Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 06.07.2011 по делу n А33-17128/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по налогу на прибыль заявитель представил счет-фактуру от 04.04.2007 №1967, товарную накладную от  04.04.2007 №1967, счет-фактуру от 27.04 2007 № 2325, товарную накладную от 27.04.2007 № 2325 (апрель 2007 года), счет-фактуру от 16.05.2007 № 003674, товарную накладную от 16.05.2007 № 3674 (май 2007 года), счет-фактуру от 23.07.2007 № 004125, товарную накладную от 23.07.2007 № 4125 (июль 2007 года). Оплата произведена заявителем в полном объеме платежными поручениями, список которых приведен на странице 18 оспариваемого решения инспекции.

В ответ на требование о представлении документов от 19.04.2010 №353 товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку оборудования и строительных материалов обществом «Партнерниверсал» налогоплательщику, заявителем не представлены.

Затраты на оплату обществу «Партнеруниверсал» стоимости поставленных товаров в сумме 803 499 рублей 99 копеек включены обществом в состав расходов при исчислении налога на прибыль за 2007 год. Налог на добавленную стоимость в сумме 144 630 рублей 01 копейка предъявлен к вычету при исчислении налога за 2007 год.

По сведениям, содержащимся в базе данных Федеральной налоговой службы Российской Федерации, ООО «Партнеруниверсал» 01.02.2007 зарегистрировано и поставлено на налоговый учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска; юридический адрес: г. Красноярск, ул. 9 Мая, д. 45, кв. 92; учредителем и руководителем с момента образования до октября 2007 года являлась Никулина Тося Николаевна; с 26.10.2007 организация состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска, юридический адрес: г. Новосибирск ул. Королева, д. 40, корп. 54, учредителем и  руководителем является Шичков Павел Александрович, на имя которого зарегистрировано 9 организаций.

В соответствии с письмом от 05.10.2009 №04-16/14111дсп@, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска проведен осмотр помещения по адресу г. Красноярск, ул. 9 Мая, д. 45, кв. 92 (протокол обследования от 10.10.2008). В результате осмотра установлено, что общество по указанному адресу никогда не располагалось, договоры аренды с собственником не заключало; по данному адресу находится квартира, принадлежащая на праве собственности с 06.10.2005 Шамаевой Елене Владимировне (свидетельство о государственной регистрации права от 06.10.2005).

Автотранспортные средства, имущество, контрольно-кассовая техника обществом «Партнеруниверсал» в проверяемый период не регистрировались; организация в спорный период находилась на общей системе налогообложения; по данным расчета авансовых платежей по страховым взносам на ОПС за 9 месяцев 2007 года количество сотрудников - 0 человек (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Красноярска от 19.04.2010 №2.16-07/1/06125дсп@).

Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району                      г. Новосибирска (в которой общество с 26.10.2007 состояло на учете) от 23.04.2010                                 №02-05/05054дсп@ последнюю отчетность организация представила за 2007 год, в том числе по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 года; декларация по единому социальному налогу за 2007 год представлена с «нулевыми» показателями; сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2007 год общество не представило; сведения о наличии имущества и транспорта у налогового органа отсутствуют; требования о представлении документов, направленные по юридическому адресу организации, возвращены с отметками «организация не зарегистрирована», юридический адрес организации является местом «массовой» регистрации (зарегистрировано 1502 организации), фактическое местонахождение общества не известно.

Из объяснений Никулиной Т.Н. следует, что в начале 2007 года к ней обратился ранее незнакомый мужчина по имени Роман с просьбой оформить на ее имя фирму; фактически руководство ООО «Партнеруниверсал» не осуществляла, договоры не заключала, чем реально занималось ООО «Партнеруниверсал» и по какому адресу располагалось Никулина не знает; место хранения печати ООО «Партнеруниверсал» ей не известно (протокол допроса свидетеля Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №11 по Красноярскому краю от 05.11.2009 №19).

Согласно протоколу допроса Шичкова П.А. от 11.02.2009 учредителем и руководителем             ООО «Партнеруниверсал» он не является; организацию не регистрировал; документы от имени данной организации не подписывал; отчетность не сдавал; средства с расчетного счета не снимал; в 2007 и 2008 годах терял паспорт.

