Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 23.08.2012 по делу n А82-947/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как  усматривается из материалов  дела и  установлено судом первой  инстанции  в  проверяемом  периоде Обществом  с ООО «Мед-Торг-Сервис», ООО «Мода-Лора» и  ООО «ЕвроТрейд»  были  заключены  договоры, предметом которых  являлись поставка и обработка товаров как со склада, так и транзитом от предприятий-изготовителей. Поставка материалов и продукции должна производиться по отпускным цена поставщика, который для сторон являются расчетными. Договоры поставки предусматривали возмещение поставщику расходов по таможенной очистке, хранению, доставке, налогам и сборам, по оплате услуг банка, связанных с конвертацией и переводом, а также вознаграждение.  Возмещение производится из расчета 10 долларов США за килограмм поставленной продукции.

От данных контрагентов на основании товарных накладных приняты материалы: фурнитура для швейных изделий, ленты, полотна эластичные и кружевные, а также белье и одежда трикотажная импортного производства.

Всего на основании первичных документов, полученных от указанных выше поставщиков, ООО «Артум Текстиль» учтены расходы в размере 29 688 518, 05 руб. и заявлены вычеты  по НДС в сумме 4 066 060,52 руб., из них:

- у ООО «Мед-Торг-Сервис» в 2008  приобретены товары на сумму 14 062 859, 82 руб., в том числе 2 145 182, 30 руб.- НДС;

- у ООО «Мода Лора» в 2008 году приобретены товары стоимостью 2 564 253,58 руб., в том числе НДС - 391 157, 78 руб., в 2009 приобретены товары стоимостью 5 601 583,08 руб., в том числе НДС - 854 479, 24 руб.;

- у ООО «Евро Трейд» в 2009 приобретены товары стоимостью 2 775 587,65 руб., в том числе НДС - 423 394,61 руб.

Спора  по арифметическим  расчетам  между  Инспекцией и  Обществом  не имеется.

Факт  существования  товара  и его дальнейшая  реализация  Обществом  покупателям  Инспекцией  не  оспаривается.

Между  тем  в  отношении контрагентов Общества из  материалов  дела усматривается следующее.

1.1. ООО «Мед-Торг-Сервис».   

Согласно  сведениям,  представленным  ИФНС  России № 5 по г. Москве  по  ООО «Мед-Торг-Сервис» ИНН 7705799096:

- дата постановки на налоговый учет -  06.07.2007,

- зарегистрировано по адресу: 115054, г. Москва, Стремянный пер., 23/19;

- вид деятельности - оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, изделиями медицинской техники;

- расчетный счет 40702810800000006532 открыт 18.02.2008г. в банке КБ «Финансовый стандарт» (ООО);

- руководитель, учредитель и главный бухгалтер - Жиляева Анна Николаевна  (одновременно числится руководителем 4 организаций);

- последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена в ИФНС России № 5 по г. Москве за 2008, декларация по НДС за 1 квартал 2008   не представлена;  по результатам  анализа   налоговой отчетности представляемой ООО «Мед-Торг-Сервис» в ИФНС России № 5 по г. Москве,  установлено недостоверное отражение полученных доходов,

- с 21.11.2008  приостановлены операции по счетам в банке,

- среднесписочная численность работников составляет 1 человек;

- в ходе обследования помещения по адресу 115054, г. Москва, Стремянный пер., 23/19, установлено, что ООО «Мед-Торг-Сервис» ИНН: 7705799096 по указанному адресу не находится. Собственники помещения по указанному адресу - ООО «Ванада» ИНН: 7705090831 и ООО «АРТМарк ЛЕЙБЛ Системе» ИНН: 7704140007.

Согласно  объяснениям  от 11.01.2011,  данным Жиляевой А.Н.,  ООО «Мед-Торг-Сервис» ИНН: 7705799096 ей не знакомо. Какого-либо отношения к данной организации она не имеет, директором никогда не являлась.  В 2007   потеряла паспорт, но заявления в милицию и другие органы об утере не подавала. Через две недели паспорт обнаружила в почтовом ящике по месту проживания. За месяц или более до утери паспорта Жиляева А.Н. теряла пакет документов,  необходимых для устройства на работу.

1.2.  ООО «Мода-Лора».    

