Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.04.2011 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«15» апреля  2011г.

Дело №

г. Красноярск

А33-12601/2010

Резолютивная часть постановления объявлена «08» апреля  2011  года.

Полный текст постановления изготовлен          «15» апреля 2011  года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего О.И. Бычковой

судей:  Г.А. Колесниковой, Л.Ф. Первухиной

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания И.А. Сызранцевой,

при участии: представителя заявителя Ерахтиной Е.А., на основании доверенности №1 от 10.08.2010; представителя налогового   органа:   Орешниковой  М.Б., на основании доверенности  № 2.3-09-1 от 11.01.2011

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Караван»

на решение Арбитражного суда Красноярского края от 24 декабря 2010 года но делу №А33-12601/2010, принятое судьей Бескровной Н.С.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Караван» (ИНН 2411014613) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю о признании недействительным решения инспекции №7 от 04.06.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», за исключением пени в сумме 1 297,33 рублей за несвоевременное перечисление налога и 175 рублей, штрафа за непредставление сведений о доходах физических лиц.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 24 декабря 2010 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с данным решением, общество с ограниченной ответственностью «Караван» обратилось в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение суда первой инстанции отменить, вынести новый судебный акт, заявленные требования удовлетворить, ссылаясь на то, что им доказана реальность совершения хозяйственных операций; представлены счета-фактуры, товарные накладные,  подписанные уполномоченными лицами, достоверно подтверждающие исполнение обязательств по договорам.

Налоговый орган в отзыве на апелляционную жалобу не согласился с изложенными в ней доводами, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению, полагая, что факт направленности действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды подтверждается представленными в материалы дела доказательствами.

Дело рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы представителей сторон,  суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения спора.

На основании решения от 03.02.2010 № 6 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №17 по Красноярскому краю проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Караван» по вопросам правильности и своевременности уплаты налогов, сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

В ходе проведения проверки налоговый орган установил, в том числе, следующие правонарушения:      -неправомерное применение заявителем в 4 квартале 2007 года и 1, 3 кварталах 2008 года налоговых вычетов в общей сумме 1 152 115,40 рублей по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным обществами с ограниченной ответственностью   «Интернейшнл Трейдинг», «Аркада», «Компания Аверс», «Альянс», «Мегаполис плюс» в силу того, что, по мнению инспекции, у налогоплательщика отсутствовали реальные хозяйственные операции с указанными  организациями, и как следствие, завышение предъявленной к возмещению из бюджета суммы налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года и 1 квартал 2008,      -занижение и неполное исчисление  налога на прибыль за 2007-2008 годы в связи с неправомерным  уменьшением доходов на суммы расходов в размере 5 024 315,01 рублей по оплате товаров обществами с ограниченной ответственностью «Интернейшнл Трейдинг», «Аркада», «Компания Аверс», «Альянс», по причине «проблемности»  данных организаций,

-занижение и неполное исчисление налога на прибыль за 2008 год в связи с неправомерным  уменьшением доходов на суммы расходов в размере 293 885,59 рублей за проживание в гостинице «Дом артистов цирка» физических лиц в ноябре 2008 года;

-занижение налога на добавленную стоимость от реализации товаров за 4 квартал 2007 года в сумме 31 273 рублей, за 1 квартал 2008 года в сумме 31 624 рублей,

-неотражение в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года авансов, полученных от обществ с ограниченной ответственностью «ТехноСнаб», «Илка» в сумме 305 084,80 рублей,

-непредставление сведений о доходах физических лиц за 2007-2008 годы.

Согласно справке о проведенной выездной налоговой проверке от 07.05.2010, 03.02.2010 проверка начата, 09.03.2010 проведение проверки приостановлено, 21.04.2010 проведение проверки возобновлено, 07.05.2010 проверка окончена.

Результаты проверки отражены в акте выездной налоговой проверки от 11.05.2010 № 6.

Уведомлением от 11.05.2010 № 2.11-10/5, врученным налогоплательщику 12.05.2010, общество извещено о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

Согласно протоколу от 04.06.2010 № 394 рассмотрение материалов проверки состоялось в отсутствие налогоплательщика. По результатам рассмотрения материалов проверки принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Уведомлением от 04.06.2010 № 2.11-10/5/1, врученным налогоплательщику 07.06.2010, последнему предложено явиться к 10 часам 00 минут 11.06.2010 на вручение названного решения.

Вынесенным инспекцией по результатам проведения выездной налоговой проверки общества решением от 04.06.2010 № 7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обществу предложено уплатить, в том числе:

1 220 372 рублей налога на добавленную стоимость, 320 441,40 рублей пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость;

1 172 840 рублей налога на прибыль, 186 559,59 рублей пени за несвоевременную уплату  налога на прибыль,

1 297,33 рублей пени за несвоевременную уплату  налога на доходы физических лиц,      общество также привлечено к налоговой ответственности с учетом смягчающих ответственность обстоятельств:

по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 119 660 рублей за неполную уплату  налога на добавленную стоимость и налога на прибыль,

по пункту 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 175 рублей.

Общество, не согласившись с решением, вынесенным Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю по итогам выездной налоговой проверки, обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю.

Решением Управления от 13.07.2010 №12-0708 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Считая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю от 04.06.2010 № 7 нарушает права и законные интересы общества с ограниченной ответственностью «Караван», последнее обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании его недействительным за исключением начисления 1 297,33 рублей пени и 175 рублей штрафа за непредставление сведений о доходах физических лиц.

Оценив представленные доказательства, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление о признании ненормативного правового акта недействительным, действий, бездействия незаконными, может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Данные налогового учета  должны отражать  порядок формирования  суммы доходов  и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.

Как следует из положений части 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа,  наименование организации, от имени которой составлен документ,  содержание хозяйственной операции,  измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Из пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную