Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 31.07.2011 по делу n А33-16545/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

за поставку алюминия  АК5 М2, АВ 91,  АК7, сплава АВ с товарными  накладными  к ним, договор  купли-продажи от 16.01.2006 №9/06 и соглашения №№ 1,2,3,4,5 к нему подписаны от имени данной организации Сизых Е.А. в качестве директора и главного бухгалтера.

Из протокола допроса свидетеля следует, что Сизых Е.А. директором «Статус» являлся формально, первичные документы от имени указанного  юридического лица не подписывал (кроме устава и заявления на регистрацию),  договор с обществом с  ограниченной  ответственностью  «Красноярский завод литейных сплавов» не заключал, документы не подписывал.

Согласно заключению эксперта  от 03.06.2010  №940 подписи от имени  Сизых Е.А.   в счетах-фактурах №9 от 10.02.2006, №11 от 15.02.2006, № 26 от 02.03.2006, №36 от 23.03.2006, № 42 от 08.04.2006, товарных  накладных  к ним, договоре  купли-продажи от  16.01.2006 №9/06 и соглашениях №№ 1,2,3,4,5 ООО «Статус» выполнены не Сизых Е.А., а иным лицом.

Юридический адрес  ООО «Статус» - г.Красноярск, ул.Вавилова, 11А (выписка  из ЕГРЮЛ  от 23.12.2009). Спорные документы содержат адрес продавца и грузоотправителя: 660010,   г.Красноярск, ул.Вавилова, д. 11А.

В счетах-фактурах и товарных накладных № 9 от 10.02.2006, № 11 от 15.02.2006, № 26 от 02.03.2006, № 36 от 23.03.2006, № 42 от 08.04.2008, выставленных от ООО «Статус» в графах адрес продавца и адрес грузоотправителя указан «г. Красноярск, ул. Вавилова, 11 А», тогда как в товаротранспортных накладных № 09/02 от 15.02.2006 № 26/03 от 23.03.2006, № 06/02 от 10.02.2006, 32/04 от 08.04.2006, № 15/03 от 02.03.2006, пункт погрузки указан как г.Красноярск, ст. Базаиха.

В ходе проверки  проведено обследование по адресу: г.Красноярск, ул. Вавилова, 11 А. Из протокола  осмотра (обследования) от 01.02.2010 № 13-24 следует, что дом по адресу: г.Красноярск, ул.Вавилова, 11А не существует. Здание по адресу: г.Красноярск, ул.Вавилова, д. 11 (лит. Б, Б1-Б5) находится в собственности ОАО «Строймеханизация» (свидетельство  о государственной регистрации права от 01.11.2005). Из  протокола осмотра (обследования)  от 01.02.2010 № 13-24   следует, что ОАО «Строймеханизация»  за период 2006- 2008 годы и по настоящее время договоры аренды с ООО «Статус» не заключало.

Расчеты между заявителем  и ООО «Статус»  осуществлялись на расчетный счет, открытый в филиале ОАО  «Уралсиб» в г. Красноярске. Из анализа  выписок по расчетному счету не следует, что ООО «Статус»  рассчитывался за алюминий, сплав (т. 4, 5, 10).

ООО «Триумф-М»

Из материалов дела следует, что между ООО «Красноярский завод литейных сплавов»  (покупатель) и ООО «Триумф-М»  (продавец) заключен договор купли-продажи от 20.12.2007 №39, согласно которому  продавец берет на себя обязательства поставить и передать в собственность, а покупатель принять и оплатить мазут топочный, алюминий АВ 91, сплав подготовительный, алюминий слиток шихтовый (пункт 1 договора).   Продавец обязан доставить товар  покупателю за свой счет (пункт 3.4. договора).   Покупатель обязан  обеспечить разгрузку и приемку купленного товара с момента его поступления в место назначения, за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения данного договора   (пункт 4.2. договора).

Из писем  ИНФС по Центральному району г. Красноярска от 30.09.2009 № 12-08/1/18896, от 19.08.2009 № 14-34/13023дсп в отношении  ООО «Триумф-М»  следует, что  согласно последней отчетности численность работников - 3  человека, основные средства  на балансе организации отсутствовали.

