Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 04.04.2011 по делу n А69-496/2010. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам, в частности, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также для перепродажи.

Уменьшение сумм налога на установленные налоговые вычеты является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Согласно статье 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

На основании пункта 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и инструкция по ее заполнению в спорные периоды утверждены в установленном порядке. Форма декларации предусматривает указание в ней сумм налоговых вычетов, суммы налога, начисленной к уплате в бюджет, которая определяется как разница между всей начисленной суммой налога и суммой налоговых вычетов.

В пункте 1 статьи 81 Кодекса установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Таким образом, заявить о своем праве на налоговый вычет налогоплательщик может путем отражения суммы этого вычета в налоговой декларации.

Судом апелляционной инстанции исследованы и оценены налоговые декларации по НДС за 2006-2007 годы, которые приобщены к материалам дела в связи с тем, что данные обстоятельства входят в предмет доказывания по настоящему делу и не исследованы судом первой инстанции, и установлено следующее.

За 2006 год предприятием в налоговых декларациях указан НДС от реализации в общей сумме 2 078 666 рублей,  к вычету заявлен НДС в сумме 2 150 483 рублей.

При  этом, предприятием были представлены ежеквартальные налоговые  декларации, налоговым органом НДС исчислен помесячно.

Согласно оспариваемому решению инспекцией исчислен НДС от реализации в сумме 5 165 583,2 рублей, приняты вычеты по НДС в сумме 2 110 745 рублей (расчет производился инспекцией пропорционально с учетом осуществления предприятием оптовой и розничной торговли).

Следовательно, инспекцией приняты заявленные предприятием вычеты по НДС в налоговых декларациях за 2006 год, а НДС доначислен в связи с увеличением налоговой базы.

За 2007 год предприятием в налоговых декларациях указан НДС от реализации в сумме           1 377 328 рублей, к вычету заявлен НДС в сумме 1 561 525 рублей.

Согласно оспариваемому решению инспекцией исчислен НДС от реализации в сумме 4 859 918,1 рублей, приняты вычеты по НДС в сумме 3 078 576,01 рублей.

Следовательно, инспекцией приняты вычеты по НДС за 2007 год в большем размере, чем заявлено предприятием в налоговых декларациях.

Учитывая, что заявленные предприятием в налоговых декларациях вычеты по НДС приняты инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки; предприятие не представляло в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и не воспользовалось правом на применение налоговых вычетов путем заявления о них в налоговых декларациях; суд не наделен полномочиями предоставления налоговых вычетов без проверки налоговым органом сведений, заявленных в налоговых декларациях, то основания для принятия судом заявленных предприятием вычетов по НДС на основании представленных в материалы дела счетов-фактур и товарных накладных за 2006 и 2007 годы отсутствуют.

Поскольку выводы инспекции о занижении предприятием налоговой базы по НДС за 2006-2007 годы заявителем не оспорены; доказательств, подтверждающих неправомерность увеличения инспекцией налоговой базы по НДС, в материалы дела не представлены, то инспекцией правомерно доначислен предприятию НДС за 2006 год в сумме  2 984 833 рублей, за 2007 год – 1 468 388 рублей, а также доначислены пени, заявитель привлечен к ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  за неполную уплату налога ( при этом, на основании статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые санкции за неуплату НДС за январь- август 2006 года не применены).

Кроме того, из пункта 4 оспариваемого решения и расчета доначисленных сумм НДС следует, что предприятию отказано в возмещении 484 274 рублей НДС, в том числе: 141 822 рублей за 2 квартал 2006 года (июнь); 13 854 рублей за 1 квартал 2007 года (март); 328 598 рублей за 2 квартал 2007 года (июнь), в связи с увеличением инспекцией сумм НДС от реализации за 2006-2007 годы, что предприятием не оспаривается.

Вместе с тем, отказ в возмещении 484 274 рублей НДС не влечет доначисление и предложение уплатить указанную сумму НДС, заявленную к возмещению. Учитывая, что основания доначисления НДС в сумме 484 274 рублей в оспариваемом решении инспекции не указаны и в суде не заявлены; доказательства, подтверждающие возврат предприятию НДС в сумме 484 274 рублей, в материалы дела не представлены, то решение инспекции от 11.12.2009          № 114 в части предложения уплатить НДС в сумме 484 274 рублей является недействительным.

НДС за 2008 год.

Как следует из материалов дела за 2008 год заявителю доначислено и предложено уплатить НДС в размере 1 704 100 рублей в связи с занижением налоговой базы, в том числе  по оспариваемому заявителем эпизоду о невключении  в налоговую базу субсидий, выделенных из федерального бюджета на реализацию целевой программы.

При этом, все суммы НДС, заявленные предприятием в налоговых декларациях к вычету, в ходе проверки налоговым органом приняты.

