Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.04.2011 по делу n А69-2114/2010. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Обществом было заключено 2 контракта от 21.05.2008 № 1 и от 23.07.2008 № 2 (далее - контракты № 1 и № 2), с учетом приложений, с фирмой «TEMPLEMAX LLP», Великобритания, по условиям которых, общество осуществляет операции по  реализации на экспорт кожевенного полуфабриката ВЕТ-БЛЮ (ВЕТ-ВАЙТ)  из шкур КРС, кожевенный полуфабрикат из свиных шкур, из конских шкур, кожа КРАСТ (обувной), кожа мебельная, кожа для изготовления рабочей обуви.

По первому контракту обществом представлена ведомость банковского контроля по паспорту сделки 08050055/3251/0000/1/1, паспорт сделки от 30.05.2008 №08050055/3251/0000/1/0.

В представленных обществом 13 грузовых таможенных декларациях (ГТД) по контракту № 1 имеется отметка «выпуск разрешен», из которых по 5 ГТД отсутствует отметка «товар вывезен».

Для подтверждения фактического вывоза товара по контракту № 1 налоговым органом в Брянскую таможню направлен запрос от 27.10.2009 № 07-71/3784. На указанный запрос поступил ответ от 19.11.2009 №7458 о том, что фактический вывоз товара за пределы Российской Федерации через пункт пропуска в регионе деятельности Брянской таможни по 5 ГТД                               (№ 10115030/300608/0001199, 10115030/030708/0001245, 10115030/100708/0001316,                          10115030/180708/0001391, 10115030/250708/0001483) не зарегистрирован, по остальным 8 ГТД вывоз товара подтвержден. Проверкой регистрации в электронной  базе «Таможня» установлено, что из 5 ГТД, в которых отсутствует отметка «товар вывезен», в электронной базе ГНИВЦ ФНС РФ отражена только одна ГТД №10115030/250708/0001483.

Однако налоговый орган не учел, что Инспекция Федеральной налоговой службы №23 по                г. Москве решением от 17.04.2009 № 6/22 об отказе в возмещении  суммы налога на добавленную стоимость, решением от 17.04.2009 №10/22 о возмещении  частично суммы налога на добавленную стоимость, решением от 17.04.2009 №129/22 об отказе в привлечении к ответственности признала документально подтвержденным применение налоговой ставки                        0 процентов по налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров (работ, услуг), при этом обществом в числе прочих документов были представлены   5 указанных выше ГТД № 10115030/300608/0001199, 10115030/030708/0001245, 10115030/100708/0001316, 10115030/180708/0001391, 10115030/250708/0001483. Из текста решения названного налогового органа от 17.04.2009 №129/22 следует, что Брянская таможня письмом от 21.11.2008                             №16-16/30113 подтвердила вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации,  указанные ГТД  имеются в электронной базе ГНИВЦ МНС России по состоянию на 17.11.2008.

По второму контракту обществом представлена ведомость банковского контроля по паспорту сделки 08050053/3251/0000/1/0, паспорт сделки от 30.05.2008 №08050053/3251/0000/1/0.

Декларирование товара по контракту № 2 осуществлялось в нескольких таможенных органах, всего по данному контракту представлено 84 ГТД. Для подтверждения фактического вывоза товаров налоговым органом были направлены запросы в Брянскую, Белгородскую, Кингисеппскую и Курскую таможни, по результатам которых был подтвержден фактический вывоз товаров по                53 ГТД, по 1 ГТД 101150360/061008/0002164 информация о вывозе товара через Брянскую таможню не подтверждена, но имеется печать Брянской таможни.

В силу абзаца 3 подпункта 3 пункта 1 статьи 165 Кодекса при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с государством - членом Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

В силу Соглашения от 06.01.1995 «О Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь» (ратифицировано Федеральным законом от 04.11.1995 № 164-ФЗ), Соглашения от 20.01.1995 «О таможенном союзе» (ратифицировано Федеральным законом от 29.01.1997 № 21-ФЗ) и Договора «О таможенном союзе и едином экономическом пространстве» (ратифицирован Федеральным законом от 22.05.2001 № 55-ФЗ) Российская Федерация и Республика Беларусь являются участниками Таможенного союза.

