Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 06.07.2011 по делу n А33-17128/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

«СтройСнаб».

Из представленных заявителем в подтверждение расходов и вычетов документов следует, что общество 24.09.2007 заключило с обществом «Интерстрой» договор № П-308 на выполнение ремонтно-строительных работ на объекте: многоэтажный гараж-стоянка в Академгородке, д. 12А. Стоимость работ составила 2 300 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 350 847 рублей 46 копеек.

Затраты на оплату обществу «Интерстрой» стоимости выполненных ремонтно-строительных работ в сумме 1 684 386 рублей 44 копейки включены заявителем в состав расходов при исчислении налога на прибыль за 2007 год, в сумме 254 237 рублей 29 копеек - за 2008 год. Налог на добавленную стоимость в сумме 348 952 рубля 27 копеек предъявлен к вычету при исчислении налога за октябрь, ноябрь, декабрь 2007 года, 1 квартал 2008 года.

В подтверждение правомерности заявленных расходов и налоговых вычетов обществом представлены счет-фактура от 31.10.2007 № 147, справка о стоимости выполненных работ и затрат № 26 за октябрь 2007 года (КС-3), акт приемки выполненных работ по форме КС-2 без номера и даты; счет-фактура от 30.11.2007 № 123, справка о стоимости выполненных работ и затрат № 101 от 30.11.2007 (КС-3), акт приемки выполненных работ по форме КС-2 за ноябрь 2007 года; счет-фактура от 24.12.2007 № 169, справка о стоимости выполненных работ и затрат № 102 за декабрь 2007 года (КС-3) на сумму 592 576 рублей, акт приемки выполненных работ по форме КС-2 за ноябрь                  2007 года (укладка кабеля в траншее), акт приемки выполненных услуг от 24.12.2007 № 0126; счет-фактура от 30.01.2008 № 67, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 30.01.2008 б/н (КС-3), акт приемки выполненных работ  за январь 2008 года по форме КС-2.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении общества «Интерстрой» установлено, что организация в период с 20.11.2006 по 05.02.2008 состояла на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (выписка из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) по состоянию на 11.01.2011). Письмом от 22.01.2009 № 14-34/00705дсп@ Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска сообщила, что сведения о транспортных средствах, зданиях, сооружениях, складских помещениях, зарегистрированных на организацию, в инспекции отсутствуют; контрольно-кассовая техника не регистрировалась. Расчет по налогу на имущество за 9 месяцев 2007 года представлен с «нулевыми» показателями.

Письмом от 23.04.2010 № 12-25/006360@ Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя сообщила, что численность работников организации в                           2007 году согласно расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу за 9 месяцев 2007 года составила 29 человек; общество находится на общей системе налогообложения; декларации по налогу на прибыль организаций за 3, 6 месяцев 2007 года, по налогу на добавленную стоимость за январь-март, май 2007 года представлены «нулевые»; за апрель, июнь, декабрь 2007 года не представлены; в декларациях по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года, по налогу на добавленную стоимость за июль, август, сентябрь, октябрь 2007 года, налоги к уплате минимальны. Так, согласно налоговой декларации за октябрь 2007 года налог на добавленную стоимость исчислен в сумме 9 127 060 рублей, к вычету предъявлено -                           9 114 262 рубля, сумма налога к уплате в бюджет составила - 12 798 рублей; согласно налоговой декларации за ноябрь 2007 года налог на добавленную стоимость исчислен в сумме                                      5 659 508 рублей, к вычету предъявлено - 5 650 008 рублей, сумма налога к уплате в бюджет составила - 9500 рублей.

Лицензии на осуществление строительных работ не представлены.

В протоколе обследования от 23.01.2008 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска зафиксировано отсутствие общества «Интерстрой» по адресу регистрации (г. Красноярск, ул. Марковского, д. 45, оф. 303).                                                       ОАО «Красноярскзернопродукт» письмом от 15.06.2010 исх. №21 сообщило, что договоры аренды с обществом «Интерстрой» в архиве собственника за период с 01.01.2007 по 31.12.2008 отсутствуют, в названное помещение общество не заселялось, арендную плату не вносило.

С 05.02.2008 общество «Интерстрой» поставлено на учет в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя по месту нахождения. Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя установила, что общество «Интерстрой» по адресу: г. Ставрополь, ул. Ломоносова, 23 (указанному в Едином государственном реестре юридических лиц), не находится (протокол осмотра (обследования) от 16.10.2008 № 16-10/01).

Согласно письмам Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району                         г. Ставрополя от 06.12.2008, от 23.04.2010 налоговая и бухгалтерская отчетность обществом «Интерстрой» с момента постановки на налоговый учет не представляется.