Согласно оспариваемому решению одним из оснований для доначисления предприятию НДС за 3 и 4 кварталы 2008 года, начисления пеней и привлечения к налоговой ответственности послужили обстоятельства невключения налогоплательщиком в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость денежных средств, полученных от Министерства здравоохранения Республики Тыва в рамках программы «О предоставлении субсидий из федерального бюджета на осуществление организационных мероприятий по обеспечению граждан лекарственными средствами, предназначенными для лечения больных гемофилией, муковисцидозом, гипофизарным нанизмом, болезнью Гоше, миелолейкозом, рассеянным склерозом, а также после трансплантации органов и (или) тканей» по государственным контрактам от 29.10.2008 № 636 и от 30.06.2008 № 356 в общей сумме 8 063 940 рублей (2 325 000 рублей + 5 738 490 рублей) на осуществление мероприятий по приему, хранению и отпуску лекарственных средств на 2 полугодие 2008 года.

Из пояснений заявителя следует, что НДС, доначисленный по данному эпизоду, составляет 1 451 509 рублей (8 063 940 рублей х 18%).

Однако, из абзаца 3 подпункта 2.4.27, абзаца 3 подпункта 2.4.28 оспариваемого решения инспекции (страницы 35-36 решения) следует, что ответчиком доначислен НДС за 3 и 4 кварталы 2008 года по данному эпизоду не по ставке 18%, а по ставке 10%, то есть  в размере 806 394 рублей.

Следовательно, инспекцией по данному эпизоду доначислен предприятию НДС в сумме 806 394 рублей, в связи с неуплатой которого предприятию подлежат начислению пени в сумме 121 534,58 рублей и штраф в сумме 161 279 рублей.

Решение инспекции в части доначисления указанных сумм  не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации и подлежит признанию недействительным по следующим основаниям.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации суммы субсидий, выделяемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период) субсидия - это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Для обеспечения условий названных контрактов предприятием приобретено программное обеспечение и выполнены другие мероприятия в соответствии с калькуляциями, согласованными с Министерством здравоохранения Республики Тыва.

Представленные заявителем документы подтверждают понесенные предприятием расходы, связанные с деятельностью по обеспечению условий вышеуказанных государственных контрактов № 636 и № 356 по учету, хранению и отпуску лекарственных средств. В частности, для обеспечения пунктов 2.1.5 и 2.1.12 контракта № 356 предприятием приобретено программное обеспечение. Налоговой инспекцией указанные обстоятельства не опровергнуты.

С учетом изложенных норм права и установленных по делу обстоятельств возмещение Министерством здравоохранения Республики Тыва стоимости расходов по обеспечению программы «О предоставлении субсидий из федерального бюджета на осуществление организационных мероприятий по обеспечению граждан лекарственными средствами, предназначенными для лечения больных гемофилией, муковисцидозом, гипофизарным нанизмом, болезнью Гоше, миелолейкозом, рассеянным склерозом, а также после трансплантации органов и (или) тканей» не признается реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, при получении сумм указанного возмещения объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость у предприятия не возникает и правовые основания для начисления предприятию налога на добавленную стоимость, пени и штрафа отсутствуют.

Данный вывод содержится в постановлении суда кассационной инстанции по настоящему делу.

Таким образом, решение инспекции от 11.12.2009 № 114 (в редакции решения управления) в части доначисления НДС в сумме 806 394 рублей; начисления пени в сумме 121 534,58 рублей; привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 161 278,8 рублей является недействительным.

Доводов о неправомерности доначисления НДС за 2008 год в размере 897 706 рублей (1 704 100- 806 394), соответствующих пеней и штрафа  предприятием не приведено.

Таким образом, решение инспекции от 11.12.2009 № 114 (в редакции решения управления) является недействительным в следующей части:  по подпункту 14 пункта 3 – в части доначисления НДС в сумме 1 290 668 рублей (806 394 рублей за 2008 год, 484 274 рублей за 2006-2007 годы); по подпункту 12 пункта 2 – в части начисления пени в сумме 121 534,58 рублей; по подпункту 15 пункта 1 – в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 161 278,8 рублей.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции подлежит отмене в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела (пункт 1 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (вступившего в силу 30.01.2009) налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины, в том числе, за рассмотрение апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Тыва от «03» декабря 2010 года по делу                              № А69-496/2010 отменить.

Принять новый судебный акт.

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва от 11.12.2009 № 114 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы Республики Тыва от 12.02.2010 № 02-21/00892) частично, а именно: по подпункту 14 пункта 3 – в части доначисления НДС в сумме 1 290 668 рублей; по подпункту 12 пункта 2 – в части начисления пени в сумме 121 534,58 рублей; по подпункту 15 пункта 1 – в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 161 278,8 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через суд, принявший решение.

Председательствующий

Г.А. Колесникова

Судьи

Г.Н. Борисов

Н.М. Демидова