Из ответа  ОГТО и РАМТС ГИБДД УВД по г.Красноярску от 11.03.2010 № 38/р-1786 следует, что  за   ООО «Триумф-М»   транспортных средств не зарегистрировано.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ  от 23.12.2009 основной вид  экономической деятельности  ООО «Триумф-М» - прочая оптовая торговля, дополнительные виды деятельности – производство общестроительных работ по возведению зданий, производство бетонных и железобетонных работ, оптовая торговля лесоматериалами.

Суд апелляционной инстанции установил, что счета-фактуры № 152 от 18.12.2007, №154 от 24.12.2007, №12 от  11.04.2008, №17 от 14.04.2008 , № 20 от 23.04.2008, № 23 от 03.05.2008 , № 26 от 06.05.2008, № 29 от 03.06.2008 , выставленные ООО «Триумф-М» за поставку  сплава подготовительного, доски обрезной, стойки дер. с товарными  накладными  к ним, договор  купли-продажи от 20.12.2007 №39  подписаны от имени данной организации Мартышкиым А.А. в качестве директора и главного бухгалтера.

Допрошенный в качестве свидетеля Мартышкин А.А.  пояснил, что директором  ООО «Триумф-М»   он  не  являлся, первичные документы от имени указанного  юридического лица не подписывал (кроме устава и заявления на регистрацию),  договор с обществом с  ограниченной  ответственностью  «Красноярский завод литейных сплавов» не заключал, документы не подписывал (протокол допроса свидетеля  от 12.01.2010).

Согласно заключению эксперта  от 03.06.2010  №940 подписи от имени  Мартышкина А.А.    в счетах-фактурах № 152 от 18.12.2007, №154 от 24.12.2007, №12 от  11.04.2008, №17 от 14.04.2008, № 20 от 23.04.2008, № 23 от 03.05.2008, № 26 от 06.05.2008, № 29 от 03.06.2008, товарных  накладных  к ним, договоре  купли-продажи от  20.12.2007 №39 ООО «Триумф-М»  выполнены не Мартышкиным А.А., а иным лицом (т. 3, л. 114-120).

Вместе с тем,  представленные обществом 02.03.2011 суду первой инстанции ксерокопии  документов, заверенных  о/у ОБЭП УВД по Свердловскому району: счета-фактуры  №12 от  11.04.2008, №17 от 14.04.2008 , № 20 от 23.04.2008, № 23 от 03.05.2008 , №26 от 06.05.2008, № 29 от 03.06.2008 и соответствующие им товарные накладные подписаны представителем по доверенности от 30.12.2007 № 16  Егориным В.В. Счета-фактуры №3 от 11.01.2008, № 5 от 05.03.2008 также подписаны от имени ООО «Триумф-М»  представителем по доверенности  Егориным В.В.

Доверенность от 30.12.2007 № 16  от имени ООО «Триумф-М»  выдана Егорину В.В. за подписью директора Мартышкина А.А. Однако Мартышкин А.А. отрицал причастность к деятельности ООО «Триумф-М» и факт подписания документов от имени общества, что следует из протокола допроса свидетеля  от 12.01.2010. Следовательно, достоверность информации в указанных счетах-фактурах и соответствующих товарных накладных не подтверждена.

Юридический адрес ООО «Триумф-М» - г. Красноярск, ул. Красной Армии, д. 10, оф. 303 (выписка  из ЕГРЮЛ  от 23.12.2009) является  адресом массовой регистрации (письмо ИФНС России по Центральному району г. Красноярска  от 19.08.2009 № 14-34/13023дсп).   Спорные документы содержат адрес продавца и грузоотправителя: 660124,   г.Красноярск, ул.Красной Армии, д. 10, оф.303.

В счетах-фактурах и товарных накладных № 154/149 от 24.12.2007, № 152/147 от 18.12.2007, №12 от 11.04.2008, № 17 от 14.04.2008, № 20 от 23.04.2008, № 26 от 06.05.2008, № 29 от 03.06.2008, № 23.05.2008, № 3 от 11.01.2008, № 5 от 05.03.2008, № 12 от 11.04.2008, выставленных ООО «Триумф-М», в графах адрес продавца и адрес грузоотправителя указан «г. Красноярск, ул. Красной Армии, 10-303», тогда как в товаротранспортных накладных № 215 от 18.12.2007, № 216 от 24.12.2007, № 001 от 11.01.2008, № 025 от 05.03.2008, № 037 от 04.04.2008, № 046 от 11.04.2008, пункт погрузки указан как г. Красноярск, федеральная трасса М53 805 км «Кемпинг».

