Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 29.08.2012 по делу n А28-11123/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг)  (пункт  1 статьи 153 НК РФ).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров)  и  без включения  в  них   налога (пункт 1 статьи 154 НК РФ).

Операции, не признаваемые объектом налогообложения по НДС, перечислены  определены  в  пункте 2 статьи 146 и  статье 149 НК  РФ.   Передача  в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности, к таким операциям не относится.

Как усматривается из материалов  дела и установлено судом  первой инстанции,  в  период 2008-2009  годов Учреждение заключало  договоры аренды  недвижимого имущества,  в том числе:

- с ООО «Автошкола Университет» - договор  от 22.09.2008,

- с ИП Новгородцевым М.В. – договор  от 01.01.2005 и от 24.12.2007,

- с ИП Губиным А.М. – договор от 15.11.2007,

- с ИП Ямщиковым С.В. – договор  от 24.12.2007,

- с АНО «Вятский аттестационный центр» - договор  от 24.12.2007,

- с ООО Агровест» - договор  от 12.03.2006 и от 07.04.2008,

- с АУ ВПО «МУГУ» - договор от 24.12.2007 и от 01.06.2005,

- с ООО «Вятская сотовая связь» - договор  от 24.12.2007,

- с ОАО «Мобильные телесистемы» - договор  от 24.12.2007,

- с ООО фирма «Полекс» от 24.12.2007.

Согласно Уставу имущество Учреждения закреплено за  ним  на праве оперативного управления (указанное право зарегистрировано 10.04.2001; повторная регистрация 04.07.2005, 22.07.2009, 24.11.2010) и находится в федеральной собственности.

За период с января 2008  по июль 2009  Учреждение выставляло арендаторам  счета-фактуры на  оплату  арендной   платы  с  выделением   суммы НДС.

С августа 2009  Учреждение выставляло арендаторам счета-фактуры на оплату арендной платы без выделения суммы НДС.

Во  всех  договорах аренды содержится  условие об   уплате арендной платы в твердой сумме арендодателю (Учреждению); размер арендной платы указан без НДС.

Арендная  плата перечислялись арендаторами на счет  Учреждения, открытый в Управлении Федерального казначейства по Кировской области.

Названные  выше  договоры аренды заключены при участии и по согласованию с представителем собственника имущества - Территориальным Управлением Федерального Агентства по управлению федеральным имуществом, которое в  договорах аренды поименовано ка «Управление».

В соответствии с Положением о Территориальном управлении, утвержденным приказом Федерального агентства по управлению государственным имуществом от 27.02.2009  №49 (далее - Положение), Территориальное управление осуществляет полномочия собственника в отношении имущества федеральных государственных учреждений,  зарегистрированных  на территории  Кировской  области  Федеральное агентство  по управлению  федеральным имуществом осуществляет деятельность на основании Постановления Правительства Российской Федерации  от 05.06.2008 №432 "О Федеральном агентстве по управлению государственным  имуществом".

Согласно данному Постановлению  Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом имеет следующие полномочия:

- осуществляет контроль за управлением, распоряжением, использованием по назначению и сохранностью земельных участков, находящихся в федеральной собственности, иного федерального имущества, закрепленного в хозяйственном ведении или оперативном управлении федеральных государственных унитарных предприятий и федеральных государственных учреждений, а также переданного в установленном порядке иным лицам, и при выявлении нарушений принимает в соответствии с законодательством Российской Федерации необходимые меры по их устранению и привлечению виновных лиц к ответственности  (пункт 5.8),

- закрепляет находящееся в федеральной собственности имущество в оперативном управлении федеральных государственных учреждений, производит в установленном порядке изъятие излишнего, неиспользуемого или используемого не по назначению имущества, закрепленного в оперативном управлении указанных учреждений  (пункт 5.22).

Письмом от 01.08.2011  № 08-6684 Территориальное управление Росимущества  по Кировской области сообщило,   согласие по предоставлению в аренду федерального имущества до 17.06.2011 закреплялось  распоряжении  о согласовании решения учреждений на сдачу в аренду федерального имущества и согласование договоров аренды. В соответствии с договорами аренды федерального имущества, арендодателем по которым является Учреждение, Территориальное управление выступает согласующей стороной по договорам.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанций  признает  правильным  вывод  суда первой  инстанции о том,  что в данном случае плательщиком НДС с суммы арендной платы по имуществу, находящемуся в федеральной собственности, является Учреждение.

Довод налогоплательщика о том, что  поскольку   представление в  аренду  федерального  имущества   происходило  по  договорам, третьей  стороной в  которых было  Территориальное  управление Росимущества,  и о   необходимости применения в  рассматриваемом  случае  пункта 3  статьи 161 НК РФ признается  судом апелляционной инстанции несостоятельным, поскольку,  исходя  из  условий  договоров  аренды,  непосредственным  арендодателем  является Учреждение,  которое  к органам  государственной власти и управления, а  также к органам  местного самоуправления, для  которых предусмотрен  особый  порядок  уплаты НДС  по  договорам  аренды, не  относится.