Согласно  сведениям,  представленным  ИФНС  России №2 по г. Москве  по  ООО «Мода-Лора» ИНН: 7702675127:

- дата постановки на налоговый учет - 26.05.2008,

- зарегистрировано по адресу: 129110, г. Москва, ул. Щепкина, д. 40, стр. 1;

- вид деятельности - оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами;

- расчетный счет 40702810000170003208 открыт 11.07.2008 в банке КБ «Роспромбанк» (ООО), дата закрытия счета 24.04.2009,

- руководитель, учредитель - Багерянц Ольга Николаевна;

- организация отчитывается, с 2010   находится на упрощенной системе налогообложения; последняя единая упрощенная декларация представлена в ИФНС России № 2 по г. Москве за 3 квартал 2010 с нулевыми  показателями; последний расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование представлен за 12 месяцев 2009,

- среднесписочная численность работников составляет 1 человек;

- в ходе обследования помещения по адресу 129110, г. Москва, ул.Щепкина, д. 40, стр. 1 установлено, что ООО «Мода-Лора» ИНН: 7702675127 по указанному адресу не находится;

- согласно   акту  от 08.02.2011  обследования здания по адресу: г. Москва, Щепкина ул., 40, стр. 1  -  собственником здания по адресу г. Москва, Щепкина ул., 40, стр. 1 является ООО «АГОРА» ИНН: 7702048493 на основании свидетельства о государственной регистрации 77 АБ 086679 от 06.02 2003,  рег.номер 77-01/09-634/2002-684. В здании по вышеуказанному адресу на основании долгосрочного договора аренды располагается Связь Банк. Иные организации в здании отсутствуют. В ходе визуального осмотра здания никаких вывесок или рекламных плакатов, свидетельствующих о расположении ООО «Мода-Лора» по адресу: г. Москва, Щепкина ул., 40, стр. 1, не обнаружено.

Руководитель и  учредитель предприятия Багерянц Ольга Николаевна  пояснила,  что никакого отношения  к ООО «Мода-Лора»  она не  имеет. Паспорт не теряла. Никакой контракт (трудовой договор) на ее имя не оформлялся. Имеет образование средне-специальное (торговое). В ООО «Мода-Лора» никогда не работала и не устраивалась. Никакой Смирновой Натальи Юрьевны она не знает. В период 2008-2009  работала неофициально (трудовых отношений не оформляла) в Торговом центре павильон «Цветы» продавцом-флористом.

По результатам  почерковедческой экспертизы,  проведенной в Ярославской лаборатории  судебных экспертиз МИНЮСТА России,   дать заключение  по вопросу о выполнении исследуемых подписей Багерянц О.Н.  или другим лицом (другими лицами)   в счете-фактуре  от ООО «Мода-Лора» ИНН: 7702675127,  не представляется возможным,  т.к. транскрипция исследуемых подписей от имени Багерянц О.Н. (в договоре, в счет-фактуре, товарных накладных) несопоставима с транскрипцией образцов подписи Багерянц Ольги Николаевны.

1.3.  ООО «ЕвроТрейд».     

Согласно  сведениям,  представленным  ИФНС  России №4 по г. Москве  по   ООО «ЕвроТрейд» ИНН: 7704628997:

- дата постановки на налоговый учет 18.12.2006,

- зарегистрировано по адресу: 119019, г. Москва, Нащокинский пер., д. 4;

- вид деятельности - розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия;

- руководитель, учредитель - Барышенков Никита Павлович;

- организация не отчитывается, последняя отчетность сдана за 2009,   

- сведениями о среднесписочной численности организации за период 2007-2009  инспекция не располагает  (отчетность  не представлена, декларации по ЕСН и ОПС за период 2007-2009  представлены с нулевыми показателями);

- в ходе обследования помещения по адресу 119019, г. Москва, Нащокинский пер., д. 4 установлено, что ООО «ЕвроТрейд» ИНН: 7704628997  по  указанному адресу не находится;   собственником здания по адресу: 119019, г. Москва, Нащокинский пер., д. 4 является Грайр Акобян на основании свидетельства о государственной регистрации 77 АД 076680 от 05.12.2006  рег.номер 77-01/01-013/2001-3088. Собственник помещения по указанному адресу  сообщил,  что для  ООО «ЕвроТрейд» ИНН 7704628997 помещение по данному адресу  не  предоставлялось и договора аренды с ним не заключались;

- организация имеет 4 признака фирмы «однодневки»: адрес «массовой» регистрации, «массовый» учредитель, заявитель, руководитель.

- согласно  справке,   представленной  Чертановским ЗАГС г. Москвы,  Барышенков Никита Павлович  умер 19.08.2007   (свидетельство о смерти серия 4-МЮ № 585316, выдано 21.08.2007).

В  материалах дела   имеется протокол  допроса  от 08.02.2011  главного бухгалтера Общества  Серовой Натальи Юрьевны, которая  пояснила,  что  материалы, которые реализовывало Общество в адрес покупателей, были исключительно импортного производства. Поставка материалов в адрес Общества  проводилась поставщиками, бравшими на себя функцию доставки и таможенной очистки импортируемых материалов на территорию Российской Федерации. Фактически Общество распределяло полученный товар по российским потребителям.  Договоры с ООО «Мед-Торг-Сервис», ООО «Мода-Лора», ООО «ЕвроТрейд» Общество  заключало  самостоятельно.  Форму договора отправляли  поставщику электронной почтой, а подписанные договоры поступали вместе с грузом и сопроводительными документами (счет-фактура, товарная накладная). С руководителями ООО «Мед-Торг-Сервис» Жиляевой А.Н., ООО «Мода-Лора» Багерянц О.Н., ООО «ЕвроТрейд» Барышенковым Н.П. главный бухгалтер Общества  лично не знакома и  не общалась.

