Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.07.2010 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг)- (пункт 2 указанной статьи).

Из оспариваемого решения следует: в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговой инспекцией было установлено, что 08.01.2007 между индивидуальным предпринимателем Терентьевым В.Н., применяющим общий режим налогообложения, и ООО «Черногорск-Мебель», применяющим упрощенную систему налогообложения, был заключен договор подряда № 04/04/2-2007.

В соответствии с договором от 08.01.2007 № 04/04/2-2007 Исполнитель (ООО «Черногорск-Мебель») обязуется выполнить по заданию Заказчика (предприниматель Терентьев В.Н) работы и услуги по изготовлению мебельной продукции.

Согласно пункту 1.3 договора Заказчик обязуется передать в пользование Исполнителю в полном объёме материал и инструмент, необходимый для выполнения работ и услуг по настоящему договору.

Заказчик обязан проводить с Исполнителем ознакомление с инструкциями и правилами, действующими на территории Заказчика, в необходимом объеме, оказывать исполнителю необходимую помощь в выполнении задания (пункт 3.2 договора). Пунктом 3.4 договора предусмотрено, что Заказчик вправе проверять ход и качество выполнения Исполнителем задания, давать ему указания по выполнению задания и требовать отчет об их выполнении (т.1 л.д.76-77).

Судом апелляционной инстанции не принимаются доводы апелляционной жалобы о том, что по пункту 3.2 обжалуемого решения (единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) арбитражный суд не принял во внимание, что договор подряда №04/04/2-2007 от 08.01.2007 предусматривает оплату конечного результата,  а не процесса труда; работникам ООО «Черногорск-мебель» не устанавливалась обязанность соблюдать внутренний трудовой распорядок у индивидуального предпринимателя Терентьева В.Н.; трудовые отношения у всех занятых по подряду работников были заключены с ООО «Черногорск-мебель»; штат сотрудников ООО «Черногорск-мебель» сформирован конкретно по структурным подразделениям; оплата труда осуществлялась в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами, с учетом доплат, надбавок, компенсаций и льгот из кассы общества, а не из кассы индивидуального предпринимателя Терентьева В.Н. по следующим основаниям.

Из содержания договора с учетом дополнительных соглашений от 09.01.2007 следует, что он подробно регламентирует отношения сторон в процессе изготовления мебельной продукции: в пункте 1.2 виды работ и услуг отражают последовательность этапов изготовления мебели, срок действия договора – календарный год,  в пункте 3.1.2  установлена обязанность исполнителя следовать указаниям Заказчика при выполнении заданий, в пункте 1.3 – обязанность заказчика передать в пользование исполнителю в полном объеме  материал и инструмент, пунктом 3.1.5 предписано Исполнителю обеспечить безопасные и здоровые условия труда, соответствующие правилам производства работ и техники безопасности, в пункте 3.2 предусмотрена обязанность заказчика проводить с исполнителем ознакомление с инструкциями и правилами, действующими на территории заказчика (т.1 л.д.76-79).

Ответчиком не оспаривается факт реализации указанных условий договора. С учетом вышеизложенного и непрерывного характера отношений сторон обоснован довод налогового органа о том, что договор регулирует процесс труда.

В силу пункта 2.2 договора оплата заказчиком за работы (услуги)  производится согласно выставленным счетам на оплату, не позднее 20 числа текущего месяца. Фактически отношения сторон  складывались  иным образом.  Акты выполненных работ, счета-фактуры, счета на оплату выставлялись ООО «Черногорск-мебель» в конце месяца, в то время как платежи  предпринимателем производились в периодичности,  прямо связанной с датами выплаты заработной платы работникам общества, занятым в изготовлении мебели по данному договору, что подтверждается сравнительным анализом исполнения обязательств по договору и выплаты заработной платы, представленным инспекцией 21.07.2010, а также материалами дела: счетами-фактурами, счетами на оплату, актами выполненных работ, платежными ведомостями, платежными поручениями (т.13 л.д. 12-58, 61-130, т.8 л.д.1-18).

Проанализировав взаимоотношения предпринимателя и ООО «Черногорск-Мебель», налоговая инспекция сделала вывод, что между предпринимателем и ООО «Черногорск-Мебель» создана видимость осуществления хозяйственных операций, целью которой является  уменьшение налоговой базы по единому социальному налогу и, соответственно, получение налоговой выгоды.

В оспариваемом решении налоговая инспекция указывает, что ООО «Черногорск-Мебель» было создано 07.02.2002 по решению единственного учредителя Терентьева В.Н., доля участия которого составляет 100 %. В проверяемый период Терентьев В.Н. также являлся единственным учредителем ООО «Черногорск-Мебель» (т.13 л.д.135-137, 159-172).

