоговых декларациях за 2, 3 кварталы 2009 год (с учетом заявленной суммы налоговых вычетов) сумма налога на добавленную стоимость составила         81 597 рублей (т. 15 л.д. 74-86).

Отделом оперативного контроля Инспекции при проверке факта нахождения  ООО «Рубин» по адресу, указанному в выписке ЕГРЮЛ установлено, что здание с номером 5а по ул. Колхозная в г. Сыктывкаре отсутствует (т. 5 л.д. 16).

Отсутствие такого дома подтверждается и отметкой органа связи «нет такого дама» на заказном письме, направленном в адрес ООО «Рубин» (т. 5 л.д. 13 оборот).

Из анализа выписок о движении денежных средств, представленных АКБ «Северный Народный Банк» (ОАО), Сыктывкарским филиалом ОАО «Коми региональный банк «Ухтабанк», Коми отделение № 8617 ОАО Сбербанка России следует, что большая часть денежных средств поступавших на расчетный счет ООО «Рубин» снималась наличными Лютоевым Валерием Леонидовичем; всего за период с 09.07.2009 по 27.11.2009 было обналичено более 34 000 000 рублей (т. 5 л.д. 19-89).

Из протокола допроса Лютоева В.Л.  от 13.10.2010 следует, что в 2009 году он работал в ООО «Рубин» и имел право по чековой книжке снимать денежные средства с расчетного счета организации.  В конце 2009 года к нему обратился кто-то из приятелей и попросил оказать помощь в выводе денежных средств с расчетного счета ОАО «Фонд реализации Программы развития экономики Республике Коми» через ООО «Рубин». По утверждению Лютоева В.Л., он с указанным предложением согласился, и через несколько дней на расчетный счет организации от ОАО «Фонд реализации Программы развития экономики РК» поступило 438 000 рублей; практически сразу указанные денежные средства он снял с расчетного счета и передал своему приятелю, оставив себе за услуги 2 000 рублей; при передаче денежных средств были подписаны и заверены печатью ООО «Рубин» оправдательные документы; фактически никаких работ ООО «Рубин» не выполняло (т. 6 л.д. 150-151).

Из показаний Старцевой Е.В. (главного бухгалтера) и Орешниковой А.Л. (заместителя главного бухгалтера) следует, что ООО «Рубин» относится к числу организаций, документы, касающихся хозяйственных отношений с которыми оформлялись по указанию руководителя для завышения расходов (т. 6 л.д. 34-77).

Оценив описанные выше обстоятельства в совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что реальность оказания услуг по договорам, заключенным Обществом с ООО «Энтузиаст», ООО «Древко», ООО «МАИФ» и ООО «Рубин», не доказана.  Так, представленными в материалы дела доказательствами подтверждается невозможность  выполнения организациями-контрагентами поименованных в первичных документах работ в виду отсутствия работников, основных средств, в том числе оборудования и транспортных средств; значительный объем невостребованной контрагентами задолженности за работы, что не характерно для реальных хозяйственных отношений; работники в своих показаниях указывают на невыполнении работ тех видов и в тех объемах, которые указаны в первичных документах контрагентов, а также указывают на отсутствие реальных хозяйственных отношений