Из выписки филиала «Газпромбанк» (ОАО) в г. Красноярске по расчетному счету №40702810401340000185 общества «Партнеруниверсал» за период с 10.02.2006 по 30.10.2009 следует, что у организации отсутствуют расходы на обеспечение хозяйственной деятельности; движение денежных средств носит «транзитный» характер; оплата проходит за товары и услуги различного назначения («оплата за сантехнику», «за работы по капитальному ремонту», «за оплату услуг по заключению договоров страхования» и другое.). Сведения о закупке вентиляционного оборудования по расчетному счету отсутствуют. За непродолжительные промежутки времени на расчетный счет поступали значительные суммы, так за                                        1 квартал 2007 года поступило  71 375 471 рубль 87 копеек, за 2 квартал 2007 года -                    276 731 822 рубля 87 копеек, при этом согласно представленной отчетности (письмо от 19.04.2010 №2.16-07/1/06125дсп@) за аналогичные периоды, доход от реализации составил в                                    1 квартале 2007 года 1 843 659 рублей, во 2 квартале 2007 года 2 014 572 рубля.

Суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда о том, что обществом не доказан факт реальности поставки в адрес заявителя товаров, указанных в счетах-фактурах и товарных накладных, выставленных ООО «Мирный», ООО «Партнеруниверсал».

Товарная накладная формы ТОРГ-12 может являться документом, на основании которого принимается к учету товар, при наличии реальных хозяйственных операций по его доставке и передаче покупателю.

Характер и объем поставляемого товара предполагают доставку товара с использованием транспортных средств, в счетах-фактурах общество указано в качестве грузополучателя,  поэтому доставка товара должна быть подтверждена соответствующими транспортными документами, вне зависимости от того, кем осуществлялась поставка: самим заявителем или его контрагентами.

В счетах-фактурах и товарных накладных контрагенты общества указаны в качестве грузоотправителей, однако у них отсутствует имущество и персонал, необходимые для осуществления хозяйственных операций по отгрузке товара.

Представленные заявителем в подтверждение расходов и вычетов документы содержат информацию о том, что в 2007 году ООО «СтройСнаб» оказывало заявителю на внедоговорной основе услуги спецтехники (экскаватор, КАМАЗ, ГАЗ 53).

Затраты на оплату обществу «СтройСнаб» стоимости оказанных услуг в сумме                              105 000 рублей включены обществом в состав расходов при исчислении налога на прибыль за 2007 год и отражены в книге покупок за сентябрь 2007 года. Налог на добавленную стоимость в сумме 18 900 рублей предъявлен к вычету из бюджета в сентябре 2007 года.

В подтверждение правомерности заявленных расходов и налоговых вычетов обществом представлены счет-фактура от 08.08.2007 №00000052, копия акта выполненных работ от 08.05.2010 №52.

Руководитель общества  Орлов В.К. в ответ на требование налогового органа от 26.04.2010 №748 представил пояснения о том, что договор на услуги спецтехники отсутствует, поскольку на разовые услуги договоры заявителем не заключались. В отношении расхождения дат в копии акта оказанных услуг (08.05.2010) и счет-фактуре (08.08.2007) директор пояснения дать не смог.

В ходе выездной налоговой проверки в отношении общества «СтройСнаб» проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых инспекцией установлены следующие обстоятельства.

Согласно сведениям, содержащимся в базе данных Федеральной налоговой службы России, общество «СтройСнаб» зарегистрировано в качестве юридического лица 18.05.2006; местонахождение организации: 660049, г. Красноярск, ул. Парижской Коммуны, 33, 810.

Письмом от 04.05.2009 №14-34/07913дсп@ Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска уведомила налоговый орган об отсутствии у нее сведений о фактическом местонахождении общества «СтройСнаб». При обследовании юридического адреса ООО «СтройСнаб» установлено, что по данному адресу находится КГАУ «ККГЭ»                                  ИНН 2466150478 на основании договора аренды от 01.01.2010 №3.10/ПК33 с ООО «Управляющая компания «Капитал Менеджмент». Письмом от 01.07.2010 № 26 ООО «УК «Капитал Менеджмент» сообщило налоговому органу, что данное помещение принадлежит ему на праве собственности (свидетельство серии 24 ЕИ №496808 от 18.12.2009); ООО «СтройСнаб» собственнику здания не известно, договоры аренды/субаренды с контрагентом заявителя не заключались, что подтверждается протоколом обследования от 30.07.2009, протоколами допросов свидетелей Храмова С.В. (собственника помещения) от 13.08.2009 №222 и Кожуховской Н.В.  (финансового директора ООО «КИЦ») от 12.08.2009 №221.

Данный контрагент 14.04.2008 (то есть до момента подписания акта оказанных услуг от 08.05.2010) прекратил деятельность в связи с ликвидацией по решению учредителей, о чем в ЕГРЮЛ внесены соответствующие сведения.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска письмами от 17.06.2008 №14-34/07643дсп@, от 04.05.2009 №14-34/07913дсп@ сообщила, что основной вид деятельности общества «СтройСнаб» - предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде жилого недвижимого имущества; численность организации за 2007 год составила 1 человек; налоговая и бухгалтерская отчетности за 1, 2 кварталы 2007 года представлены с «нулевыми» показателями, последняя отчетность представлена за 2007 год; информацией о регистрации контрольно-кассовой техники, наличии лицензий инспекция не располагает.

