Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24.02.2011 по делу n А33-10873/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений части 2 статьи 197 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что заинтересованное лицо вправе обжаловать ненормативный правовой акт государственных органов путем подачи в суд заявления о признании его недействительным.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение о признании ненормативного правового акта недействительным принимается арбитражным судом в том случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт государственного органа не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух оснований – несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд первой инстанции сделал верный вывод о том, что налоговым органом не допущено существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и вынесения оспариваемых решений, установленной статьями 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщику была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представить объяснения и возражения. Заявителем соблюден досудебный порядок обжалования решения налогового органа.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Согласно статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Из решения от 12.04.2010 № 11-28 следует, что налоговым органом исключены из расходов, единовременно учтенных предприятием при исчислении налога на прибыль за 2008 год, затраты по замене утилизационных котлов на грузопассажирских теплоходах «В. Чкалов» и «А. Матросов», в связи с чем доначислен налог на прибыль за 2008 год в сумме 1 575 011 рублей       27 копеек. Основанием для исключения из состава расходов названных затрат послужил вывод налогового органа о том, что грузопассажирские теплоходы являются амортизируемым имуществом, предприятие в соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации должно было увеличить стоимость указанных объектов и в дальнейшем относить расходы на модернизацию этих основных средств путем начисления амортизации.

Заявитель, считает, что указанные объекты не являются амортизируемым имуществом, поскольку у них отсутствует такой признак, как первоначальная стоимость более                         20 000,00 рублей. Кроме того, заявитель настаивает, что работы по замене котлов не относятся к модернизации (техническому перевооружению), а являются ремонтом, следовательно, затраты по их осуществлению обоснованно отнесены в состав расходов.

Из представленного в материалы дела Устава предприятия следует, что государственное предприятием Красноярского края «Центр транспортной логистики» создано в соответствии с постановлением Администрации Красноярского края от 15.02.2000 № 95-11 и является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество; имущество предприятия находится в собственности Красноярского края; принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения; права собственника имущества предприятия осуществляет Агентство по управлению государственным имуществом Красноярского края и Министерство транспорта и связи Красноярского края.

В соответствии с распоряжением Территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Красноярскому краю от 04.10.2007 № 07-1772-р «О безвозмездной передаче имущества, находящегося в федеральной собственности и составляющего казну Российской Федерации, в собственность Красноярского края» переданы теплоходы            «В. Чкалов» и «А. Матросов», без указания стоимостных характеристик.

На основании Приказа Агентства по управлению краевым имуществом Администрации Красноярского края от 17.03.2008 № 11-264п, акта приема-передачи от 17.03.2008 № 11-364а собственник предприятия передал заявителю в хозяйственное ведение грузопассажирские теплоходы «В. Чкалов», «А. Матросов».

Таким образом, теплоходы в спорный период являлись собственностью Красноярского края (объекты казны) и были переданы предприятию в хозяйственное ведение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Амортизируемое имущество унитарного предприятия, полученное от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, одним из условий признания имущества амортизируемым является превышение его первоначальной стоимости 20 000,00 рублей.

Из Приказа Агентства по управлению краевым имуществом Администрации Красноярского края от 17.03.2008 № 11-264п, акта приема-передачи имущества в хозяйственное ведение от 17.03.2008 № 11-364а следует, что собственник предприятия передал заявителю грузопассажирские теплоходы «В. Чкалов», «А. Матросов» без указания стоимости имущества.

Предприятие письмом от 21.03.2008 обращалось к Агентству по управлению государственным имуществом Красноярского края с просьбой сообщить остаточную стоимость переданного ему имущества. Агентство по управлению государственным имуществом Красноярского края стоимость объектов в своем учете не отражало, письмом от 31.03.2008 запросило у Территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Красноярскому краю информацию о балансовой и остаточной стоимости названного имущества на момент передачи по распоряжению от 04.10.2007.

Письмом №07-8529/17157 от 03.10.2008 Федеральное агентство по управлению государственным имуществом по Красноярскому краю сообщило Агентству по управлению государственным имуществом Красноярского края, что названные объекты в реестре федерального имущества также учитывались без балансовой стоимости. При этом, Федеральное агентство по управлению государственным имуществом по Красноярскому краю, ссылаясь на договоры аренды названных судов, заключенные Территориальным управлением Федерального агентства по управлению государственным имуществом по Красноярскому краю и Государственным предприятием Красноярского края «Центр транспортной логистики», указало, что балансовая стоимость теплоходов «В. Чкалов» и «А. Матросов» по состоянию на 07.10.2005 составляет 1 714 520,00 рублей каждый.

