Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.03.2011 по делу n А33-9347/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

«Регион-Строй» и «Бест-Трейд» налоговый орган также не принял расходы при исчислении налога на прибыль организаций.

В подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по сделке с обществом с ограниченной ответственностью «Регион-строй» (ИНН 2443021109) заявителем представлен договор подряда от 21.12.2005 № 1106/05; счета-фактуры: от 31.03.2006 № 5 - 9, от 30.04.2006 № 10 - 14, от 31.05.2006 № 5 - 10, от 30.06.2006 № 11 - 16, от 31.07.2006 № 20 - 27, от 31.08.2006 № 28 - 33, от 30.09.2006 № 34, № 34 - 37, от 31.10.2006 № 38 - 43, от 30.11.2006 № 44 - 48, от 31.12.2006 № 49 - 53 на общую сумму 7 704 055 рублей       94 копейки, в том числе НДС – 1 175 194 рубля 97 копеек; акты о приемке выполненных работ; сметы; платежные поручения.

По условиям заключенного договора общество «Регион-Строй» обязалось выполнить по заданию заказчика (общества с ограниченной ответственностью «Глиноземсервис») ремонт, техперевооружение и модернизацию объектов открытого акционерного общества «АГК».

При проведении контрольных мероприятий налоговым органов в отношении общества «Регион-Строй» установлены следующие обстоятельства.

По данным Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Красноярскому краю (письмо от 10.09.2009 исх. № 18-12/03130), где общество состояло на налоговом учете 16.04.2006, сведения об имуществе и транспортных средствах отсутствуют, среднесписочная численность работников за 1 квартал 2006 года составила 0 человек.

По данным Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району                   г. Новосибирска (письма от 12.05.2009 № 19-07/010531, от 18.09.2009 исх. № 19-07/11348), где общество «Регион-Строй» состоит на налоговом учете с 17.04.2006, налоговая и бухгалтерская отчетность налогоплательщиком с момента постановки на учет не представлялась, основной вид деятельности «прочая оптовая торговля». Адрес местонахождения: г. Новосибирск,                               ул. Челюскинцев, 35/1.

Из материалов дела следует, что договор на выполнение работ, сметные расчеты, акты о приемке выполненных работ, а также счета-фактуры и другие документы в период с 31.03.2006 по 31.12.2006 от имени руководителя общества «Регион-Строй» подписаны Вахрушевым Валерием Геннадьевичем. Вместе с тем, согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц в период с 23.03.2006 руководителем общества «Регион-строй» является Маленков Максим Дмитриевич.

Из показаний Маленкова Максима Дмитриевича (протокол допроса свидетеля от 25.05.2009 № 77) следует, что он регистрацию общества «Регион-Строй» на свое имя не осуществлял, учредителем и руководителем, в том числе общества «Регион-Строй» не был, финансово-хозяйственной деятельности не осуществлял, денежными средствами на счетах не распоряжался, доверенностей на право подписи договоров, счетов-фактур, актов выполненных работ или иных документов, не выдавал.

Согласно показаниям Вахрушева Валерия Геннадьевича (протокол допроса свидетеля от 23.12.2009 № 165) в 2006 году он являлся руководителем общества «Регион-Строй» в связи с чем подписывал договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ и иные документы. При этом, документом о назначении на должность директора, либо доверенностью на подписание документов Вахрушев В.Г. не располагал. Вахрушев В.Г. подтвердил, что подписание документов от имени общества «Регион-Строй» произведено в отсутствие полномочий на совершение данных действий.

Из анализа выписки по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью «Регион-Строй» (Красноярский филиал ЗАО АИКБ «ЕНИСЕЙСКИЙ ОБЪЕДИНЕННЫЙ БАНК») следует, что движение денежных средств носит «транзитный» характер. В период с 23.03.2006 по 25.01.2007 поступление денежных средств происходило только от общества «Глиноземсервис». Основная масса поступивших средств была выдана наличными Вахрушеву В.Г. В ходе допроса (протокол от 23.12.2009 № 165) Вахрушев В.Г. пояснил, что в банке не знали о том, что он не является руководителем.

Таким образом, представленные в материалы дела доказательства свидетельствуют о том, что первичные документы от имени общества с ограниченной ответственностью «Регион-Строй» подписаны неуполномоченным лицом. Общество с ограниченной ответственностью «Глиноземсервис», в свою очередь, не проявив должной осмотрительности, приняло к учету документы, содержащие недостоверные сведения.

Полученными в ходе проведения мероприятий налогового контроля сведениями налоговый орган подтвердил, что общество «Регион-Строй» не располагало необходимыми ресурсами (квалифицированный персонал, специализированное оборудование) для выполнения работ по ремонту, техперевооружению и модернизации производственных и иных объектов.

В подтверждение реальности осуществления работ обществом «Регион-Строй» в рамках договора от 21.12.2005 № 1106/05 заявителем представлены доверенности и накладные на отпуск материалов сотруднику контрагента Пуртову Валерию Юрьевичу.