Налоговый орган пришёл к выводу, что индивидуальный предприниматель  Терентьев В.Н. и созданное по его решению общество с ограниченной ответственностью  «Черногорск-Мебель» являются взаимозависимыми лицами, поскольку единственным учредителем созданного общества является Терентьев В.Н., который может принимать непосредственное    участие    в    финансово- хозяйственной    деятельности созданной организации и оказывать влияние на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

ООО «Черногорск-Мебель» и индивидуальный предприниматель Терентьев В.Н. осуществляют деятельность по одному и тому же юридическому адресу: г. Черногорск. ул. Советская, 0155, имеют  расчетные счета в одном банке - Абаканское ОСБ № 8602 Сберегательного банка Российской Федерации.

При этом суд  апелляционной инстанции отклоняет довод жалобы о том, что общество располагало экономическими ресурсами для выполнения договора подряда, а именно, наличием квалифицированного персонала, внедряло систему бережливого производства. Данный довод не подтверждается представленными доказательствами.

Из материалов проверки следует, что у ООО «Черногорск-Мебель» отсутствовало имущество, кроме имущества, переданного ему в качестве вклада в уставной капитал учредителем Терентьевым В.Н. и семи приобретенных в процессе деятельности транспортных средств.

Так, в соответствии с актом формирования уставного капитала от 07.02.2002 Терентьевым В.Н. ООО «Черногорск-Мебель» было передано: 25 единиц оргтехники (компьютеры, принтеры, телефонные аппараты), 51 единица инструментов (16 электродрелей, 16 шуруповертов, 10 пневмопистолетов, 1 фен, 2 ручных фрезера, 2 электролобзика, 1 перфоратор, 3 ножниц для раскроя декора) и 4 единицы транспортных средств (т.13 л.д.157).

В ходе осуществления деятельности ООО «Черногорск-Мебель»  были приобретены семь транспортных средств. Согласно договору аренды транспортных средств от 08.01.2007 № 04/04/1-2007, заключенному между ООО «Черногорск - Мебель» и индивидуальным предпринимателем Терентьевым В.Н., арендодателем (Обществом) были переданы арендатору (индивидуальному предпринимателю) семь единиц транспортных средств, в том числе, две единицы из переданных в уставный капитал, остальные из приобретённых. Сведений о приобретении обществом объектов недвижимости, основных средств для производства мебели в проверяемый период не представлено.

В соответствии с дополнительным соглашением от 09.01.2007 к договору от 08.01.2007 № 04/04/2-2007, договор дополнен подпунктом 3.2.3., согласно которому  Заказчик обязан предоставить Исполнителю необходимые административные и бытовые помещения для осуществления управленческих функций и размещения производственного персонала.

Из вышеприведенных положений договора подряда от 08.01.2007 № 04/04/2-2007, с учетом дополнительных соглашений,  налоговый орган сделал вывод, что ООО «Черногорск-Мебель» оказывало предпринимателю услуги по изготовлению мебельной продукции из материалов (сырья), принадлежащих предпринимателю, с использованием инструментов и в помещении предпринимателя, что не оспаривается заявителем.

То есть, выполнение работ и услуг по договору подряда  осуществлялось в полном объеме за счет средств заказчика, с использованием его сырья, материалов и производственных мощностей.

Следовательно, фактически для исполнения своих обязанностей в рамках договора подряда ООО «Черногорск- Мебель» предоставляло предпринимателю  только трудовые ресурсы.

Налоговая инспекция  также установила, что в процессе создания ООО «Черногорск-Мебель» в соответствии с приказом от 01.04.2002 № 1-к «О приеме на работу» штат работников юридического лица был сформирован путем перевода 134 работников от индивидуального предпринимателя Терентьевой Любови Алексеевны, которая является супругой  Терентьева В.Н.

Из анализа трудовых договоров, представленных в ходе проведения выездной налоговой проверки, налоговая инспекция установила, что в 2002 и 2003 годах имели место переводы работников ООО «Черногорск-Мебель» Галиной И.П., Учаевой Л.А., Кожевникова В.Ю., Лыкова С.А., Чиглинцева Ю.Н., Федосеева В.В., Кузнецова В.Г.  к индивидуальному предпринимателю Терентьеву В.Н. Названные работники в дальнейшем (29.02.2008) были уволены в порядке перевода в ООО «Черногорск-Мебель» (т.3, 5).

Также имел место неоднократный перевод работника Кочегарова И.В. от ООО «Черногорск-Мебель» к индивидуальном предпринимателю Терентьеву В.Н. и наоборот. Из анализа трудовых договоров, заключенных с Кочегаровым И.В., следует, что в период с 01.04.2002 по 01.10.2006 и с 01.08.2007 он являлся работником ООО «Черногорск-Мебель», а в период с 02.10.2006 по 01.08.2007 – работником предпринимателя. В материалах дела имеются отчеты о переданных материалах в производство от Заказчика к Исполнителю за период с января по декабрь 2007 года. Все отчеты от имени Заказчика (предпринимателя) подписаны и.о. начальника производства  И.В.Кочегаровым (т.6 л.д.1-169). В то же время с 01.08.2007 И.В.Кочегаров состоит в штате Исполнителя по договору ООО «Черногорск-мебель» на основании трудового договора №10-07 от 01.08.2007 (т.5 л.д.98-99).

Согласно материалам дела, 1.01.2007 утверждено штатное расписание ООО «Черногорск-Мебель» в количестве 99 единиц (т.3 л.д.11-12), в тот же день утверждено штатное расписание предпринимателя в количестве 55 единиц (т.3 л.д.13-14), сопоставление которых позволяет прийти к следующему.

В проверяемый период штат работников ООО «Черногорск-Мебель» составлял 99 единиц и состоял из следующих структурных подразделений: мебельный цех (станочники, ученики станочников, сборщики, упаковщики - 82 единицы); отдел комплектовки (комплектовщики - 2 единицы); автотранспортный цех (начальник, водители - 5 единиц); отдел подготовки производственного задания (специалист отдела - 1 единица); конструкторский отдел (конструктор - 1 единица); отдел технолога (технолог - 1 единица); бухгалтерия (главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер - 3 единицы); администрация (генеральный директор, заместитель генерального директора по общим вопросам, специалист по управлению персоналом - 3 единицы).

Индивидуальный предприниматель в проверяемый период имел свой штат работников, состоящий из 55 единиц, в том числе 6 единиц - производственная группа (начальник, главный технолог, конструктор-технолог, технолог, специалист ОТК); 5 единиц - отдел сбыта и снабжения (руководитель, менеджер продаж, менеджер по логистике); 1 единица - бухгалтерия; 17 единиц - склады (заведующий складом, кладовщик, водитель погрузчика, грузчик, грузчик - сборщик); 3 единицы - отдел комплектовки (комплектовщики); 8 единиц - участок отделки (отделочник); 10 единиц - строительный участок (мастер, плотник).

Штатное расписание общества, непосредственно осуществлявшего деятельность по производству мебели, предусматривало 3 штатных единицы инженерно-технических работников, имеющих отношение к указанному профилю деятельности, в штате предпринимателя имелось 6 единиц инженерно-технических работников производственной группы более высокого порядка, чем у общества.

Из анализа вышеприведенных обстоятельств налоговой инспекцией  сделан вывод, что штат работников ООО «Черногорск-Мебель» и штат работников индивидуального предпринимателя были сформированы,  исходя из принципа разделения бизнеса по видам деятельности: за обществом закреплен производственный сектор, за предпринимателем – снабженческо-сбытовое направление, штат общества выполняет преимущественно производственные функции, штат предпринимателя – управленческие функции, имея между собой неразрывную связь.

С учетом вышеизложенного, довод апелляционной жалобы о том, что вывод арбитражного суда о формальности трудовых отношений работников в обществе и фактическом исполнении ими трудовых отношений у предпринимателя, не соответствует обстоятельствам дела, подлежит отклонению.

Довод жалобы об ошибочности  вывода инспекции о том, что индивидуальный предприниматель Терентьев В.Н., являясь единственным участником ООО «Черногорск-мебель», в 2007 году определял характер деятельности данного общества,  опровергается имеющимися материалами дела.

Опрошенные налоговой инспекцией в качестве свидетелей руководитель ООО «Черногорск-Мебель» Лымарь Л.В. и главный бухгалтер ООО «Черногорск-Мебель» Добровольская Т.Н. пояснили, что с момента создания ООО «Черногорск-Мебель» (2002 год) и до конца 2007 года ООО «Черногорск-Мебель»  осуществляло свою хозяйственную деятельность только в рамках договоров, ежегодно заключаемых с индивидуальным предпринимателем Терентьевым В.Н. Доходы организации складывались только из доходов, полученных от индивидуального предпринимателя по договору оказания услуг, а расходы только на заработную плату и налоги. Характер деятельности организации определял Терентьев В.Н.(т.7 л.д.83, 92-98).

При исследовании книги доходов и расходов ООО «Черногорск-Мебель»  за 2007 год налоговой инспекцией было установлено, что ООО «Черногорск-Мебель» не имело иного дохода, кроме как полученного по договорам, заключенным с предпринимателем.   Исследование расходной части свидетельствует, что 98,76 % составляют расходы, связанные с выплатой заработной платы работникам, которые выполняли работы по изготовлению мебели в рамках заключённого договора подряда (т.8 л.д.1-18).

С учетом изложенного инспекция сделала вывод, что расходы ООО «Черногорск-Мебель»  состояли из затрат на выплату заработной платы и минимальных налогов (ООО «Черногорск-Мебель»  находилось на упрощённой системе налогообложения). Оставшийся доход направлялся не на развитие производства, а на приобретение транспортных средств, которые не использовались ООО «Черногорск-Мебель»  для осуществления хозяйственной деятельности, а передавались по договору аренды предпринимателю.

По мнению налогового органа, заключение Предпринимателем договора подряда от 08.01.2007 № 04/04/2-2007 с созданной им же организацией ООО «Черногорск-Мебель», применяющей упрощенную систему налогообложения, направлено на предоставление индивидуальному предпринимателю персонала, который формально находился