В  ходе  рассмотрения  спора  в  суде  первой  инстанции,   Серова Н.Ю. пояснила  также, что  Общество  фактически выполняло роль посредника между иностранными производителями  (поставщиками) и конечными покупателями, которым  Общество реализовывало  товар в качестве принадлежащего ему на праве собственности.  Фактические взаимоотношения с ООО «Мед-Торг-Сервис», ООО «Мода-Лора» и ООО «ЕвроТрейд» у налогоплательщика отсутствовали. На каком основании данные юридические лица определялись как продавцы ввезенного товара, при том, что все участники сделки были установлены и их взаимоотношения урегулированы заблаговременно, Серова Н.Ю. не пояснила.

В ходе  допроса (протокол  от 28.06.2011)  руководитель Общества    Смирнова Наталья Юрьевна,  которая по  взаимоотношениям с  контрагентами   сообщила,  что договоры с ООО «Мед-Торг-Сервис», ООО «Мода-Лора», ООО «ЕвроТрейд» заключались. Заранее готовился пакет документов и подавался ей на подпись. Вспомнить не могла, предприятия на слух ей не знакомы. Документы готовила на утверждение Серова Наталья Юрьевна. С руководителями ООО «Мед-Торг-Сервис» Жиляевой А.Н., ООО «Мода-Лора» Багерянц О.Н., ООО «ЕвроТрейд» Барышенковым Н.П.   не знакома и никогда не встречалась. По факту получения документов от этих организаций,   пояснить ничего не может. При тщательном рассмотрении подписей в договорах с ООО «Мед-Торг-Сервис», ООО «Мода-Лора», ООО «ЕвроТрейд» Смирнова Н.Ю.  пояснила,  что  сомневается в том,  что подписи в договорах сделаны ею лично.  

Конкретных поставщиков товара для Общества не знает. Руководителю представляются только   инвойсы  в электронном виде.

        Данные доводы руководитель Общества Смирнова Н.Ю. подтвердила в судебном заседании апелляционного суда.  

При  таких  обстоятельствах  суд  апелляционной инстанции  поддерживает позицию суда первой инстанции  о  том,  что документы,  представленные   Обществом  в обоснование  права на применение налоговых вычетов  по НДС,  содержат  недостоверные  сведения  и не отвечают  требованиям  действующего налогового законодательства, в  связи с  чем такие  документы  не могут подтверждать   факт  приобретения Обществом  товара  именно  у  названных  выше  контрагентов,  т.к.  их участие  в операциях по реализации  Обществу  товара документально не  подтверждено.

Кроме  того,  арбитражный апелляционный  суд  считает,  что,  исходя  из   установленных  по делу обстоятельств,  усматривается отсутствие у  Общества  при выборе своих контрагентов  должной осмотрительности и  осторожности  (заключение   сделок   и   подписание  документов  по  ним   при  отсутствии  документов, удостоверяющих  личности лиц, подписывающих  документы по  сделке,  отсутствие  со стороны   Общества  какого-либо  интереса  к  своим  контрагентам, должностные  лица  Общества  не  имели  никакой  информации о  должностных лицах контрагентов, наличие которой принято в  обычном деловом  обороте  и т.д.),  что  могло повлечь для  налогоплательщика  наступление неблагоприятных последствий  в налоговых правоотношениях.   Доказательств,  свидетельствующих о   заинтересованности  в  получении информации  о  своих контрагентах,   Обществом  в  материалы   дела  не  представлено.  

 При осуществлении предпринимательской деятельности, которая в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации осуществляется на свой риск,  Обществу  следовало  проявить   достаточную осмотрительность и  разумный интерес  в отношении  своих контрагентов по сделкам.  В данном  случае неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, поскольку такого  рода  действия  налогоплательщика не должны приводить к необоснованному обогащению за счет средств бюджета.

Исходя  из  объяснений,  данных  руководителем и  главным  бухгалтером  Общества,  суд апелляционной  инстанции  считает  также,  что  в  данной  ситуации  Общество осознавало, что фактически  вступает во взаимоотношения с контрагентами, документы от имени которых   подписывало  лицо, чьи полномочия им не проверялись. Это также подтверждает отсутствие у налогоплательщика разумной осторожности  при выборе  своих контрагентов.

Тот  факт,  что на  момент  заключения  спорных  сделок  контрагенты  Общества  являлись  действующими  юридическими лицами,  автоматически  не  освобождает  его от необходимости проявления им разумной  заинтересованности  в  установлении  деловых  контактов и  личного  общения  с должностными  лицами  таких  предприятий.

Действительно, как  указывает в  жалобе Общество, в  силу  части 1  статьи  65 и  статьи  200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации   обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействий), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.

Однако, в силу этой же статьи 65  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказывать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и