В рамках выездной налоговой проверки налоговым органом произведен допрос указанного лица (протокол допроса от 09.03.2010 № 4) из показаний которого следует, что в 2006 году он работал мастером в обществе «Регион-Строй», ответственным за товарно-материальные ценности не был, где и какие грузы отгружались и каким транспортом перевозились, не знал. О взаимоотношениях общества «Регион-Строй» с обществом «Глиноземсервис» Пуртову В.Ю. ничего не известно.

В подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по сделке с обществом с ограниченной ответственностью «Бест-Трейд» (ИНН 6316063745) заявителем представлен договор поставки от 17.01.2007 № 21/07 с приложением спецификации от 28.07.2007 № 8; счета-фактуры: от 26.02.2008 № 5 на сумму 1 809 000,00 рублей, в том числе НДС – 275 949 рублей 15 копеек, от 05.03.2008 № 6 на сумму 1 809 000,00 рублей, в том числе НДС – 275 949 рублей 15 копеек; от 31.03.2008 № 7 на сумму 1 809 000,00 рублей, в том числе НДС – 275 949 рублей 15 копеек; от 31.03.2008 № 8 на сумму 904 500,00 рублей, в том числе НДС – 137 974 рубля 58 копеек; товарные накладные; путевые листы; транспортные железнодорожные накладные; платежные поручения; паспорта на подшипники № 9, 11, 13, 123, 124, 128, 151; приходные ордера.

По условиям заключенного договора общество «Бест-Трейд» обязалось поставить в адрес общества «Глиноземсервис» подшипники марки 10777/560, изготовленные открытым акционерным обществом «Самарский подшипниковый завод».

При проведении контрольных мероприятий налоговым органов в отношении «Бест-Трейд» установлены следующие обстоятельства.

По данным Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары (письмо от 10.04.2009 исх. № 15-17/06539), где общество состояло на налоговом учете с 15.12.2000 по 19.02.2008, сведения о наличии имущества, зданиях и сооружениях отсутствуют. Единственным учредителем и руководителем общества является Мареев Сергей Михайлович. Основным и единственным видом деятельности заявлено строительство зданий и сооружений.

По данным Инспекции Федеральной налоговой службы по Промышленному району                    г. Самары (письмо от 26.05.2009 № 15-31/11858), где общество «Бест-Трейд» состоит на налоговом учете с 19.02.2008, адрес постоянно действующего исполнительного органа: г. Самара, пр-кт Кирова, 24, 99, однако по указанному адресу общество не находится. Руководителем общества является Мареев Сергей Михайлович.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц в период с 15.12.2000 по 11.02.2008 одним из учредителей и руководителем общества «Бест-Трейд» являлся Владимиров Илья Валентинович, в период с 11.02.2008 единственным учредителем и руководителем общества «Бест-Трейд» является Мареев Сергей Михайлович. Тем не менее, из материалов дела следует, что счета-фактуры и товарные накладные за весь период (в том числе, и с 11.02.2008) от имени руководителя общества «Бест-Трейд» подписаны Владимировым И.В.

Из показаний Владимирова Ильи Валентиновича (протокол допроса свидетеля от 02.02.2010 № 15-18/392) следует, что он являлся одним из учредителей и руководителем общества «Бест-Трейд» в период с конца 2000 года до момента продажи предприятия гражданину Марееву С.М. в феврале 2008 года. В период деятельности до февраля 2008 года общество «Бест-Трейд» осуществляло взаимодействие, в том числе, с обществом «Глиноземсервис». В 2007 году в адрес общества «Глиноземсервис» была произведена поставка подшипников 10777/560 на общую сумму около 12 миллионов рублей, 8 из которых впоследствии были забракованы покупателем. Данные подшипники общество «Бест-Трейд» обязалось заменить, в связи с чем был подписан график замены. Подшипники для поставки приобретались у московской фирмы, представители которой и приобрели общество «Бест-Трейд». Что в дальнейшем происходило с предприятием Владимирову И.В. не известно. Однако Владимиров указал, что в феврале-марте 2008 года по доверенности подписал счета-фактуры от имени общества «Бест-трейд» от 26.02.2008 № 5, от 31.03.2008 № 8, в соответствии с которыми произведена поставка 4-х подшипников. Доверенность на право подписи была выдана юристом, действовавшим от имени Мареева С.М. и в последствии направлена в адрес «Глиноземсервис» с пакетом документов. Указанная доверенность неоднократно запрашивалась налоговым органом у налогоплательщика. Однако ни в ходе проведения проверки, ни в судебном заседании данная доверенность заявителем не представлена. Факт отсутствия доверенности на имя Владимирова И.В. не оспаривается заявителем (протокол судебного заседания Арбитражного суда Красноярского края от 07.12.2010).

Как следует из представленных заявителем документов, доставка товара осуществлялась путем отгрузки железнодорожным транспортом (контейнером) перевозчиком открытым акционерным обществом «Российские железные доргои» со станции Безымянка Куйбышевской железной дороги. При этом грузоотправителем являлось открытое акционерное общество Финансово-транспортная инвестиционная компания «Волгатрансинвест». Адрес места погрузки:  г. Самара, пр-т Кирова, 10 (территория Средневолжского подшипникового завода).

При проведении проверки налоговым органом установлено, что по указанному адресу отсутствуют складские либо иные помещения, арендованные обществом «Бест-Трейд».

Заявитель настаивает на том, что поставка по счетам-фактурам от 26.02.2008 № 5, от 05.03.2008 № 6, от 31.03.2008 № 7 и от 31.03.2008 № 8 фактически является заменой забракованных изделий. Однако, согласно представленным документам бухгалтерского учета, возврат забракованных изделий (подшипников) произведен как реализация товара в адрес общества «Бест-Трейд». Следовательно, поставка подшипников по указанным счетам-фактурам фактически является новой самостоятельной поставкой товара, которая подлежит документальному оформлению в установленном порядке.

Поскольку оформление и поставка товара производилась уже после 11.02.2008 документы, подписанные от имени общества «Бест-Трейд» Владимировым Ильей Валентиновичем (в отсутствие доверенности) содержат недостоверную информацию.

Документы, представленные в подтверждение отгрузки и перевозки товара (железнодорожные накладные) не могут достоверно свидетельствовать о том, что осуществлялась доставка именно подшипников 10777/560, поскольку графа «наименование груза» содержит указание на перевозку изделий из черных металлов производственного назначения, не поименованные в алфавите. Иных документов, позволяющих идентифицировать перевозимый товар, заявителем в материалы дела не представлено.

В подтверждение факта реальности поставки спорных подшипников обществом «Глинземсервис» в материалы дела представлен пакет документов, свидетельствующих о наличии данного товара на складе: акты о качестве, протоколы замеров подшипников, а также документы свидетельствующие об обращении в органы внутренних дел с заявлением по факту поставки подшипников не соответствующих ГОСТу. Однако, данные документы не опровергают установленных в ходе рассмотрения дела обстоятельств и не свидетельствуют о том, что поставка производилась именно спорным контрагентом (обществом с ограниченной ответственностью  «Бест-Трейд»).

Кроме того, налоговым органом в материалы дела представлено письмо открытого акционерного общества «Самарский подшипниковый завод» от 29.09.2010 исх. № 45-0484, согласно которому в период 2007-2010 годы поставка подшипников 10777/560 в адрес обществ «Бест-Трейд», ФТИК «Волготрансинвест», «СТЭК», «Техпромснаб», «РостЛайн», РУСАЛ «Ачинский глиноземный комбинат» заводом не производилась. При этом, паспорта на подшипники № 9, 11, 13, 123, 124, 128, 151 заводом не оформлялись и не выдавались.

В подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по сделке с обществом с ограниченной ответственностью «Авеста» (ИНН 2464056046) заявителем представлен договор поставки от 02.02.2006 № 47/06; счета-фактуры: от 28.04.2006 № 1562, от 02.05.2006 № 1582, от 13.06.2006 № 2141, от 07.07.2006 № 2500 - 2505, от 12.07.2006 № 2557, от 03.08.2006 № 2734, от 16.08.2006 № 2820, от 28.09.2006 № 3120, от 17.10.2006 № 3426 - 3431, от 20.10.2006 № 3460, от 06.12.2006 № 3780 на общую сумму    1 752 275 рублей 31 копейка, в том числе НДС – 193 182 рубля 03 копейки; товарные накладные; приходные ордера; платежные поручения.

При проведении контрольных мероприятий налоговым органов в отношении общества «Авеста» установлены следующие обстоятельства.

Из материалов дела следует, что договор на поставку товара, счета-фактуры и другие документы в период с 28.04.2006 по 02.08.2006 от имени руководителя общества «Авеста» подписаны Бобриком Александром Степановичем, в период с 03.08.2006 счета-фактуры и товарные накладные подписаны Андриевских Ириной Сергеевной.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц Бобрик А.С. являлся руководителем общества «Авеста» до 25.07.2006, после указанного периода учредителем и руководителем общества является Андриевских Ирина Сергеевна.

17.10.2006 общество «Авеста» прекратило деятельность в результате реорганизации путем слияния с обществом «Пилон».

Из показаний Бобрика Александра Сергеевича (протокол допроса свидетеля от 12.09.2007  № 1) следует, что он в 2004 году зарегистрировал на свое имя общество «Авеста» по просьбе Копылевича В.А. Впоследствии по указанию Копылевича В.А. подписывал различные документы, связанные с предпринимательской деятельностью общества «Авеста» не вникая в суть данных документов. Фактически директором общества «Авеста» не был, в финансово-хозяйственной деятельности участия не принимал, денежными средствами на счетах не распоряжался. Все документы находились в юридическом отделе закрытого акционерного общества