Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.08.2011 по делу n А69-206/2009. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

04 августа 2011 года

Дело №

А69-206/2009

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июля 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 августа 2011 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего – Бычковой О.И.,

судей: Первухиной Л.Ф., Севастьяновой Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сызранцевой И.А.,

при участии представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва (ответчика, налогового органа) – Тамаа Н.М., на основании доверенности от 01.02.2011 № 26,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва на решение Арбитражного суда Республики Тыва от 12 мая 2011 года по делу № А69-206/2009, принятое судьей Павловым А.Г.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «НИК» (ОГРН 1021700513779, ИНН 1701027549) обратилось в Арбитражный суд Республики Тыва с заявлением, измененным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва по вынесению решения от 23.01.2009 № 1 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов в общей сумме 9 727 516 рублей 20 копеек за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и обязании налогового органа восстановить нарушенные права налогоплательщика путем отмены оспариваемого решения.

Решением Арбитражного суда Республики Тыва от 12 мая 2011 года заявление удовлетворено. Действия налогового органа по вынесению решения от 23.01.2009 № 1 о взыскании денежных средств в сумме 9 727 516 рублей 20 копеек за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках признаны незаконными, на налоговый орган возложена обязанность по восстановлению нарушенных прав путем отмены оспариваемого решения.

Не согласившись с данным решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва обратилась в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя, поскольку считает, что суд первой инстанции неправильно оценил требование от 20.03.2008 № 2775 в качестве повторного (ошибочно выставленное требование от 16.10.2007 № 1149 отозвано налоговым органом и не повлекло юридически значимых последствий).

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал требования апелляционной жалобы, сослался на изложенные в ней доводы.

Общество с ограниченной ответственностью «НИК», уведомленное о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии с требованиями статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (путем направления копии определения от 04.07.2011 о принятии апелляционной жалобы, а также путем размещения 05.07.2011 публичного извещения о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы на официальном сайте Третьего арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: http://www.3aas.arbitr.ru (портал Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации: http: www.arbitr.ru/grad/), в судебное заседание своего представителя не направило, отзыв на апелляционную жалобу не представило. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие представителя заявителя.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

На основании решения от 21.06.2006 № 162 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва проведена выездная налоговая проверка в отношении общества с ограниченной ответственностью «НИК» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, своевременной уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов) за период с 01.01.2003 по 31.12.2005. По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 14.07.2006 № 06-11-162, на основании которого вынесено решение от 31.07.2006 № 125 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «НИК» к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных: статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неполное перечисление налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению, в виде штрафа в размере 2132,00 рублей; пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 499,00 рублей (в том числе: ФБ – 392,00 рубля, ФСС – 56,00 рублей, ФФОМС – 3,00 рубля, ТФОМС – 48,00 рублей). Кроме того, указанным решением обществу предложено удержать с физических лиц и перечислить налог на доходы физических лиц в сумме                   1599,00 рублей; перечислить исчисленный, удержанный и неправомерно неперечисленный налог на доходы физических лиц в сумме 1651,00 рубля, а также уплатить неуплаченные суммы единого социального налога в общей сумме 2492,00 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 5436,00 рублей, пени за несвоеременную уплату единого социального налога, в том числе в сумме 1372,00 рублей.

На основании решения 24.07.2006 № 194 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва проведена выездная налоговая проверка в отношении общества с ограниченной ответственностью «НИК» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, своевременной уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов) за период с 01.01.2003 по 31.12.2005. По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 12.09.2006 № 06-11-191, на основании которого вынесено решение от 02.10.2006 № 141 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «НИК» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 1618,00 рублей (за 2004 год), в размере – 2215,00 рублей (за 2005 год). Кроме того, указанным решением обществу предложено уплатить налог на прибыль в сумме 87 098,00 рублей, пени по указанному налогу в сумме 26 316 рублей 70 копеек.

На основании решения от 28.02.2007 № 06-40/2 Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Тыва в отношении общества с ограниченной ответственностью «НИК» проведена повторная выездная налоговая проверка в соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в порядке контроля за деятельностью Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва за период с 01.01.2004 по 31.12.2005. По результатам повторной выездной налоговой проверки составлен акт от 27.08.07 № 06-40/2, на основании которого вынесено решение от 01.10.2007 № 06-40/2 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «НИК» к налоговой ответственности, за совершение налоговых правонарушений, в том числе предусмотренных: пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации за грубое нарушение организацией правил налогообложения, в виде штрафа в размере 15 000,00 рублей; статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление налоговым агентом налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению, в виде штрафа в размере           116 038,00 рублей; пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, в виде штрафа в размере 6100,00 рублей; пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации: за неполную уплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 146 297,00 рублей (в том числе: в ФБ – 55 583,00 рублей, в ФСС – 16 393,00 рублей, в ФФОМС – 10 293,00 рублей, в ТФОМС – 11 453,00 рублей, страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию на страховую часть трудовой пенсии – 37 535,00 рублей и накопительной части трудовой пенсии –                 15 040,00 рублей); за неполную уплату налога на добавленную стоимость в связи с нарушением порядка определения налогооблагаемых оборотов, сумм налога предъявленных к вычету, в виде штрафа в размере 1 157 674,00 рублей; за неполную уплату акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 до 25%, в связи с неполным отражением налогооблагаемой базы, в виде штрафа в размере 28 875,00 рублей; за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы, в виде штрафа в размере 76 698,00 рублей – в Федеральный бюджет, в размере 206 493,00 рублей – в бюджет субъектов Российской Федерации.