Указом Президента Российской Федерации от 25.05.1995 № 525 отменен таможенный контроль на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь.

Контроль за перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации осуществляется таможенными органами. Поэтому подтверждение фактического вывоза товаров через таможенную границу Российской Федерации производится таможенными органами на основании документов, регламентирующих такой порядок.

Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации, утвержденной приказом ФТС России от 11.08.2006 № 762, предусмотрено, что в графе «D» комплекта ТД1 или «D/J» комплекта ТД3 бланков установленного образца «Грузовая таможенная декларация/Транзитная декларация» проставляются отметки, свидетельствующие о выпуске товаров. Такими отметками являются штамп «Выпуск разрешен» и дата выпуска, которые заверяются оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа и его подписью.

В соответствии с пунктом 70 Инструкции о действиях лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров, утвержденной приказом ГТК России от 28.11.2003 № 1356, завершение проверки таможенной декларации, иных документов и товаров при таможенном оформлении товаров оформляется путем проставления штампа установленной формы («Выпуск разрешен»), а также соответствующих записей (если требуется), в частности, в графе «D» комплекта ТД1 или «D/J» комплекта ТД3 и не менее чем на двух экземплярах представленных в таможенный орган стандартных документов перевозчика (или их копиях) с указанием в его правом верхнем углу регистрационного номера таможенной декларации. Штамп с указанной датой и регистрационный номер таможенной декларации заверяет подписью и оттиском личной номерной печати уполномоченное должностное лицо, их проставившее.

В связи с этим для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при вывозе товаров в третьи страны через границу с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, а именно с Республикой Беларусь, налогоплательщиком представляются в налоговый орган таможенная декларация и копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление вывоза товаров, а именно - штамп «Выпуск разрешен» и дата выпуска, заверенные оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа и его подписью.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом направлен запрос в Тверскую таможню от 12.03.2010 №5, ответ от 08.04.2010 №18-06/3732 был получен по факсу 09.04.2010. Данное обстоятельство зафиксировано в справке о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 12.04.2010. Однако содержание запроса в Тверскую таможню и ее ответа не отражено в оспариваемых решениях налогового органа.

В ходе рассмотрения апелляционной жалобы в материалы дела представлен ответ от 08.04.2010 №18-06/3732, которым Тверская таможня подтвердила таможенное оформление в режиме экспорта и фактический вывоз товаров через границу с Республикой Беларуссией по следующим ГТД: №10115030/220808/0001783, 10115030/260808/0001810, 10115030/270808/0001819, 10115030/290808/0001837, 10115030/040908/0001891, 10115030/050908/0001919, 10115030/100908/0001959, 10115030/180908/0002048, 10115030/220908/0002062, 10115030/260908/0002112, 10115030/09108/0002184, 10115030/201008/0002235, 10115030/221008/0002261, 10115030/241008/0002285, 10115030/221008/0002262, 10115030/071108/0002371, 10115030/061108/0002367, 10115030/101108/0002386, 10115030/121108/0002406, 10115030/141108/0002429, 10115030/181108/0002442, 10115030/191108/0002462, 10115030/211108/0002472, 10115030/041208/0002571, 10115030/041208/0002565, 10115030/101208/0002615, 10115030/101208/0002613, 10115030/251208/0002736, 10115030/040209/0000211, 10115030/090209/0000258, которые отражены на странице 22-23 решения от 26.05.2010 №8834 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как не подтверждающие фактический вывоз товаров.

При оценке вывода налогового органа о необоснованности применения обществом налоговой ставки 0 процентов в отношении реализованного на экспорт товара на сумму 24 879 962 рубля            75 копеек суд апелляционной инстанции соглашается с доводом заявителя о том, что акт камеральной проверки и оспариваемые решения не соответствуют положениям подпункта 12 пункта 3 статьи 100 и пункту 8 статьи 101 Кодекса, поскольку инспекцией не приведен расчет вышеуказанной суммы применительно к конкретным основаниям отказа в применении налоговой ставки 0 процентов. При этом экспортная стоимость товаров по 30 ГТД, оформленным Тверской таможней, превышает вышеуказанную сумму. Данное нарушение, несмотря на предложение суда апелляционной  инстанции, не было устранено налоговым органом, так как представленное им приложение к дополнению к отзыву на апелляционную жалобу содержит перечень ГТД, по которым, по мнению инспекции, не подтвержден вывоз товара в режиме экспорта, и в которых экспортная стоимость товаров также превышает 24 879 962 рубля 75 копеек.

