Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 23.07.2012 по делу n А29-735/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

стоимость), в том числе за 2007 год в сумме 4 109 957 рублей 74 копеек, за 2008 год в сумме 5 296 422 рублей 96 копеек, за 2009 год в сумме 21 321 535 рублей 03 копеек (лист дела 26 том 1), а также при исчислении налога на добавленную стоимость за налоговые периоды 2007-2009 годов применил вычеты по налогу на добавленную стоимость по операциям приобретения товаров у ООО «Вест Голд».

В подтверждение расходов и налоговых вычетов по спорным операциям Предприниматель представил (листы дела 14-173 том 2, листы дела 46-66 том 3, листы дела 15-39, 57-142 том 5, том 6, листы дела 1-73 том 7, листы дела 111-120 том 16):

- договоры поставки товара от 01.06.2007 № 1, от 01.01.2008 № 1, от 01.11.2008 № 7, от 01.01.2009 № 2, счета-фактуры, товарные накладные формы Торг-12, книгу покупок,

- договор уступки права требования (цессии) от 01.06.2010 № 1.

- платежные поручения о перечислении Предпринимателем денежных средств на расчетный счет ООО «Вест Голд» и на расчетный счет ООО «Оберег» по договору уступки права требования (цессии),

- квитанции Предпринимателя Гладкова С.С. о перевозке грузов.

Документы ООО «Вест Голд» содержат сведения о подписании их со стороны руководителей Аршинова Р.В. и Храпаковой М.Н.

По сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Вест Голд» зарегистрировано 17.05.2006, учредителем ООО «Вест Голд» являлась Храпакова М.Н., директором с 20.04.2006 по 10.11.2008 – Аршинов Р.В., с 10.11.2008 – Храпакова М.Н., с 29.04.2010 – Бондарь А.Н. (листы дела 9-14 том 23).

Согласно пояснениям Бондарь А.Н. (лист дела 36-37 том 9), отношения к деятельности ООО «Вест Голд» он не имеет. В отношении Аршинова Р.В. имеются сведения о получении доходов не в связи с деятельностью в ООО «Вест Голд», а от охранного агентства (предприятия), лист дела 33-34 том 1).

Храпакова М.Н. пояснила, что «Вест Голд» осуществляло реализацию строительных материалов Предпринимателю, расчет производился безналичным путем, Предприниматель рассчитался полностью за весь реализованный товар, Предприниматель забирал товар самовывозом со склада организации «Снежинка». Денежные средства, поступившие от Предпринимателя, были израсходованы на закупку товара. У ООО «Вест Голд» не было транспортных средств, складов. Бухгалтером в ООО «Вест Голд» фактически была Ястремская Т.Б., она же являлась бухгалтером всех организаций, где работала Храпакова М.Н. (листы дела 123-130 том 8).

Предприниматель пояснил, что он осуществлял деятельность в период с 2007 года по настоящее время по адресу: г. Воркута, ул. Дончука, 8а, в магазине «Лидер», а также в торговой точке по ул. Гагарина «Товары для отдыха», в магазине «ЛапУшки». С 2005 года главным бухгалтером у Предпринимателя фактически является Ястремская Т.Б. Предприниматель заключил договоры поставки стройматериалов с ООО «Вест Голд». Доставка стройматериалов осуществлялась ООО «Вест Голд» либо до склада, либо до магазина, иногда прямо покупателю (листы дела 17-19 том 10).

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что представленные заявителем документы не подтверждают реальность осуществления хозяйственных операций по приобретению товаров у ООО «Вест Голд», несение расходов по их оплате, документы по взаимоотношениям с ООО «Вест Голд» составлены не в связи с осуществлением реальных хозяйственных операций, исходя из следующего.

В подтверждение перевозки товара от ООО «Вест Голд» Предприниматель представил квитанции Предпринимателя Гладкова С.С., согласно которым заказчик ООО «Вест Голд» оплатило Предпринимателю Гладкову С.С. услуги перевозки стройматериалов (листы дела 111-120 том 16).