Отклоняется также  довод  налогоплательщика о  том, что  суду первой  инстанции  следовало  к  рассматриваемой  ситуации применить  статью 46 НК РФ,  так как данная  норма  права  регулирует совсем  иные  отношения между  налогоплательщиком и  налоговым  органом, а именно:   взыскание  имеющейся у  налогоплательщика недоимки  за  счет  денежных  средств на   его счетах,  что  подразумевает  соблюдение  определенной  процедуры,  которая и  закреплена в  статье 46 НК РФ.

Является несостоятельным  довод  Учреждения  о том,  что  доначисление  ему  НДС  приведет к  повторному  налогообложению,  поскольку   исходя из  обстоятельств  ведения  финансово-хозяйственной  деятельности,  каждый  налогоплательщик в  силу  положений  статей 23 и 45 НК  РФ должен самостоятельно  уплачивать  налоги  (сборы), поэтому данное обстоятельство не является основанием для освобождения ФГБОУ ВПО «ВятГУ» от уплаты налога на добавленную стоимость, которую он должен выполнить самостоятельно.

Таким  образом, материалами дела  подтверждается,  что в  рассматриваемом случае недвижимое имущество по договорам аренды передавалось в аренду непосредственно Учреждением-арендодателем,   которому имущество принадлежит на праве оперативного  управления. Следовательно, основания для применения пункта 3 статьи 161 НК  РФ  к сложившимся отношениям отсутствуют.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 02.10.2003   №384-О, при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества организациями, которым такое имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения (статья 294 Гражданского кодекса Российской Федерации) или оперативного управления (статья 296 Кодекса), исчисление и уплату в бюджет налога на добавленную стоимость осуществляют указанные организации.

Таким  образом, основания для отмены или изменения решения суда первой инстанции по доводам, изложенным налогоплательщиком в апелляционной жалобе по данному  эпизоду, отсутствуют.

2. Налог на прибыль за 2008 – 91 778  руб. за 2009 – 44 575 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 321.1 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2008-2009), если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

На  основании  подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ (в редакции Закона, действовавшей в 2008-2009), к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.

Согласно пункту 1 статьи  321.1 НК РФ в налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

В соответствии со статьей 6 БК   РФ:

бюджетные ассигнования - предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств;

бюджетные обязательства - расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году;

казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы;

бюджетная смета - документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств казенного учреждения.

В соответствии со статьей  313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

На  основании  статьи  272 НК РФ  расходы  налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном  объеме  всех доходов налогоплательщика.

Как  усматривается  из  материалов  дела и установлено  судом первой  инстанции,  выделение Учреждению  бюджетных средств на финансирование расходных обязательств на выплату социальной помощи малоимущим бюджетным студентам и стипендий осуществлялось на основании Федерального Закона Российской Федерации  №125-ФЗ от 22.08.1996 «О высшем и послевузовском профессиональном образовании», Типового положения о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки учащихся федеральных государственных образовательных учреждений, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации  от 27.06.2001  №487, Устава Учреждения и в соответствии с бюджетными сметами и лимитами бюджетных обязательств.

Согласно Уставу налогоплательщик является федеральным государственным бюджетным образовательным учреждением высшего профессионального образования.

Основным видом деятельности, предусмотренным Уставом Учреждения   является ведение и обеспечение образовательного процесса, в том числе, осуществление материальной поддержки обучающихся в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учреждение  имеет право на ведение образовательной деятельности в сфере профессионального образования и на льготы, установленные законодательством Российской Федерации в соответствии с Лицензией, выданной Минобразования России, на выдачу диплома государственного образца по специальностям и направлениям базового высшего образования, которые определены Свидетельством о государственной аккредитации.

В соответствии с лицензией реализуются различные по срокам и уровню подготовки специалистов профессиональные образовательные программы высшего профессионального образования, послевузовского профессионального образования, программы дополнительного профессионального образования специалистов по очной, очно-заочной (вечерней), заочной форме, в форме экстерната.

Студенты,  обучающиеся по очной форме обучения (студенты очной формы обучения) и получающие образование за счет средств государственного бюджета, обеспечиваются стипендиями в соответствии с законодательством Российской Федерации в порядке, определяемом Ученым советом университета.

Согласно пункту  5.6.6.15 Устава ученый совет имеет право утверждать Положение о стипендиях и порядок назначения на стипендию. Устанавливать порядок назначения, размеры стипендии студентам - гражданам России не ниже установленного государством минимального размера или в соответствии с условиями договора студентов с предприятием, организацией, учреждением.

Поскольку  стипендиальный фонд и социальная помощь малоимущим бюджетным студентам фактически являются составной частью бюджетных ассигнований, выделенных по смете доходов и расходов бюджетному учреждению, то данные выплаты должны признаваться целевым финансированием (подпункт 14 пункта  1 статьи  251 НК РФ), а не целевыми поступлениями, поэтому являются доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким  образом,  судом  первой инстанции  обоснованно  было  учтено, что    денежные средства, поступившие Учреждению из федерального бюджета в соответствии с бюджетными сметами и лимитами бюджетных обязательств на выплату Учреждением социальной помощи малоимущим бюджетным студентам и стипендий,