Агентство по управлению государственным имуществом Красноярского края письмом от 10.10.2008 № 11-9002/16062 в ответ на обращение о стоимости теплоходов направило предприятию названное письмо Федерального агентства по управлению государственным имуществом по Красноярскому краю, содержащее сведения о стоимости этого имущества.

Принимая во внимание изложенное, не соответствует фактическим обстоятельствам дела довод заявителя о том, что теплоходы не являются основными средствами.

Поскольку статья 257 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит императивного порядка определения первоначальной стоимости имущества, полученного предприятием в хозяйственное ведение, налоговый орган при определении стоимости объектов обоснованно исходил из стоимости, указанной собственником имущества в письмах от 10.10.2008                  № 11-9002/16062, от 03.10.2008 № 07-8529/17157. Учет собственником объектов казны без балансовой стоимости не исключает возможность принятия к учету этих объектов на основании иных представленных собственником имущества сведений о стоимости.

Фактически предприятие приняло спорные объекты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, присвоив инвентарные номера: 00382-53, 00382-50, что подтверждается представленными в материалы дела приказом «О вводе в эксплуатацию и сроке полезного использования основных средств» от 25.04.2008 № 18/1ОС, актами от 25.04.2008 № 15, 16.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль является полученная налогоплательщиком прибыль. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (пункт 1 статьи 260 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Исходя из изложенного, в расходы при исчислении налога на прибыль включаются только затраты, связанные с ремонтными работами. Затраты на модернизацию (техническое перевооружение) должны учитываться в стоимости основных средств и списываться на расходы через амортизацию.

Предприятием при исчислении налога на прибыль за 2008 год, в том числе, включены в расходы затраты по замене паровых утилизированных котлов, в том числе: в сумме                         2 726 813 рублей 05 копеек (ОС-3 № 7 от 30.12.2008) на теплоходе «А. Матросов»; в сумме 3 209 736 рублей 41 копейки (ОС-3 № 2 от 01.07.2008) на теплоходе «В. Чкалов».

Из материалов дела следует, что замена паровых котлов на теплоходах была вызвана техническим износом, что подтверждается актами освидетельствования утилизационных котлов открытого акционерного общества «ПассажирРечТранс» от 22.10.2007.

Предприятием заключены договоры с открытым акционерным обществом «Специальное конструкторское бюро котлостроение» на изготовление и поставку паровых утилизационных котлов КУП 12 от 25.04.2008 № 250408, 250404-1, с обществом с ограниченной ответственностью «ТК Перекресток» - на перевозку груза от 28.05.2008 без номера и с открытым акционерным обществом «ПассажирРечТранс» - на демонтаж старых и монтаж новых утилизационных котлов на теплоходах «В. Чкалов» и «А. Матросов» от 05.06.2008 № 14/08-1 и от 19.11.2008.

Расходы по замене 3-х утилизационных котлов на теплоходе «А. Матросов» составили 2 726 813 рублей 05 копеек без налога на добавленную стоимость:

- поставка открытым акционерным обществом «Специальное конструкторское бюро котлостроения» - 2 550 000,00 рублей на основании товарной накладной от 02.12.2008 № 41, счета-фактуры от 25.12.2008 № 156;

- возмещение открытому акционерному обществу «Специальное конструкторское бюро котлостроения» транспортно-экспедиционных услуг – 66 101 рубль 69 копеек на основании акта от 25.12.2008 № 45, товарно-транспортной накладной от 02.12.2008 № 53;

- услуги открытого акционерного общества «ПассажирРечТранс» по демонтажу старых и монтажу новых котлов -110 711 рублей 36 копеек на основании акта от 30.12.2008 № 693, счета-фактуры от 30.12.2008 № 693).

Расходы по замене 3-х утилизационных котлов на теплоходе «В. Чкалов» составили                   3 209 736 рублей 41 копейку без налога на добавленную стоимость:

- поставка открытым акционерным обществом «Специальное конструкторское бюро котлостроения» - 2 950 000,00 рублей на основании товарной накладной от 02.06.2008 № 08, счета-фактуры от 02.06.2008 № 41;

- транспортно-экспедиционные услуги общества с ограниченной ответственностью «ТК Перекресток» – 161 016 рублей 95 копеек на основании акта от 07.06.2008 № 176, товарно-транспортной накладной от 02.06.2008 № 8;

-