Из квитанций следует, что заказы ООО «Вест Голд» на перевозку товара были выполнены Предпринимателем Гладковым С.С. 01.08.2007, 04.12.2007, 24.11.2008, 29.12.2008, 20.02.2009, 27.11.2009, 30.11.2009, 08.12.2009, 14.12.2009, 24.12.2009. Согласно товарным накладным поставки товара Предпринимателю от ООО «Вест Голд» осуществлялись, в том числе в июне 2007, январе, марте, апреле 2009 года; в августе 2007 года, в декабре, феврале 2008 года. Сведений о том, каким образом доставлялся товар в указанные месяцы, заявитель не представил.

В период с 01.10.2008 по 31.12.2009 за Предпринимателем Гладковым С.С. не были зарегистрированы грузовые автомобили (объемы спорных товаров по операциям приобретения у ООО «Вест Голд» значительные, сведений о возможности их доставки на иных транспортных средствах не имеется).

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание тот факт, что в товарных накладных отсутствуют даты принятия (получения) товара Предпринимателем, в квитанциях, представленных в подтверждение груза, не указаны наименование, количество груза, суд апелляционной инстанции считает, что представленные квитанции не могут достоверно подтверждать факт доставки спорного товара Предпринимателем Гладковым С.С. до заявителя.

Кроме того, согласно пояснениям руководителя ООО «Вест Голд» Храпаковой М.Н., Предприниматель сам вывозил товар со склада ООО «Снежинка», то есть Храпакова М.Н. не подтверждает, что ООО «Вест Голд» использовало услуги перевозчика по доставке товара Предпринимателю и осуществляло доставку стройматериалов Предпринимателю (в том числе с участием Гладкова С.С.).

В материалы дела представлен договор субаренды помещения, заключенного между арендодателем, арендатором и ООО «Снежинка» (субарендатором), согласно которому помещение ООО «Снежинка» предоставляется для размещения кафе (листы дела 140-141 том 9). Согласно пояснениям руководителей организаций, занимающих помещения на соответствующей территории, ООО «Снежинка» занималось организацией питания (листы дела 142-149 том 9). 

По условиям договоров поставки ООО «Вест Голд» производит отгрузку оплаченного товара со склада представителю Предпринимателя по доверенности; вывоз товара осуществляется Предпринимателем самостоятельно.

Свидетельства того, что Предприниматель вывозил товар со склада ООО «Вест Голд» или со склада иной организации, отсутствуют. Товарно-транспортные накладные не представлены.

Ссылки Предпринимателя на квитанции о перевозке грузов ИП Васильковского С.А. (листы дела 155-160 том 22) не могут быть приняты, поскольку не подтверждают перевозку спорных товаров, из квитанций не видно, каким образом они соотносятся с операциями по поставке товаров от спорного контрагента, не содержат сведений о доставке товаров от спорного контрагента, не содержат сведений о наименовании конкретных товаров.

Таким образом, материалами дела не подтверждается факт доставки товара контрагентом (ООО «Вест Голд»), индивидуальным предпринимателем либо организацией – перевозчиком, самовывоза Предпринимателем спорного товара.

 Учитывая отсутствие достоверных сведений о том, каким образом осуществлялась доставка товара, представление документов, содержащих неполную информацию, противоречивые пояснения руководителя ООО «Вест Голд» и Предпринимателя о том, каким образом осуществлялась доставка товара (самовывозом либо ООО «Вест Голд» доставляло товар через перевозчика, оплатив его услуги) наличие товарных накладных и счетов-фактур само по себе по подтверждает факт доставки товара. В связи с этим доводы заявителя о том, что отсутствие товарно-транспортной накладной, отсутствие отдельных реквизитов в товарных накладных не могут опровергать факт поставки товара, подлежат отклонению как несостоятельные.

