Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.10.2010 по делу n А33-9148/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Согласно пунктам 22 и 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Таким образом, под неоприходованием в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия.

Актом проверки полноты учета выручки от 23.06.2009 № 16-37/2010 подтверждается и заявителем не оспаривается, что даты заполнения листов в кассовой книге не указываются, лист  № 1 за январь 2009 года, № 2 за февраль 2009 года, № 3 за март 2009 года, № 4, 5 за апрель 2009 года, № 6 за май 2009 года заполнены без указания конкретной даты.

Лист № 6 за май 2009 года без даты заполнения содержит записи по 30 приходным ордерам и 3 расходным ордерам, на листе № 7 кассовой книги заполнен остаток на начало дня 174 рубля  15 копеек, что соответствует остатку денег в кассе на 30.05.2009.

Обществом не оприходована выручка 08.05.2009 в сумме 10 000,00 рублей, 14.05.2009 – 5000,00 рублей, 15.05.2009 – 6321 рубль 30 копеек, 20.05.2009 – 5000,00 рублей, 26.05.2009 -120 000,00 рублей, 29.05.2009 – 32 181 рубль 50 копеек (приходные кассовые ордера от 08.05.2009 № 152-153, от 14.05.2009 № 154, 155, от 20.05.2009 № 156 от 26.05.2009 № 157-180, от 29.05.2009 № 14, расходные ордера от 15.05.2009 № 12, от 29.05.2009 № 14).

Факт несоблюдения обществом вышеуказанных требований подтверждается материалами дела. Соответствующие действия (бездействие) общества, выразившиеся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, содержат признаки объективной стороны административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Согласно пунктам 5-7 Порядка ведения кассовых операций предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Пунктом 9 Порядка ведения кассовых операций предусмотрено, что предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.

Аналогичные требования предусмотрены Положением «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 № 14-П, утвержденным Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол № 47.

Так, согласно пункту 2.1 Положения, организации, предприятия, учреждения независимо от организационно - правовой формы (далее именуются - предприятия) хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

Пунктом 2.2 Положения предусмотрено, что наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий.

Денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы учреждений банков или через объединенные кассы при предприятиях, а также предприятиям Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации (Госкомсвязи России) для перевода на соответствующие счета в учреждения банков. Наличные деньги могут сдаваться предприятиями на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей.

В соответствии с пунктом 2.4 Положения порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.

Согласно пункту 2.5 Положения в кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно - правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

В силу пункта 2.6 Положения предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе. Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков и в последующем указанные средства выдаются в очередности, установленной федеральными законами, иными правовыми актами Российской Федерации и разрабатываемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Согласно пункту 2.7 Положения предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

Из расчета на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу, на 2009 год следует, что обслуживающий общество ДО «Правобережный» КФ «Красноярская дирекция» ЗАО КБ «Кедр» установил лимит остатка в кассе в размере 3800,00 рублей. При этом к разрешенному расходованию выручки относится, в том числе выплата заработной платы и выплат социального характера.

Из представленных в материалы дела приходных кассовых ордеров от 08.05.2009 № 152-153, от 14.05.2009 № 154, 155, от 20.05.2009 № 156 следует, что фактические остатки кассы на 08.05.2009 составили 10 262 рубля 55 копеек, на 14.05.2009 – 15 262 рубля 55 копеек, на 20.05.2009 – 6833 рубля 85 копеек.

При этом из расходного кассового ордера от 15.05.2009 № 12 и ведомости на выдачу аванса за апрель 2009 года следует, что работникам общества с ограниченной ответственностью  «Квадрат» выдан аванс на сумму 29 750,00 рублей. Следовательно, нарушение, выраженное в превышении лимита остатка наличных денег в кассе на 14.05.2009, отсутствовало.

Возражая против доводов административного органа, общество представило справку банка (ЗАО КБ «Кедр») о результатах проведения проверки соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью общества с ограниченной ответственностью «Квадрат» за май-июль 2009 года. Согласно вышеуказанной справке превышение лимита остатка кассы в мае 2009 года не установлено.

Однако, указанная справка не опровергает факты, установленные в ходе проверки административным органом. При более поздней проверке, произведенной банком, не исключено устранение заявителем части нарушений, установленных административным органом.

Проанализировав представленные бухгалтерские документы (приходные, расходные кассовые ордера, ведомость на выдачу аванса за апрель 2009 года, журнал-ордер по счету 50, группировочную ведомость за май 2009 года), суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, о том, что общество допустило превышения лимита остатка кассы 08.05.2009, 20.05.2009.

Таким образом, действия общества с ограниченной ответственностью «Квадрат», выразившиеся в превышение установленного лимита наличных денежных средств в кассе, образуют объективную сторону правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

В соответствии с частями 1 и 4 статьи 1.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Согласно части 2 статьи 2.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Пунктом 16 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 предусмотрено, что выяснение виновности лица в совершении административного правонарушения осуществляется на основании данных, зафиксированных в протоколе об административном правонарушении, объяснений лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, в том числе об отсутствии возможности для соблюдения соответствующих правил и норм, о принятии всех зависящих от него мер по их соблюдению, а также на основании иных доказательств, предусмотренных частью 2 статьи 26.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. В пункте 16.1 Постановления от 20.11.2008 № 60 Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что в тех случаях, когда в соответствующих статьях Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях возможность привлечения к административной ответственности за административное правонарушение ставится в зависимость от формы вины, в отношении юридических лиц требуется лишь установление того, что у соответствующего лица имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но им не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению. Обстоятельства, указанные в части 1 или части 2 статьи 2.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, применительно к юридическим лицам установлению не подлежат.

По смыслу приведенных норм, с учетом предусмотренных статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации характеристик предпринимательской деятельности (осуществляется на свой риск), отсутствие вины юридического лица, предполагает объективную невозможность соблюдения установленных правил, необходимость принятия мер, от юридического лица не зависящих.

Заявитель не представил суду достаточных пояснений и доказательств, подтверждающих надлежащее принятие им необходимых мер по соблюдению вышеуказанных требований законодательства. Доказательства того, что у общества существовала объективная невозможность соблюдения установленного порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, в материалы дела не представлены, об их наличии не заявлено.

При таких обстоятельствах вина общества в совершении административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, является установленной.

Согласно статье 1.6. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию и мерам обеспечения производства по делу об административном правонарушении иначе как на основаниях и в порядке, установленных законом.

Судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о соблюдении административным органом порядка привлечения общества с ограниченной ответственностью «Квадрат» к административной ответственности.

Протокол об административном правонарушении от 23.06.2009 № 62 составлен, постановление от 07.07.2009 № 72 по делу об административном правонарушении вынесено уполномоченными должностными лицами в пределах их компетенции.

Административным органом соблюдена процедура привлечения общества к административной ответственности, предусмотренная статьями 28.2, 28.5, 29.6, 29.7, 29.10 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, исследованы и учтены все обстоятельства дела. Административным органом соблюден срок давности привлечения к административной ответственности. Размер административного штрафа определен в размере минимальной санкции, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Судом апелляционной инстанции оценен довод заявителя о том, что при вынесении решения судом первой инстанции не учтено, что контроль за соблюдением организациями правил работы с наличными деньгами возложен на должностных лиц банка, в котором обслуживается заявитель, а не на должностных лиц налогового органа.

В соответствии с пунктом 5.1.7 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506, статьей 7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», налоговые органы осуществляют контроль за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей. В указанных заявителем письме и разъяснениях речь идет о проверках по вопросам соблюдения юридическими лицами установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, соблюдения порядка хранения свободных денежных