Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.09.2012 по делу n А29-2689/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК  РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установлен пунктом 2 статьи 346.26 НК  РФ.

Деятельность по реализации имущества указанным перечнем не предусмотрена.

Таким образом, доходы, полученные налогоплательщиком от продажи имущества, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, подлежат налогообложению в соответствии с иным применяемым им режимом налогообложения (в данном случае налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения).

Вышеизложенное соответствуют правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации относительно порядка налогообложения доходов от реализации имущества, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности, в том числе, в отношении которой применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, изложенной  в  постановлении   №14009/09  от 16.03.2010.

Судом  апелляционной  инстанции  отклоняется   довод Предпринимателя   о наличии у  него права учесть в составе  расходов  затраты  по приобретению спорного  автомобиля  ГАЗ - 33021  в  сумме 30 000 руб.,  что, по  мнению  заявителя  жалобы,  подтверждается  также  отражением  в  составе  расходов  суммы в  размере 30 000 руб.  в Книге  доходов и  расходов за 2008,  поскольку,  как  указал сам Предприниматель,  автомобиль   ГАЗ-33021   был  приобретен им  еще в 1999 году,  поэтому   учет  спорных  затрат в  составе  расходов   в  данном  случае  противоречит  статье 258 и подпункту  3 пункта 3  статьи 346.16 НК РФ.  Кроме того, документы по факту приобретения автомобиля ГАЗ – 33021 в 1999   Предпринимателем  не  представлены.

Несостоятельная  также  ссылка  налогоплательщика  на  письмо  ФНС России от 19.08.2009  №3-5-04/1290,  поскольку   в  данном   документе  идет  речь  о реализации  налогоплательщиками  имущества, не   используемого  ими в предпринимательской деятельности, тогда как использование  Предпринимателем в своей деятельности автомобиля ГАЗ - 33021   подтверждается материалами дела и не оспаривается самим  налогоплательщиком.

2. Автомобили  КАМАЗ - 53228  и BAW Феникс;  расходы по приобретению инструмента -  67510 руб.

В силу пункта 1 статьи 346.14  и  пунктов 1, 2 статьи 346.16 НК  РФ при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на расходы, соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК  РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК  РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в составе расходов в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Как  указал  Пленум  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в  постановлении  №53 от 12.10.2006,  обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Статьей 346.24 НК  РФ  предусмотрена  обязанность  налогоплательщиков  вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

На основании указанной нормы приказами  Министерства финансов Российской  Федерации  №167н  от 30.12.2005   и  №154н от 31.12.2008  были утверждены формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и «Порядок  заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения».

В соответствии пунктами 1.1 «Порядка…»   организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Требования к содержанию первичных учетных документов приведены в статье 9 Федерального закона  №129-ФЗ  от  21.11.1996 «О бухгалтерском учете», согласно которой  первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Таким образом, в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении  налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежат отнесению экономические оправданные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, в том числе затраты на приобретение имущества, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности; при этом как наличие и размер, так и направленность расходов должны подтверждаться первичными учетными документами.

Из материалов  дела  следует, и  установлено  судом первой  инстанции, что в  проверяемом  периоде  Предпринимателем  были учтены  расходы:

- на приобретение автомобиля КАМАЗ - 53228 сортиментовоз с манипулятором, государственный номерной знак Н 104 НО 11, в сумме 700 000 руб. (автомобиль  приобретен  по  договору купли-продажи с  ООО «Июль»  от 28.05.2008),

- на приобретение автомобиля BAW Феникс, государственный номерной знак   Н 462 ОЕ 11, в сумме 460 000 руб. (договор от 13.08.2008),

- на приобретение оборудования и инструментов (электростанция, две бензопилы, электропила, две шлифовальные машинки, рубанок, фрезер) в сумме 65 710 руб. (товарные и кассовые чеки от 28.09.2010).

2.1. Автомобиль КАМАЗ - 53228.

Согласно пояснениям  Предпринимателя,  данным  в   качестве  свидетеля  (протокол допроса №3/533 от 19.07.2011), автомашина КАМАЗ - 53228 с манипулятором, бывшая в употреблении, была приобретена им 29.05.2008   у ООО «Июнь» в г.Сыктывкаре.  Поскольку  из-за  ненадлежащего  технического состояния  эксплуатация  данного  транспортного средства была невозможна, сразу же после приобретения она была направлена на ремонтные работы, которые проводились в течение июня 2008 года. Во время ремонта автомашина находилась на территории находящегося в г.Сыктывкаре гаража, принадлежащего предпринимателю Лихачеву Сергею; ремонтные работы осуществлялись Сердитовым В.А., оплата выполненных работ не проводилась. После ремонта машина была перегнана в с.Объячево для постановки на учет, после чего КАМАЗ был перегнан обратно в г.Сыктывкар для устранения выявившихся мелких неисправностей. При приобретении машины Предприниматель планировал осуществлять лесоперевозки для ОАО «Монди Сыктывкарский ЛПК», но поскольку договор с ОАО «Монди Сыктывкарский ЛПК» не был заключен, машина в конце октября 2008  была перегнана в с.Ношуль и до декабря 2008   использовалась в деятельности по перевозке ранее закупленных у Соколова А.С. дров  из д.Ловля в с.Ношуль.  В декабре 2008  машина перегнана в г.Сыктывкар и была передана в пользование по простой доверенности сроком действия один год Сердитову В.А., проживающему в г.Сыктывкаре.  Предприниматель  пояснил  также,  что  в первых числах марта 2009   транспортное средство было перегнано в с.Ношуль   для перевозки дров по договору с  ОАО «Северо-Западный Телеком», а  затем  в  августе  2009  вновь доставлено в г.Сыктывкар для проведения ремонта двигателя, который осуществлялся Сердитовым В.А. в гараже, принадлежащем предпринимателю Лихачеву Сергею, где машина находилась после ремонта до июня 2010. В июне 2010   машина была перегнана в с.Ношуль.  Факт сдачи транспортного средства в аренду и осуществление на данной машине грузоперевозок Предприниматель отрицал.

Свидетель Сердитов В.А. (протокол допроса №6/536 от 01.08.2011)  сообщил, что по просьбе Корецкого В.С. перед покупкой последним автомашины КАМАЗ - 53228 производил визуальный осмотр данного транспортного средства на базе в м.Човью. После приобретения Корецким В.С. указанной машины был произведен ее ремонт в г.Сыктывкаре, при этом им, по мере надобности, давались консультации по ремонту, а также принималось личное участие в выполнении ремонтных работ. Работы по ремонту машины выполнялись безвозмездно, поскольку он был заинтересован, так как планировал взять данную машину в аренду с целью осуществления предпринимательской деятельности. Однако договор аренды заключен не был, поскольку   Корецкий В.С. предпринимал попытки заключить договор с  ОАО «Монди Сыктывкарский ЛПК». По утверждению Сердитова В.А., в дальнейшем он несколько раз использовал КАМАЗ - 53228  для личных целей на основании выданной Корецким В.С. простой доверенности; оплату за использование транспортного средства он Корецкому В.С. не производил, поскольку оказывал ему услуги по ремонту, которые также не оплачивались. Согласно пояснениям Сердитова В.А. в случае возникновения необходимости в транспортном средстве он приезжал в с.Ношуль, где  на базе ООО «ЛПК Ельдор-Коми» хранился автомобиль КАМАЗ 53228.

Сердитов В.А.  сообщил  также,  что  при осуществлении грузоперевозок он использовал машины, принадлежащие заказчикам, однако единый налог на вмененный доход для осуществления отдельных видов деятельности он исчислял исходя из того, что при осуществлении грузоперевозок им использовался автомобиль  КАМАЗ - 53228.

23.01.2009 между ООО «ЛПК Ельдор-Коми», руководителем которого являлся Корецкий В.С. (продавец), и ОАО «Монди Сыктывкарский ЛПК» (покупатель) был  заключен договор поставки лесопродукции автотранспортом, по условиям которого поставщик обязался поставить покупателю в 2009  лесопродукцию в количестве 50 тыс. куб. м;  указанный договор   расторгнут по соглашению сторон 30.06.2009.

Согласно товарно-транспортным накладным   доставку лесопродукции  по вышеуказанному договору  20.03.2009,  21.03.2009,  24.03.2009,  26.03.2009,  31.03.2009 и 10.04.2009 производил Сердитов В.А. на являющихся собственностью Корецкого В.С. автомобилях КАМАЗ, имеющих государственные номерные знаки К 947 ХХ, Н 104 НО; при этом сведения о выплате Сердитову В.А. доходов в 2009 ООО «ЛПК Ельдор-Коми» в налоговый орган не представляло.

Однако, несмотря на то, что факт перевозки Сердитовым В.А. на автомобиле КАМАЗ - 53228, государственный номерной