Согласно объяснениям Погосян Н.А., он работал у Предпринимателя в магазине «Лидер» с 2008 по 2010 год кладовщиком, с 2009 по 2010 год менеджером. В обязанности кладовщика входит, в том числе, прием товаров от фирм, в обязанности менеджера, в том числе, заказ товара. Свидетель указал, что название организации ООО «Вест Голд» ему знакомо, поставщиком строительных материалов для Предпринимателя данная организация не являлась (листы дела 62-63 том 8).

Доводы заявителя о том, что доказательством реальности приобретения товара у ООО «Вест Голд» является тот факт, что приобретенный у ООО «Вест Голд» товар был в дальнейшем реализован, подлежат отклонению как неподтвержденные соответствующими доказательствами.

Документы, представленные заявителем в подтверждение реализации товара (первичные документы, письма покупателей) (тома 13-22), не подтверждают того, что реализованный товар был приобретен Предпринимателем у ООО «Вест Голд». 

Из материалов дела (первичные документы, книги покупок и пояснения работников Предпринимателя) видно, что в рассматриваемом периоде в адрес Предпринимателя осуществлялись поставки товара, аналогичного отраженному в представленных налогоплательщиком документам по ООО «Вест Голд», от других контрагентов (ЗАО «Спецстрой», ООО «Дизар», ООО «Флиппо», ООО «Риаком» и др.) (листы дела 62-69 том 8, листы дела 21-22 том 10, лист дела 124 том 11, листы дела 85-199 том 25).

Предприниматель реализовал товар покупателям в меньшем количестве, чем указано в документах по взаимоотношениям с ООО «Вест Голд».

Согласно представленным документам (листы дела 15-17, 20-22, 122-123 том 13, листы дела 1-7, 34-36, 94-95 том 14, листы дела 41-44, 52-53 том 15) товары были реализованы Предпринимателем ранее, чем отражено в спорных документах о приобретении товаров у ООО «Вест Голд» (листы дела 60, 74-75 том 5). Данное обстоятельство заявителем не опровергнуто.

Часть товаров, указанных в документах ООО «Вест Голд», и товаров, реализованных Предпринимателем, содержат различное наименование. Доводы заявителя о том, что в основных случаях товар приобретается по более полной номенклатуре крупным оптом, а мелким оптом и в розницу товар продается по отдельным (иногда упрощенным и другим) наименованиям, судом апелляционной инстанции не принимаются, как необоснованные. В данном случае материалами дела не подтверждается и заявителем не представлено обоснования, к каким объемам приобретения товаров необходимо относить товары с отдельным наименованием, не соответствующим наименованию приобретенного товара.

Таким образом, материалами дела не подтверждается, что Предприниматель реализовывал покупателям товар, приобретенный именно у ООО «Вест Голд».

Ссылки заявителя на то, что эмальпровод не приобретался Предпринимателем у иных продавцов, не могут быть приняты во внимание, поскольку данное обстоятельство не свидетельствует о реальности хозяйственных операций по приобретению товаров у ООО «Вест Голд».   

По условиям представленных договоров поставки ООО «Вест Голд» обязуется поставить Предпринимателю оплаченный товар не позднее 10-ти банковских дней с момента поступления денежных средств на расчетный счет поставщика по ценам и на условиях, указанным в счете на оплату. Предприниматель производит оплату счета в порядке стопроцентной предоплаты: перечислением необходимой суммы на расчетный счет поставщика.

В рассматриваемом случае доказательств осуществления указанным образом оплаты за товар не представлено, кроме того, из материалов дела видно, что приобретение спорного товара, расходы по которому заявлены Предпринимателем в целях налогообложения, не оплачивалось в пользу ООО «Вест Голд».

Согласно материалам дела стоимость товара по счетам-фактурам ООО «Вест Голд» составила 58 288 241 рубль 91 копейку, в том числе налог на добавленную стоимость 8 891 426 рублей 73 копейки.

Из выписки по расчетным счетам Предпринимателя и ООО «Вест Голд» следует, что с назначением платежа в качестве оплаты за товар Предприниматель перечислил денежные средства на расчетный счет ООО «Вест Голд» в сумме 18 892 548 рублей 32 копеек за период с 01.01.2007 по 31.10.2007, в сумме 6 502 984 рублей за период с 01.11.2010 по 06.04.2011 (листы дела 30-59, 68-75 том 10). Доказательств оплаты стоимости товаров в пользу ООО «Вест Голд» не имеется на сумму 32 892 709 рублей 59 копеек.

Основная часть денежных средств, перечисленных Предпринимателем на расчетный счет ООО «Вест Голд», снималась в тот же день или на следующий день Храпаковой М.Н., Ястремской Т.Б. и Томченко Т.В.

Ястремская Т.Б. указала, что с 2005 года она является (не официально) главным бухгалтером у Предпринимателя; задолженность по оплате товаров ООО «Вест Голд» была погашена путем заключения договора цессии. Также Ястремская Т.Б. пояснила, что она работала в ООО «Вест Голд» в августе-сентябре 2009 года бухгалтером, в 2007 году на нее были оформлены доверенности на сдачу деклараций в налоговый орган, в 2009 году (в конце апреля) она была назначена на несколько дней финансовым директором исключительно для подписи банковских документов (листы дела 132-134 том 8, листы дела 11-14 том 10).  

Томченко Т.В. пояснила, что на нее дважды оформлялась доверенность в ООО «Вест Голд» для получения наличных денежных средств с целью передачи их бухгалтеру Ястремской Т.Б., что делалось по личной просьбе Храпаковой М.Н. в связи с ее отъездом из города (листы дела 5-9 том 10).

Согласно объяснениям Храпаковой М.Н. денежные средства, поступившие в ООО «Вест Голд» от Предпринимателя, были израсходованы на закупку товара (листы дела 123-130 том 8).

Между тем, операции по перечислению денежных средств на приобретение товаров в спорном объеме, достаточном для осуществления спорной реализации, на расчетном счете ООО «Вест Голд» отсутствуют.

В платежных поручениях на перечисление Предпринимателем денежных средств на расчетный счет ООО «Вест Голд» в общей сумме 7 254 277 рублей в назначении платежа указаны счета-фактуры, имеющие дату выставления за переделами рассматриваемого периода (в 2010 году) (листы дела 99, 115-120, 167-169 том 2). Следовательно, на указанную сумму оплата спорного товара также не подтверждается.

В подтверждение факта оплаты Предпринимателем также представлен договор уступки права требования (цессии) от 01.06.2010 № 1 и платежные поручения. По условиям договора уступки права требования (цессии) ООО «Вест Голд» (цедент) передает, а ООО «Оберег» (цессионарий) принимает все принадлежащие цеденту в момент подписания договора права требования из договора от 01.06.2007, заключенного между цедентом и Предпринимателем; обязательства Предпринимателя по оплате за строительные материалы не выполнены и составляют 4 849 751 рубль, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 739 792 рублей 53 копейки (листы дела 14-15 том 2). Договор уступки права требования (цессии) подписан со стороны ООО «Оберег» Храпаковой М.Н., которая являлась руководителем ООО «Оберег».

На основании платежных поручений Предприниматель в октябре 2010 года перечислил на расчетный счет ООО «Оберег» по договору уступки права требования денежные средства в сумме 4 849 751 рубля.

Из выписки по расчетному счету ООО «Оберег» следует, что поступившие от Предпринимателя денежные средства обналичивались на следующий день руководителем ООО «Оберег» Храпаковой М.Н. (листы дела 77-87 том 10). При этом сведений о действительных операциях (первичных документах) по приобретению