Первичные документы (договор, счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ            КС-3, акты о приемке выполненных работ КС-2), представленные обществом в обоснование правомерности заявленных расходов и налоговых вычетов, содержат расшифровку подписи - руководителя Гистова А.С. и главного бухгалтера - Волковой Н.А., часть документов содержит только подпись (без указания расшифровки подписи), часть документов не содержит дату. Документы, подтверждающие полномочия указанных лиц на подписание документов от имени ООО «Интерстрой» в материалы дела не представлены.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, учредителями и руководителями ООО «Интерстрой» являлись в период с 23.03.2007 по 11.11.2007 Гнетов Александр Сергеевич, с 12.11.2007 по 04.02.2008 - Зайчиков Евгений Сергеевич, с 05.02.2008 по настоящее время - Сафина Зульфира Хайдаровна.

Указанные обстоятельства обоснованно расценены судом первой инстанции, как свидетельствующие о том, что первичные документы, представленные заявителем в подтверждение права на вычеты по налогу на добавленную стоимость и на включение в расходы по налогу на прибыль затрат подписаны от имени ООО «Интерстрой» неуполномоченными лицами.

Гнетов А.С. в ходе допроса сообщил, что приобрел долю в обществе «Интерстрой» по просьбе знакомого за вознаграждение; фактическое руководство деятельностью организации он не осуществлял; свою подпись ставил только в учредительных документах; доверенность на представление интересов от имени руководителя общества «Интерстрой» не выдавал; налоговую и бухгалтерскую отчетность не представлял; бухгалтерские документы не подписывал; договор от 24.09.2007 №П-308 с заявителем не заключал, первичные документы (по взаимоотношениям с заявителем в спорный период) не подписывал; Гистов А.С. и Орлов В.К. ему не знакомы (протокол допроса свидетеля от 28.04.2010 № 144).

Из выписок банка ОАО ФАКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК» по расчетному счету                           ООО «Интерстрой» №40702810607020100533 за период с 19.12.2006 по 18.11.2007 и с 19.11.2007 по 31.12.2007 (от 15.08.2008 исх. №2754/1-07и, от 10.08.2008 вх. №17196) следует, что движение денежных средств, поступающих на расчетный счет общества «Интерстрой», носило транзитный характер. Поступающие денежные средства в течение одного операционного дня переводились на счета физических лиц с назначением платежа  «покупка ценных бумаг по договору», «оплата за вексель по договору», «оплата по агентскому договору», «для зачисления на счет», а также на счета юридических лиц, являющихся «проблемными» организациями. При  этом отсутствуют расходы, связанные с обеспечением названным контрагентом хозяйственной деятельности.

В 2008 году общество отнесло на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, 118 644 рубля 07 копеек затрат по приобретению у общества «Мирный» металла и столярных изделий и заявило 21 355 рублей 93 копейки вычетов по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, выставленных обществом «Мирный» в                                     1 квартале 2008 года.

В подтверждение правомерности заявленных расходов и налоговых вычетов обществом представлены счет-фактура от 25.03.2008 №61, товарная накладная от 25.03.2008 № 61; счет-фактура от 25.03.2008 №62, товарная накладная от 25.03.2008 № 62.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ ООО «Мирный» зарегистрировано в качестве юридического лица 01.11.2007 по адресу: 660049, г. Красноярск, пр. Мира, 10, оф. 406 (адрес «массовой регистрации»), и состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска; с 22.12.2008 общество поставлено на налоговый учет в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска в связи с изменением юридического адреса: 630000, г.Новосибирск, ул. Ломоносова, 55 (адрес «массовой регистрации» - зарегистрировано 127 организаций). ООО «Мирный» в связи с реорганизацией в форме слияния с ООО «Спект-транс-строй» прекратило свою деятельность 25.06.2009.

ООО «Мирный» не находилось и не находится по юридическим адресам, что подтверждается ответами Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Красноярскому краю от 29.07.2009 №11/5-8308, письмами Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                       г. Новосибирска от 12.02.2010 №17-14/03465ДСП@, Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска от 10.06.2010 №2.14-34/09343дсп@, Представительства Торгово-экономического ООО «ДА ДУН ЮАНЬ» от 30.06.2010. По сведениям, предоставленным ООО «Управляющая компания ОДЦ «Метрополь», договор аренды на помещение пр. Мира, 10, оф. 406, в период с 01.11.2007 по 31.12.2008 с ООО «Мирный» не заключался; офис с номером 406 в здании ОДЦ «Метрополь» отсутствует (письмо от 24.05.2010 №94). Данная информация подтверждается также показаниями директора ООО «Управляющая компания ОДЦ «Метрополь» Орлова В.В. (протокол допроса свидетеля от 19.05.2010 №194).

Обществом «Мирный» в период с 22.12.2008 по 25.06.2009 отчетность не предоставлялась; сведениями о контрольно-кассовой технике, транспорте, имуществе (в том числе движимом/недвижимом) инспекции не располагают; среднесписочная численность - 1 человек; сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2007, 2008 годы организацией не представлялись. Данные, отраженные в бухгалтерском балансе за 1 квартал и 6 месяцев                   2008 года, в налоговой декларации по налогу на имущество за 12 месяцев 2007 года нулевые, основные средства на балансе организации отсутствуют (письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району  г. Новосибирска от 07.08.2009 №17-15/22679дсп@, Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска от 10.02.2010 №2.14-34/02293дсп@, от 04.06.2010 №2.14-34/09079дсп@, от 10.06.2010 №2.14-34/09343дсп@).

Из представленных налоговым органом в материалы дела налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года, 1, 2 кварталы 2008 года, усматривается, что налог на добавленную стоимость исчислен к уплате в бюджет в минимальных суммах. Согласно налоговой декларации за 4 квартал 2007 года налог на добавленную стоимость исчислен в сумме 126 787 рублей, к вычету предъявлено - 118 404 рубля, сумма налога к уплате в бюджет составила - 8383 рубля; за 1 квартал 2008 года налог на добавленную стоимость исчислен в сумме                         135 427 рублей, к вычету предъявлено - 129 415 рублей, сумма налога к уплате в бюджет составила - 6012 рублей; за 2 квартал 2008 года налог на добавленную стоимость исчислен в сумме 83 483 рубля, к вычету предъявлено - 74 667 рублей, сумма налога к уплате в бюджет составила - 8816 рублей.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителем и руководителем общества «Мирный» с 30.11.2007 по 25.06.2009 являлась Заикина Оксана Петровна.

По информации Управления по налоговым преступлениям ГУВД по Красноярскому краю Заикина О.П., осужденная 25.03.2009 к 5 годам 9 месяцам лишения свободы с отбыванием наказания в исправительной колонии общего режима в Учреждении УП-288/22 ГУФСИН по Красноярскому краю, фактического отношения к организации «Мирный» не имеет; организация зарегистрирована на подставное лицо, использовалась в схемах по обналичиванию денежных средств контрагентов с целью уклонения от уплаты налогов (письмо от 29.07.2009 №11/5-8308).

В ходе допросов  Заикина О.П. пояснила, что руководителем и учредителем ООО «Мирный» никогда не являлась, с Ехновецким Г.Г. (руководителем общества в период с 01.11.2007 по 29.11.2007, отрицающим свою причастность к деятельности организации, согласно протоколу допроса свидетеля Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №24 по Красноярскому краю от 06.07.2010 №217) и Захаровой З.А. (главным бухгалтером общества) не знакома; доверенности никому не выдавала; адрес регистрации фирмы, местонахождение учредительных документов, свидетельств, печатей ей не известны; отчетность в налоговый орган не представляла; договоры и документы, в том числе по взаимоотношениям с заявителем (представленные на обозрение) не подписывала (протоколы допроса свидетеля Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №24 по Красноярскому краю от 13.05.2010 №152, ИК-22 ГУФСИН РФ по Красноярскому краю от 08.09.2010).

Из выписки по расчетному счету общества «Мирный» за период с 21.11.2007 по 03.09.2008, предоставленной Восточно-Сибирским филиалом АКБ «Росбанк» 10.02.2010 вх. №2.14-34/02293дсп@, следует, что движение денежных средств, поступающих на расчетный счет организации, носило транзитный характер. В течение одного-двух операционных дней денежные средства, поступающие на расчетный счет, направлялись на счета обществ «Сибирский крупяной центр» ИНН 2462026423 «за продукты питания», «ЯрПлат» ИНН 2463989592 с назначением платежа - авансовый платеж по договору приема платежей без налога на добавленную стоимость, «ФишСтар-Красноярск» ИНН 5406322819 - «за рыбную продукцию». Из выписки не следует, что общество расходует денежные средства для обеспечения деятельности, характерной для реально существующего юридического лица. Оборот по расчетному счету за указанный период составил 966 861 739 рублей 80 копеек. Расчетный счет организации открыт 12.11.2007 и закрыт 08.09.2008.

Между заявителем и обществом «Партнеруниверсал» заключен договор 02.04.2007 №112 на поставку вентиляционного оборудования и других строительных материалов (кирпича, цемента, арматуры и т.п.). По условиям договора расчеты за поставленное оборудование и материалы производится путем перечисления безналичных денежных средств на расчетный счет, либо другим способом, согласованным сторонами, в течение 3-х дней после выставления счета на оплату в размере 100 % стоимости партии товара.

В подтверждение права на включение понесенных затрат в расходы