В ходе проверки проведено обследование адреса: г. Красноярск, ул. Красной Армии, 10-303. Из протокола  осмотра (обследования) от 01.02.2010, ответов собственников здания по адресу: г.Красноярск, ул. Красной Армии, 10 ООО   ТК «Квант», ООО «Деловой партнер» следует, что ООО «Триумф-М» по вышеуказанному адресу не находится, собственниками помещений в период с  01.01.2006 по 31.12.2008 не заключался договор аренды  с ООО «Триумф-М».

Расчеты между заявителем  и ООО «Триумф-М» осуществлялись на расчетный счет, открытый в ФКБ «Юниаструм банк» в г. Красноярске. Из анализа  выписок по расчетному счету не установлены расчеты ООО «Триумф-М» с другими организациями, которые оказывали бы ему транспортные услуги или сдавали бы в аренду транспортные средства (т. 4, 5, 11).

ООО  «Металл-Экология»

Согласно письму  ИНФС по Центральному району г. Красноярска от  22.01.2010 № 2.14-34/00877дсп  в базе данных инспекции  сведения о наличии имущества у ООО  «Металл-Экология» отсутствуют, численность организации, отраженная в расчете авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев 2006 года – 1 человек. Из ответа  ОГТО и РАМТС ГИБДД УВД по г.Красноярску от 11.03.2010 № 38/р-1786 следует, что  за   ООО «Металл-Экология» транспортных средств не зарегистрировано.

Счета-фактуры № 12 от 03.05.06, № 13 от 04.05.06, № 14 от  08.05.06, №15 от 11.05.06, № 21 от 18.05.06, №24 от 23.05.06, № 37 от  06.06.06, № 41 от 13.06.06, № 53 от  07.08.06, №64 от 11.08.06, № 66 от 16.08.2006, №68 от  21.08.06, № 71 от 28.08.2006, № 76 от  04.09.2006, № 78 от 12.09.2006, № 82 от  15.09.2006, № 84 от 18.09.2006, № 86 от 16.10.2006, № 87 от  23.10.2006, № 88 от  26.10.2006, № 90 от  02.11.2006, № 91 от  03.11.2006, № 93 от 04.12.2006, № 99 от 06.12.2006, № 101 от  13.12.2006, №  104 от 19.12.2006,  выставленные ООО «Металл-Экология» за поставку алюминия АК7, АВ91, АК5 М2, АК9 М2, сплава АВ, сплава подготовительного, лома алюминиевого, переплава  А 1-1 подписаны от имени общества Ушаковым М.В. в качестве директора и главного бухгалтера.

Из протокола допроса свидетеля  от 15.01.2010 № 13-24 следует, что Ушаков М.В.  фактически руководителем «Металл-Экология»  не  являлся,  финансово-хозяйственную деятельность не вел, первичные документы от имени указанного  юридического лица не подписывал (кроме учредительных документов),  договор на поставку товаров с обществом с  ограниченной  ответственностью  «Красноярский завод литейных сплавов» не подписывал, счета-фактуры, выставленные ООО «Металл-Экология», не подписывал.

Согласно заключению эксперта  от 03.06.2010  №940 подписи от имени  Ушакова М.В. в счетах-фактурах, выставленных ООО «Металл-Экология»,   выполнены не Ушаковым М.В., а иным лицом (т. 3, л. 114-120).

Представленная 02.03.2011 суду первой инстанции ксерокопия счета-фактуры №10 от  15.04.2006  от ООО «Металл-Экология», заверенная  о/у ОБЭП УВД по Свердловскому району,  подписана в левом нижнем углу документа уполномоченным по доверенности № 1 от  12.01.2006  Стацура В.В., в правом нижнем углу - уполномоченным по доверенности № 2 от  16.01.2007  Стацура В.В. Учитывая, что  в счете-фактуре №10 от  15.04.2006  указана доверенность № 2 от  16.01.2007, данный счет-фактура   не мог быть выставлен 15.04.2006.