Числящийся учредителем и руководителем общества «СтройСнаб» в период с 26.07.2007 по 12.11.2007 Якутович Егор Олегович при допросе показал, что зарегистрировал общество «СтройСнаб» (как и иные фирмы) по просьбе знакомого, за вознаграждение; руководство организацией не осуществлял; доверенности не выдавал; налоговую отчетность не подписывал; о наличии у организации транспортных средств, имущества свидетелю ничего не известно (протокол допроса свидетеля Инспекцией Федеральной налоговой службой по Октябрьскому району г. Красноярска от 04.05.2009 №118).

Анализ выписки по расчетному счету №40702810200200001376 общества «СтройСнаб», представленной филиалом «Транскредитбанк» в г. Красноярске показал, что в период с 17.07.2007 по 12.11.2007 на счет организации поступали значительные суммы денежных средств (оборот 443 993 270 рублей). При этом исчисление и уплата налогов производилось обществом «СтройСнаб» в минимальном размере, что подтверждается в том числе, налоговыми декларациями по налогу на добавленную стоимость за 3, 4 квартал 2007 года, по налогу на прибыль за 12 месяцев 2007 года. Движение денежных средств носит «транзитный» характер с преобладанием операций по перечислению денежных средств за карты оплаты; перечисление денежных средств осуществлялось с различным назначением платежа: «оплата за лесопродукцию», «молочную продукцию», «кондитерские изделия», «стройматериалы», что при отсутствии у организации работников, транспортных средств, свидетельствует о «транзитном» движении денежных средств. Расходы на обеспечение ведения хозяйственной деятельности не установлены.

Между заявителем и обществом «КрасСтрой» заключены договоры подряда от 24.05.2007  №85, от 20.07.2007 №92, от 01.08.2007 №116 на осуществление комплекса работ по установке железобетонных конструкций, кирпичной кладки на объекте: многоэтажный гараж-стоянка в Академгородке в районе жилого дома №12А в объеме проектно-сметной документации. Стоимость работ по договорам в общей сумме составила 2 117 654 рубля.

Обществом «КрасСтрой» на оплату оказанных работ выставлены в адрес заявителя следующие документы: счета-фактуры от 26.04.2007 № 000052, от 25.06.2007 № 000046, от 31.07.2007 № 000053, от 07.08.2007 № 000054, от 30.08.2007 № 000056, от 17.09.2007 № 000059, от 30.09.2007 № 000061, акт формы КС-2 за июнь № 9, акт от 25.06.2007 № 00000029, акты формы                 КС-2 за июль № 12, за август б/н, за август № 15, за сентябрь № 16, акт от 17.09.2007 № 00000035.

Оплата произведена заявителем в сумме 2 187 431 рубль безналичным путем на расчетный счет контрагента, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями.

Затраты на оплату обществу «КрасСтрой» стоимости выполненных работ в сумме                     1 883 416 рублей 16 копеек включены обществом в состав расходов при исчислении налога на прибыль за 2007 год, налог на добавленную стоимость в сумме 339 014 рублей 84 копейки предъявлен к вычету при исчислении налога за июнь, июль, август, сентябрь 2007 года.

В ходе выездной проверки налоговым органом в отношении общества «КрасСтрой» проведены мероприятия налогового контроля.

По сведениям, содержащимся базе данных Федеральной налоговой службы Российской Федерации, выписке из ЕГРЮЛ, а также письме от 17.05.2010 №02-08/3/06301дсп@ установлено, что общество «КрасСтрой» состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска с 06.12.2006, местонахождение организации в спорный период (апрель, июнь, июль, август, сентябрь 2007 года) - г. Красноярск,                                    ул. Телевизорная, 1, стр. 31. По данным ЕГРЮЛ руководителями общества «КрасСтрой» в разное время являлись: Сергеенко Е.А., Скачкова Е.А., Боровик Д.П., Прокопенко А.В.

Согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 02.07.2009 №999, составленному и проведенному Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска, общество «КрасСтрой» по адресу регистрации не находится.

В связи с изменением места нахождения с 05.12.2007 организация поставлена на налоговый учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани. Организация изменила свое наименование на ООО «СтройТорг» и адрес. Согласно письму от 20.04.2010 №13-44/3026@дсп, протоколу осмотра от 02.02.2009 №11-256 организация по новому адресу не находится.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска сообщила, что по данным расчета авансовых платежей по страховым взносам на ОПС за 9 месяцев 2007 года численность организации составила - 0 человек; последняя отчетность представлена за                            4 квартал 2007 года; данные бухгалтерского