Из акта камеральной налоговой проверки и оспариваемых решений налогового органа следует, что перевозка товара по контрактам № 1 и № 2 осуществлялась автомобильным транспортом, в качестве товаросопроводительных документов обществом представлены международные   транспортные    накладные    CMR.    Для    подтверждения    факта перевозки направлены требования в другие налоговые органы.

По результатам мероприятий налогового контроля наличие договорных отношений между заказчиком и исполнителем,  а также фактическая перевозка груза (оказание услуги) и оплата заказчиком услуг установлены с ООО «Скиф-Авто» (ИНН 5012020970, КПП 171701001),                      ООО «Центр делового сотрудничества Европа».

В отношении контрагентов заявителя – индивидуального предпринимателя               Саврухина Н.А. ИНН 323300172060 (CMR б/н от 31.10.2008), ООО «Русавто» ИНН 3255042404 КПП 323201001 (CMR № 5126 от 22.09.2008), ООО «ТЭК Навигатор» ИНН 7721181236 КПП 772101001 (CMR №2660 от 10.12.2008) ООО «БрянскАвтоТрейд» ИНН 3245004495 КПП 324501001 (CMR 624471), ЗАО «Авто-Инвест» ИНН 7724006218 КПП 772401001 (CMR 72936, CMR 72622, CMR 72630, CMR 72619, CMR 75037, CMR90075, CMR 90397, CMR75068, CMR 72611), ООО «Вендемос» ИНН 7724066680 КПП 772401001 (CMR 74633, CMR 72724), налоговый орган пришел к выводу об отсутствии договорных отношений указанных лиц с обществом.

Оценив приведенные налоговым органом в оспариваемых решениях обстоятельства и имеющиеся в материалах дела доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налоговый орган не опроверг реальность операций по перевозке груза, подтвержденных  представленными обществом международными    транспортными    накладными   CMR с отметками соответствующих таможенных органов о вывозе товара с территории Российской Федерации.

АКБ «Промсвязьбанк» подтвердил поступление экспортной выручки на лицевой расчетный счет, в том числе по инвойсам, которые не представлены заявителем в ходе проведения камеральной налоговой проверки, что послужило основанием для вывода инспекции о завышении налоговой базы за 2 квартал 2009 года.

Суд апелляционной инстанции считает необоснованным вывод налогового органа о завышении  обществом налоговой базы в связи с непредставлением инвойсов, поскольку              пунктом 1 статьи 165 Кодекса не предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган инвойсы в подтверждение обоснованности налоговой ставки в отношении реализованных на экспорт товаров.

С учетом изложенного, выводы налогового органа и суда первой инстанции о несоблюдении обществом положений законодательства о налогах и сборах, регулирующих порядок применения налоговой ставки 0 процентов, являются необоснованными.

Заявитель подтвердил правомерность применения ставки налогообложения 0 процентов. Налогоплательщиком представлен полный пакет документов, соответствующий требованиям статьи 165 Кодекса,  поэтому у налогового органа отсутствовали основания, предусмотренные пунктом 9 статьи 165 Кодекса, для доначисления налога на добавленную стоимость, привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса и начисления ему пеней.

Основанием отказа в возмещении из бюджета 14 969 431 рубля налога на добавленную стоимость согласно решениям от 26.05.2010 №49 и №8834 инспекция указала доначисление налога в сумме 4 478 393 рубля согласно пункту 9 статьи 165 Кодекса и неправомерность вычетов сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных  ООО «Айнитта», в связи с наличием в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности в целях получения необоснованной налоговой выгоды. При этом в части отказа в применении налоговых вычетов налоговый орган в связи с неполучением информации от ООО «Айнитта» ссылается на результаты камеральных налоговых проверок, проведенных Инспекцией Федеральной налоговой службы №23 по                            г. Москве.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), вывезенных в таможенном режиме экспорта, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога,