Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.08.2011 по делу n А33-1533/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

(работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, либо для перепродажи.

В силу статьи 172 Кодекса также налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих принятие на учет указанных товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

В соответствии со статьей 246 Кодекса общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций согласно статье 247 Кодекса является прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.

Статьей 252 Кодекса  расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из содержания положений глав 21 и 25 Кодекса, регулирующих вычеты по налогам на добавленную стоимость и на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 Кодекса требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

По условиям агентского договора от 28.05.2007 №015-1/2 агент (ООО «ИК «МСК Секьюритис») обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала (общество) действия от имени и за счет принципала как самостоятельно, так и путем привлечения субагентов, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом (пункт 1.1 договора).

Согласно пункту 1.2 договора поручение принципала предусматривает совершение агентом следующих действий: поиск оптимальных контрагентов для заключения свободных двусторонних договоров купли-продажи электрической энергии на оптовом рынке электроэнергии; заключение от имени и за счет принципала свободных двусторонних договоров купли-продажи электрической энергии на оптовом рынке электроэнергии; оптимизация схем платежей и расчетов за электроэнергию, поставленную по свободным двусторонним договорам купли-продажи электрической энергии.

В соответствии с пунктом 4.2 договора агент обязуется ежемесячно, в срок до пятого числа месяца следующего за расчетным, представлять принципалу отчет о выполнении поручений, предусмотренных пунктом 1.2 договора.

В силу пункта 4.5 договора агент в течение пяти дней после утверждения принципалом отчета и получения расчета агентского вознаграждения направляет принципалу подписанные со своей стороны отчет, расчет агентского вознаграждения, счет-фактуру и акт об оказании услуг.

Приложением к агентскому договору является соглашение о вознаграждении, согласно которому принципал выплачивает агенту вознаграждение только за полное исполнение поручения, предусмотренного пунктом 1.2 агентского договора и после исполнения обязательств, предусмотренных подпунктом 1.2.2.

Размер агентского вознаграждения при средневзвешенной цене продажи электрической энергии на рынке на сутки вперед свыше 103 руб./МВт.ч определен как разница договорной цены 1 МВт.ч  электрической энергии и безубыточной цены продажи 1 МВт.ч электрической энергии на произведение фактического объема поставки электрической энергии по свободному двустороннему договору.

К агентскому договору от 28.05.2007 №015-1/2 заключено дополнительное соглашение от 29.06.2007 №1, согласно которому размер агентского вознаграждения определяется в зависимости, если средневзвешенная цена продажи электрической энергии на рынке на сутки вперед составляла ниже или выше 105 руб./МВт.ч.

Обществом в лице генерального директора Салькова О.И. выдана доверенность от 28.05.2007 №80 ООО «Инвестиционная компания «МСК Секьюритис» в лице генерального директора                Абрамовича А.Б., согласно которой последний может совершать от имени и в интересах общества следующие действия: осуществление поиска оптимальных контрагентов (покупателей) по свободным двусторонним договорам купли-продажи на поставку электрической энергии, представлять интересы общества как поставщика электрической энергии по свободным двусторонним договорам купли-продажи на поставку электрической энергии, заключать от имени общества свободные двусторонние договоры купли-продажи на поставку электрической энергии участникам оптового рынка электроэнергии.

В подтверждение правомерности заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость и включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за 2007 год, затрат по оплате услуг, оказанных налогоплательщику ООО ИК «МСК Секьюритис» на основании агентского договора от 28.05.2007 №015-1/2, обществом представлены договоры купли-продажи электрической энергии от 02.07.2007 №№016, 017, заключенные между заявителем и                          ОАО «Енисейская территориальная генерирующая компания (ТГК-13)»,  подписанные со стороны общества генеральным директором ООО «Инвестиционная компания «МСК Секьюритис» Абрамовичем А.Б., действующим на основании доверенности; договор купли-продажи электрической энергии от 30.05.2007 №ОГК4/07/266, заключенный между обществом и                         ОАО «ОГК-4», подписанный со стороны заявителя генеральным директором                                        ООО «Инвестиционная компания «МСК Секьюритис» Абрамовичем А.Б., действующим на основании доверенности; договоры купли-продажи электрической энергии от 07.06.2007                      №04-01/07/1ДО, от 12.07.2007 №015-1/3, заключенные между обществом и                                           ОАО «Алтайэнергосбыт», подписанные со стороны заявителя генеральным директором                         ООО «Инвестиционная компания «МСК Секьюритис» Абрамовичем А.Б., действующим на основании доверенности; счета-фактуры от 30.06.2007  №00000006, от 31.07.2007 №00000008, от 31.08.2007  №00000014, выставленные ООО ИК «МСК Секьюритис» в адрес заявителя; акты об оказании услуг по агентскому договору за июнь 2007 года от 30.06.2007, за июль 2007 года от 31.07.2007, за август 2007 года от 31.08.2007; отчеты о выполнении поручений по агентскому договору за июнь 2007 года от 30.06.2007, за июль 2007 года от 31.07.2007, за август 2007 года от 31.08.2007; расчет вознаграждения по агентскому договору за июнь, июль, август 2007 года.