Юридический адрес  ООО «Металл-Экология» - г.Красноярск, ул. Ленина, д.92, оф. 106 (выписка  из ЕГРЮЛ  от 23.12.2009)  является  адресом массовой регистрации (письмо ИФНС России по Центральному району г. Красноярска  от 22.01.2010 № 2.14-34/00877дсп).  Спорные документы содержат адрес продавца и грузоотправителя: 660017,   г.Красноярск, ул. Ленина, д.92, оф. 106.

В счетах-фактурах и товарных накладных № 12 от 03.05. 2006, № 10 от 15.04.2006, №13 от 04.05.2006, № 14 от 08.05.2006, № 15 от 11.05.2006, № 21/20 от 18.05.2006, № 24/23 от 23.05.2006, № 37/36 от 06.06.2006, № 41/40 от 13.06.2006, № 53/51 от 07.08.2006, № 64/62 от 11.08.2006, № 66/64 от 16.08.2006, № 68/66 от 21.08.2006, № 71/69 от 28.08.2006, № 76/73 от 04.09.2006, № 10 от 15.04.2006, № 12 от 02.02.2007, № 15 от 05.02.2007, выставленных от ООО «Металл Экология», в графах адрес продавца и адрес грузоотправителя указан «г.Красноярск, ул. Ленина, 92 -106», тогда как в товаротранспортных накладных № 44 от 15.04.2006, № 49 от 03.05.2006, № 50 от 04.05.2006, № 51 от 04.05.2006, № 55 от 08.05.2006, № 81 от 07.08.2006, № 83 от 11.08.2006, № 93 от 28.08.2006, № 95 от 04.09.2006, № 99 от 12.09.2006, № 102 от 15.09.2006, № 118 от 23.10.2006, № 120 от 26.10.2006, № 122 от 02.11.2006, № 123 от 03.11.2006, № 62 от 18.05.2006, № 136 от 13.12.2006, № 115 от 16.10.2006, № 57 от 11.05.2006, пункт погрузки указан как г. Красноярск, федеральная трасса М53 805 км «Кемпинг»; в товаротранспортных накладных № 49 от 03.05.2006, № 69 от 06.06.2006, № 72 от 13.06.2006, № 86 от 16.08.2006, № 103 от 18.09.2006, № 131 от 04.12.2006, № 132 от 06.12.2006, № 138 от 19.12.2006, № 64 от 23.05.2006, № 88 от 21.08.2006, пункт погрузки указан как г. Красноярск, ж/д станция «Базаиха».

Таким образом, согласно представленным счетам-фактурам товар забирался по адресу:  г.Красноярск, ул. Ленина, 92 -106. Вместе с тем, в ходе проверки инспекцией проведено обследование данного адреса, из которого следует, что ООО «Металл Экология» по указанному адресу не находится и никогда не находилось, собственником помещения является АКБ «Абсолют Банк» (филиал), договоры аренды с ООО «Металл Экология» не заключались.

Кроме того, из представленного ИФНС России по Железнодорожному району г.Красноярска протокола осмотра (обследования) от 29.01.2010 следует, что по адресу 805 км а/д «Байкал» территория принадлежит ПКФ «Кемпинг», какая-либо продукция из алюминия не находится и не находилась.

Расчеты между заявителем  и ООО «Металл-Экология»  осуществлялись на расчетный счет, открытый в Красноярском городском ОСБ 161 Восточно-Сибирского банка Сбербанка РФ. Расходование денежных средств осуществлялось путем перечисления денежных средств на счета  ООО «Статус» за  товар, индивидуального предпринимателя за  векселя.

Из выписок Красноярского городского ОСБ 161 Восточно-Сибирского банка Сбербанка РФ, ОАО  «Россельхозбанк», филиала ОАО  «Уралсиб» в г. Красноярск, ФКБ «Юниаструм банк» в г. Красноярске по операциям на счетах поставщиков не усматривается  движение денежных средств, подтверждающее операции по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности спорных контрагентов, отсутствуют расходы на оплату заработной платы,  аренду офиса, транспортных средств, услуги по перевозкам и т.д. (т. 4, 5, 6, 7).

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налогоплательщиком не доказан факт реальности поставки в адрес заявителя товаров, указанных в счетах-фактурах и товарных накладных, выставленных его контрагентами.

В соответствии с пунктами 2, 6 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30.11.1983 "О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом" перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы N 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы N 1-Т. Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Характер и объем поставляемой продукции,