Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.03.2011 по делу n А33-9253/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

от 01.04.2006 № 17, счета-фактуры и соответствующие им товарные накладные унифицированной формы № ТОРГ-12; доверенности на получение товара, подтверждающие расчет реализованной продукцией; приходный кассовый ордер №223 от 10.09.2006.

Согласно  вышеуказанных счетов-фактур, товарных накладных ООО «Фактория» поставляло в ад­рес СХП ЗАО «Владимирское» дизельное топливо, масло топливное, масло гидравлическое, автол, бензин, битум шифер, цемент, рубероид.

В указанные документах ООО «Фактория» указано в качестве грузоотправителя продукции, а СХП ЗАО «Владимирское» - в качестве грузополучателя.

Налоговым органом установлено, что ООО «Фактория» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Центральному г.Красноярска 24.10.2005; учредителем и руководителем является  Бенях О.М., юридический адрес организации: г. Красноярск, пр. Мира, 49 – 303.

В ходе встречной  налоговой  проверки  ООО  «Фактория» установлено, что данная организация является «проблемной», контрагентом участников схем уклонения от налогообложения; последняя налоговая отчетность представлена организацией за 1 полугодие 2006 года (по налогу на добавленную стоимость - за август 2006 года); численность данной организации - 1 человек; сведения об имуществе, находящемся в собственности, в том числе о транспортных средствах, в налоговом органе отсутствуют; по юридическому адресу ООО «Фактория» не находится, договоры аренды офиса и складских помещений по указанному в учредительных документах адресу с ООО «Фактория» никогда не заключались (письмо от 05.08.2009 №12-08/1/12173, протоколы осмотра №64 от 23.07.2008, №119 от 22.10.2008, акт осмотра от 14.11.2006).

Из объяснений Бенях О.М., указанной в учредительных документах ООО «Фактория» в качестве единственного учредителя и руководителя (объяснения от 23.01.2007, протокол допроса от 22.01.2009), следует, что Бенях О.М. функции руководителя и учредителя ООО «Фактория» никогда не выполняла, никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Фактория» не имела, документы от имени указанного общества не подписывала, доверенностей на право подписания документов не выдавала, организацию зарегистрировала на свое имя за вознаграждение, при регистрации открыла расчетный счет в банке.

В период взаимоотношений с ООО «Фактория» руководителем СХП ЗАО «Владимировское» являлся Ичиженко С.В. (выписка из приказа №72-к от 01.09.2003). Допросить указанное лицо не представилось возможным в связи с его смертью, подтвержденной свидетельством серии 11-БА №539570 от 24.04.2009.

В ходе проверки налоговым органом проведен допрос руководителя СХП ЗАО «Владимировское» с 16.01.2007 (выписки из приказов №29-к от 15.01.2007, №379-к от 28.05.2007) Колупаева В.А. (протокол допроса № 2 от 23.09.2009),  который на вопрос о том заключались ли договоры поставки с ООО «Фактория» пояснил, что не отслеживает всех поставщиков, о существовании данной фирмы знает, договоры подписывает, когда к нему поступает документ с сопроводительной запиской. По поводу доставки товара от ООО «Фактория» Колупаев В.А. пояснил, что нужно смотреть по счетам – фактурам, доставка  приобретенных у ООО «Фактория» товаров осуществлялась как транспортом поставщика, так и транспортом СХП ЗАО «Владимировское». Адрес местонахождения ООО «Фактория» руководителю организации не известен. На перевозку грузов товарно-транспортные накладные оформлялись. Денежные средства в оплату приобретенных у ООО «Фактория» товаров перечислялись организацией через банк, выдавались из кассы, а также расчет производился продукцией.

При анализе расширенных выписок по расчетным счетам ООО «Фактория», открытым в ФКБ «Юниаструм банк» в г. Красноярске и в АКБ «Енисей» (ОАО), установлено, что большая часть поступающих на расчетные счета денежных средств расходуется на приобретение ценных бумаг, различных товаров, в том числе компьютеров, комплектующих, стройматериалов, ГСМ, а также зачисляется на счета физических лиц: Халтурина С.А., Хомякова С.Ю., Бенях О.М., Тарабукиной Н.В., Тихомирова И.И.; при этом организация не осуществляет расходов, присущих хозяйствующим субъектам (в том числе на выплату заработной платы, оплату коммунальных платежей).

Кроме того, учитывая, что налоговым органом установлено отсутствие у ООО «Фактория» на балансе основных средств, транспорта, на расчетный счет организации регулярно поступают денежные средства с назначением платежа «за аренду помещения», «за автоуслуги», «за грузоперевозки», а также «за автомобиль по договору купли - продажи».

По ООО «Кобус».

По взаимоотношениям с указанным контрагентом обществом представлены следующие документы: договор №25 от 01.09.2006 на поставку горюче – смазочных материалов (ГСМ),   счета-фактуры и соответствующие им товарные накладные унифицированной формы                                    № ТОРГ-12; доверенности на получение товара, подтверждающие расчет реализованной продукцией; платежные поручения.

Согласно вышеуказанных счетов-фактур, товарных накладных ООО «Кобус» поставляло в ад­рес СХП ЗАО «Владимирское» дизельное топливо, дизельное масло, бензин, материалы.

В указанные документах ООО «Кобус» указано в качестве грузоотправителя продукции, а СХП ЗАО «Владимирское» - в качестве грузополучателя.

Налоговым органом установлено, что ООО «Кобус» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Центральному г. Красноярска 22.02.2006; учредителем и руководителем является  Федотко  А.В., юридический адрес организации: г.Красноярск, ул.Обороны, 3.

ООО «Кобус» является  контрагентом участников схем уклонения от  налогообложения, по юридическому адресу не находится, договоров аренды с собственником здания – ООО «СВ - Риэлти», не заключало; последнюю налоговую отчетность представило в налоговый орган за 9 месяцев 2006 года с отражением оборотов по реализации товаров, работ, услуг (по налогу на добавленную стоимость  - за ноябрь 2006 года), численность данной организации составляет 1 человек; сведения о зарегистрированных транспортных средствах, объектах недвижимости, земельных участках, информация по сведениям формы 2-НДФЛ, в том числе по работникам организации с указанием их Ф.И.О., ИНН, адреса места жительства, а также размера полученного ими дохода и удержанного налога на доходы физических лиц отсутствуют, в связи с тем, что организацией в налоговый орган сведения не представлялись.

В ходе опроса Федотко А.В. (объяснения от 01.08.2007, от 28.08.2007, протоколы от 27.06.2008, №7 от 26.08.2008, №197 от 22.09.2008, от 06.03.2009) установлено, что руково­дителем ООО «Кобус» он не является, регистрацию ООО «Кобус» не осуществлял, доверенности на право регист­рации не выдавал, вид деятельности организации, ее фактический адрес ему не известны, бухгалтерскую, налоговую отчетность ООО «Кобус» он не подписывал, расчетные и иные счета не открывал, доверенности на право подписания платежных документов не выдавал, финансово- хозяйственные отношения с иными организациями не осуществлял.

В объяснении от 28.08.2007, протоколах  от 27.06.2008, от 22.09.2008 №197 Федотко А.В. указал, что им за вознаграждение по просьбе незнакомых лиц были подписаны 2 бланка формата А4, на одном из которых было написано слово «Устав».

В ходе проверки налоговым органом также проведен допрос руководителя СХП ЗАО «Владимировское» Колупаева В.А. (протокол допроса № 3 от 23.09.2009), который на вопрос о том заключались ли договоры поставки с ООО «Кобус» пояснил, что не отслеживает всех поставщиков, о существовании данной фирмы знает, договоры подписывает, когда к нему поступает документ с сопроводительной запиской. По поводу доставки товара от ООО «Кобус» Колупаев В.А. пояснил, что нужно смотреть по счетам – фактурам, доставка приобретенных у ООО «Кобус» товаров осуществлялась как транспортом поставщика, так и транспортом СХП ЗАО «Владимировское». Адрес местонахождения ООО «Кобус» руководитель организации не помнит, не знает, поскольку прошел большой срок. На перевозку грузов товаро - транспортные накладные оформлялись. Денежные средства в оплату приобретенных у ООО «Кобус» товаров перечислялись организацией через банк, выдавались из кассы, а также расчет производился продукцией.

По ООО «Гарант 10».

По взаимоотношениям с указанным контрагентом обществом представлены следующие документы: договор № 7 от 09.01.2007 поставки горюче – смазочных материалов (ГСМ), счета-фактуры и соответствующие им товарные накладные унифицированной формы № ТОРГ-12; доверенности на получение товара, подтверждающие расчет реализованной продукцией; платежные поручения.

Согласно вышеуказанных счетов-фактур, товарных накладных ООО «Гарант 10» поставляло в ад­рес СХП ЗАО «Владимирское» дизельное топливо, дизельное масло, бензин, автол и иную продукцию.

В указанные документах ООО «Гарант 10» указано в качестве грузоотправителя продукции, а СХП ЗАО «Владимирское» - в качестве грузополучателя.

ООО «Гарант 10» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Октябрьскому району г. Красноярска 19.10.2006. В связи с изменением юридического адреса на г. Краснодар 11.01.2008 предприятие снято с налогового учета в связи с постановкой на налоговый учет в ИФНС России №2 по г. Краснодару. Учредителем и руководителем организации в период взаимоотношений с обществом являлся Закиров Е.Р.

Организация относится к категории «проблемных» налогоплательщиков, длительно не представляющих отчетность, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2007 года с нулевыми показателями, имущество и транспортные средства на организацию не зарегистрированы, численность работников на предприятии  - 1 человек, по юридическому адресу организация не находится, договоров аренды с собственником здания  не заключала  (письмо  от 05.11.2009 №04-16/15590, протоколы осмотра от 25.10.2007 № 392, от 02.12.2008 №90).

Согласно объяснениям Закирова Е.Р. (объяснение от 06.02.2008, протоколы допроса от 07.04.2008 №45, от 01.09.2008 № 181, от 27.11.2008) по предложению знакомого «Антона» он лично регистрировал организацию  и открывал расчетный счет в банке, являлся руководителем с ноября 2006 года по март 2007 года,  под его руководством организация деятельности не осуществляла, поэтому отчетность сдавалась «нулевая», своих подписей на документах Закиров Е.Р. не ставил, доверенностей на право подписания документов не выдавал, с другими организациями взаимоотношений не имел, по предложению «Антона» в марте 2007 года продал организацию незнакомому человеку за 8 000 рублей.

Закиров Е.Р также указал, что юридическим адресом организации являлся г. Красноярск, ул. Калинина, д. 84 «А», складских помещений организация не имела.

В ходе проверки налоговым органом также проведен допрос руководителя СХП ЗАО «Владимировское» Колупаева В.А. (протокол допроса № 1 от 23.09.2009) который на вопрос о том заключались ли договоры поставки с ООО «Гарант 10» пояснил, что не отслеживает всех поставщиков, о существовании данной фирмы знает, договоры подписывает, когда к нему поступает документ с сопроводительной запиской. По поводу доставки товара от ООО «Гарант 10» Колупаев В.А. пояснил, что нужно смотреть по счетам – фактурам, доставка приобретенных у ООО «Гарант 10» товаров осуществлялась как транспортом поставщика, так и транспортом СХП ЗАО «Владимировское». Адрес местонахождения ООО «Гарант 10» руководитель организации не помнит, не знает, поскольку прошел большой срок. На перевозку грузов товаро - транспортные накладные оформлялись. Денежные средства в оплату приобретенных у ООО «Гарант 10» товаров перечислялись организацией через банк, выдавались из кассы, а также расчет производился продукцией.

При анализе расширенной выписки по расчетному счету ООО «Гарант 10», открытому в ФКБ «Юниаструм банк» в г. Красноярске установлено, что на расчетный счет организации поступают денежные средства в счет оплаты за покупку товаров различного назначения (стройматериалов, продуктов питания, хозинвентаря, ГСМ), автотранспортные услуги, услуги по проведению мероприятия, информационные услуги.

Большая часть поступающих на расчетные счета денежных средств расходуется на приобретение различных товаров, в том числе лесопродукции, стройматериалов, ГСМ, автомобилей, а также зачисляется на счета физических лиц, в том числе Мусихина В.А. При этом организация не осуществляет расходов, присущих хозяйствующим субъектам (в том числе на выплату заработной платы, аренду офисов и складских помещений, оплату коммунальных платежей, выплату командировочных расходов).

Мусихин В.А. в своих объяснениях (протокол №65 от 02.03.2009) указал, что за вознаграждение открыл расчетный счет в банке, на который поступали денежные средства.  Указанные деньги (от 1 до 3 миллионов рублей) Мусихин В.А. снимал и передавал встречавшему его человеку, за что получал вознаграждение примерно 3 – 5 тысяч рублей.

Счета – фактуры и товарные накладные, выставленные обществами «Фактория», «Кобус», «Гарант 10», подписаны лицами, указанными в учредительных документах данных организаций, в качестве их руководителей.

Вместе с тем, данные лица факт подписания спорных документов отрицают, что в совокупности с другими установленными в ходе проверки обстоятельствами, в том числе визуальным несоответствием подписей, выполненных от имени данных лиц в спорных документах, подписям данных лиц, выполненным в протоколах допросов, послужило основанием для вывода налогового органа о несоответствии спорных документов требованиям Федерального закона от 21.11.1996  №129-ФЗ  «О бухгалтерском учете».

Доказательств доставки товара спорными контрагентами обществу либо самим обществом в материалы дела не представлено. Из неподтвержденных документально пояснений заявителя следует, что товарно-транспортные накладные изъяты работниками милиции.

Вышеизложенные обстоятельства в совокупности свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных операций между обществом и спорными контрагентами.

Доводы общества о том, что из выписок по расчетным счетам контрагентов следует, что общества оплачивали услуги перевозки, ГСМ, арендовало складские помещения, подлежат отклонению судом апелляционной инстанции, поскольку проведение спорными контрагентами отдельных платежных операций, а также их количество, в совокупности с иными установленными по делу обстоятельствами не свидетельствует об осуществлении спорных хозяйственных операций между заявителем и спорными контрагентами.

Доводы общества о том, что отсутствие у контрагентов работников и имущества не свидетельствует о невозможности осуществления спорных хозяйственных операций, поскольку работники, имущество и транспортные средства могли быть наняты по гражданско-правовым договорам, отклоняются судом апелляционной инстанции как неподтвержденные какими-либо доказательствами в соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Доводы общества о том, что протоколы допросов директоров спорных контрагентов являются недопустимыми доказательствами,