Кроме того, указанным решением обществу предложено уплатить недоимку по налогам, в том числе: налогу на доходы физических лиц в сумме 422 548,00 рублей, единому социальному налогу в сумме 986 982,00 рублей (в том числе: в ФБ -533 415,00 рублей, ФСС – 81 964,00 рубля, ФФОМС – 51 466,00 рублей, ТФОМС – 57 267,00 рублей, на страховую часть трудовой пенсии - 187 673,00 рубля, на накопительную часть трудовой пенсии – 75 197,00 рублей), налогу на добавленную стоимость в сумме 5 788 370,00 рублей, акцизам на алкогольную продукцию объемной долей спирта этилового свыше 25% в сумме 21 433,00 рублей, акцизам на алкогольную продукцию объемной долей спирта этилового свыше 9 до 25% в сумме 144 371,00 рубля, налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 383 487,00 рублей, в бюджет субъектов Российской Федерации в сумме 1 032 464,00 рублей.

Требованием № 1149 по состоянию на 16.10.2007 обществу с ограниченной ответственностью «НИК» предложено в добровольном порядке в срок до 31.10.2007 уплатить: 8 516 785,00 рублей недоимки по налогам и сборам, 2 527 925,00 рублей пени, 1 704 885,00 рублей штрафов. Указанное требование вынесено на основании решения от 01.10.2007 № 06-40/2, акта проверки от 12.09.2006 № 06-11-191.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества на решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва от 01.10.2007 № 06-40/2 Федеральной налоговой службой вынесено решение от 12.03.2008 № 08-2-05/833@, в соответствии с которым обжалуемое решение изменено путем: исключения подпункта 1 пункта 3.1 резолютивной части решения о доначислении налога на доходы физических лиц в сумме 422 548,00 рублей; уменьшения в подпункте 8 пункта 3.1 резолютивной части решения суммы доначисленного налога на добавленную стоимость в размере 61 017,00 рублей; уменьшения по подпункту 3 пункта 1 резолютивной части решения в части исчисления штрафа за непредставление в налоговые органы сведений о доходах индивидуальных предпринимателей; дополнения резолютивной части решения пунктом 3.4 следующего содержания: обществу удержать доначисленную сумму налога на доходы физических лиц в размере 421 898,00 рублей непосредственно из доходов налогоплательщиков при очередной выплате в денежной форме, с учетом положений пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, и перечислить в бюджет удержанную из доходов налогоплательщика сумму налога.

Не согласившись с решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва от 01.10.2007 № 06-40/2 в части общество с ограниченной ответственностью «НИК» оспорило его в судебном порядке. Решением Арбитражного суда Республики Тыва от 14.08.2008 по делу № А69-2196/08-7 заявленные требования общества удовлетворены частично. Решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва от 01.10.2007 № 06-40/2 признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в общей сумме 156 172,00 рублей и штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 31 234 рублей 40 копеек; доначисления единого социального налога и страховых взносов в общей сумме 986 982,00 рублей и штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 146 297,00 рублей; доначисления акциза на алкогольную продукцию в сумме 165 804,00 рублей и штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 33 160,00 рублей; доначисления налога на прибыль в общей сумме 1 094 087 рублей 92 копеек и штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 218 817 рублей 40 копеек. Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 01.12.2008 по делу                         № А69-2196/08-7 решение Арбитражного суда Республики Тыва от 14.08.2008 в обжалуемой части оставлено без изменения. Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 04.03.2009 по делу № А69-2196/08-7 решение Арбитражного суда Республики Тыва от 14.08.2008 и постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 01.12.2008 оставлены без изменения.

Требованием № 2775 по состоянию на 20.03.2008 обществу с ограниченной ответственностью «НИК» предложено в добровольном порядке в срок до 04.04.2008 уплатить: 8 033 220,00 рублей недоимки по налогам и сборам, 2 523 273,00 рублей пени, 1 688 132,00 рублей штрафов. Указанное требование вынесено на основании решения от 01.10.2007 № 06-40/2, акта проверки от 27.08.2007 № 06-40/2.

Неисполнение обществом указанного требования послужило основанием для вынесения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва решения от 23.01.2009 № 1 о взыскании 9 727 516 рублей 20 копеек (в том числе: 5 893 045,00 рублей налогов (сборов), 2 523 273,00 рублей пени, 1 311 198 рублей 20 копеек) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках.

Налоговым органом к расчетному счету налогоплательщика, открытому в Восточно-Сибирском банке Сбербанка Российской Федерации, выставлены инкассовые поручения от 23.01.2009 № 6-23.

Считая действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва по вынесению решения от 23.01.2009 № 1 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов в общей сумме 9 727 516 рублей 20 копеек за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, незаконными, нарушающими права и законные интересы налогоплательщика (налогового агента),