Суд первой инстанции исходя из условий  договора от 28.05.2007 №015-1/2, заключенного между ОАО «Красноярскэнергосбыт» и ООО «Инвестиционная компания «МСК Секьюритис», правильно квалифицировал его в качестве агентского договора, отношения по которому регулируются главой 52 Гражданского кодекса Российской Федерации.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала (пункт 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Материалами дела подтверждается представление агентом принципалу отчетов  о выполнении поручений по агентскому договору от 28.05.2007  №015-1/2, подписанных Абрамовичем А.Б., в которых отражена информация о номере и дате заключенных договоров с ОАО «Енисейская территориальная генерирующая компания (ТГК-13)»,  ОАО «ОГК-4»,   ОАО «Алтайэнергосбыт», о фактических объемах и ценах поставки электрической энергии по заключенным договорам.

Факт оказания ООО «Инвестиционная компания «МСК Секьюритис» услуг в соответствии с условиями агентского договора от 28.05.2007 №015-1/2 подтверждается также актами об оказании услуг, свидетельствующими о принятии обществом без претензий услуг, оказанных агентом,  договорами купли-продажи электрической энергии от 02.07.2007 №№016, 017, от 30.05.2007 №ОГК4/07/266, от 07.06.2007 №04-01/07/1ДО, от 12.07.2007 №015-1/3, заключенными между                                      ОАО «Красноярскэнергосбыт» и ОАО «Енисейская территориальная генерирующая компания      (ТГК-13)», ОАО «ОГК-4», ОАО «Алтайэнергосбыт», подписанными со стороны ОАО «Красноярскэнергосбыт» генеральным директором ООО «Инвестиционная компания «МСК Секьюритис»                  Абрамовичем А.Б., действующим на основании доверенности. В актах об оказании услуг отражены сведения об оказании агентом принципалу услуг, предусмотренных пунктом 1.2 агентского договора от 28.05.2007 №015-1/2, стоимость оказанных услуг.

Оценив и исследовав представленные доказательства, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что они содержат достаточные сведения для определения совершенных агентом действий по исполнению договора от 28.05.2007 №015-1/2, учитывая,  что условия договора от 28.05.2007 №015-1/2 и нормы Гражданского кодекса Российской Федерации, регулирующие правоотношения по агентскому договору, не содержат требований о том, в какой именно форме должен быть составлен отчет агента об исполнении договора. Представленные отчеты агента о выполнении поручений,  акты об оказании услуг, расчеты вознаграждения, оформлены в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», содержат все необходимые реквизиты и подписаны уполномоченными лицами сторон договора.

Нарушения в оформлении счетов-фактур, выставленных агентом в адрес общества, инспекция в ходе выездной налоговой проверки не установила.

В соответствии с пунктом 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.10.2006 № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученных налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата предпринимательской деятельности. В полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о безосновательности выводов  инспекции о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

Заключение обществом  агентского договора от 28.05.2007 №015-1/2 с ООО «ИК «МСК Секьюритис» для продажи «избыточной» электроэнергии, которым в свою очередь исполнены обязательства по заключению по поручению заявителя и от его имени свободных договоров с                   ОАО «Енисейская ТГК (ТГК-13)», ОАО «ОГК-4» и ОАО «Алтайэнергосбыт», не является достаточным доказательством необоснованности уменьшения заявителем налоговой базы по налогу на прибыль и применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, учитывая, что по результатам выездной налоговой проверки инспекцией не опровергнута реальность исполнения  агентского договора и передача агентом результата оказанных услуг налогоплательщику, а также  реальность исполнения заключенных  с ОАО «Енисейская ТГК (ТГК-13)», ОАО «ОГК-4» и                                      ОАО «Алтайэнергосбыт» договоров.

Ссылка инспекции на отсутствие имущества и транспортных средств у ООО «ИК «МСК Секьюритис» не может быть принята во внимание, поскольку налоговый орган не обосновал  необходимость их наличия для выполнения заключенного с обществом агентского договора.

Протоколы допроса Шилюка Евгения Анатольевича, Экемской Елены Николаевны, Полежаевой Татьяны Викторовны, Салеевой Ольги Григорьевны, на основании которых инспекция пришла к выводу, что сотрудники ООО «ИК МСК Секьюритис» не располагают информацией о действиях общества по исполнению агентского договора от 28.05.2007, не могут служит достаточными доказательствами, подтверждающими отсутствие хозяйственных операций между обществом и агентом, поскольку отсутствуют данные о привлечении этих лиц к исполнению агентского договора.

Апелляционный суд считает правильным вывод суда о необоснованности довода инспекции относительно того, что в информации (документах), полученной ОАО «ОГК-4»,