Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.08.2011 по делу n А33-1533/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОАО «Алтайэнергосбыт», ОАО «Енисейская ТГК-13 (ТГК-13)», не содержатся сведения о заключении договоров с заявителем при участии агента.

Как следует из ответа ОАО «ОГК-4» от 18.06.2010 №20-2255 директор ООО ИК «МСК Секьюритис» Абрамович А.Б., действовавший от имени и за счет общества, обращался в                         ОАО «ОГК-4» с предложением по заключению договора купли-продажи электроэнергии, полномочия Абрамовича А.Б. были подтверждены доверенностью №80, выданной                             ОАО «Красноярскэнергосбыт» 28.05.2007.

Согласно ответу ОАО «Алтайэнергосбыт» от 18.06.2010 №0.16/17-1/2013 со стороны заявителя договор был подписан генеральным директором ООО ИК «МСК Секьюритис» Абрамовичем А.Б. по доверенности от 28.05.2007 №80, выданной обществом.

Также налоговый орган указывает, что поступившие от заявителя денежные средства в течение нескольких дней агентом перечислялись на счета проблемных контрагентов и впоследствии на приобретение ценных бумаг и гашение кредита. Между тем, инспекцией не представлены доказательства, подтверждающие, что лица, которым агентом перечислялись  денежные средства, являются «проблемными» и использовали   денежные средства на приобретение ценных бумаг и гашение кредита.

Кроме того, налоговый орган в судах первой и апелляционной инстанции ссылается на то, что общество могло напрямую заключить свободные двусторонние договоры купли-продажи электроэнергии с субъектами оптового рынка электрической энергии,  являющимися взаимозависимыми дочерними обществами  ОАО «РАО ЕЭС России» и находящимися в одной ценовой зоне, самостоятельно продавать «избыточную» электроэнергию на рынке «на сутки вперед».

В соответствии с пунктом 6  постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.10.2006 №53 сама по себе взаимозависимость участников сделок не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Взаимозависимость участников сделок может свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды лишь в совокупности и взаимосвязи с обстоятельствами, предусмотренными пунктом 5 названного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, в частности невозможностью реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ и оказания услуг или совершением операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Доказательства наличия таких обстоятельств либо иных обстоятельств, предусмотренных  пунктом 5 названного Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, налоговым органом не подтверждены, учитывая, что инспекцией не опровергнута реальность исполнения ООО «ИК «МСК Секьюритис» обязательств по агентскому договору, доводы налогового органа фактически направлены на оценку целесообразности заключения обществом агентского договора.

По этим же основаниям не принимаются доводы инспекции о том, что в 2007 году                 Сальков О.И. являлся генеральным директором ОАО «Енисейская ТГК-13 (ТГК-13)» и заявителя, тем самым представлял интересы по взаимоотношениям с обеих сторон,                                      ОАО «Красноярскэнергосбыт», ОАО «ОГК-4», ОАО «Алтайэнергосбыт», ОАО «Енисейская ТГК-13 (ТГК-13)» являлись дочерними обществами ОАО «РАО ЕЭС России», а структурное подразделение ОАО «РАО ЕЭС России» - Бизнес-единица №2 в спорный период координировало деятельность подведомственных дочерних организаций.

Таким образом, инспекция не доказала, что деятельность заявителя по заключению агентского договора направлена на получение необоснованной налоговой выгоды в результате совершения операций с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей и являющимися недобросовестными налогоплательщиками.

Поскольку счета-фактуры, выставленные ООО ИК «МСК Секьюритис» в адрес общества, подписаны уполномоченным лицом, отвечают  требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Кодекса, первичные документы подтверждают факт совершения хозяйственных операций, учитывая, что налоговым органом не представлены доказательства, свидетельствующие о направленности действий общества при совершении спорных хозяйственных операций, на получение необоснованной налоговой выгоды, судом сделан правомерный вывод о том, что  инспекцией не доказано необоснованное применение обществом налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 592 967 рублей 69 копеек и включение в расходы по налогу на прибыль затрат по оплате услуг, оказанных ООО ИК «МСК Секьюритис» на основании агентского договора от 28.05.2007 №015-1/2, в размере 14 405 376 рублей 06 копеек.

При таких обстоятельствах у инспекции отсутствовали правовые основания для доначисления обществу налога на добавленную стоимость за 2007 год в сумме 2 592 967 рублей 69 копеек, налога прибыль за 2007 год в сумме 3 487 015 рублей 26 копеек и за 2008 год в сумме                          64 156 рублей 32 копейки.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено занижение обществом налоговой базы по налогу на имущество за  2007 год на сумму 328 172 рубля 87 копеек, за                 2008 год на сумму 395 604 рубля 49 копеек в связи с несвоевременным отражением на счетах бухгалтерского учета стоимости имущества (автомобили Тойота Авенсис в количестве                      5 штук).

В силу статьи 373 Кодекса общество является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 18.09.2006), счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Пунктом 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, пунктами 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России № 26н от 30.03.2001(далее – ПБУ 6/01), пунктами 2, 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России № 91н от 13.10.2003, предусмотрено, что под основными средствами понимается совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает                12 месяцев.  К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные   и   регулирующие   приборы   и   устройства,   вычислительная   техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 в редакции приказа Минфина России №147н от 12.12.2005, действующей с 01.01.2006, с целью принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, если актив предназначен для использования в процессе производства продукции (оказания услуг, выпол­нения работ), он включается в состав основных средств в момент готовности к эксплуатации. Объект, не требующий монтажа, учитывается в составе основных средств в момент приобретения, а объект, требующий монтажа, - после завершения монтажа и приве­дения в состояние, пригодное для использования.

В пункте 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств,  утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91-н, предусмотрено, что основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд и в других случаях.

В соответствии с пунктом 38 названных Методических указаний принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Указанный акт, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.

Из приведенных норм следует, что стоимость имущественного объекта подлежит включению в налоговую базу при исчислении налога на имущество с момента, когда такой объект  подлежит учету по счету 01 «Основные средства».

Согласно пункту 39 Методических указаний машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т.п.), принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств.

В качестве акта приемки-передачи применяется унифицированная форма №ОС-1, утвержденная  постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7.

Обществом на основании договоров приобретены у ООО ПКФ «Крепость» и в последствие переданы структурным подразделениям следующие автотранспортные средства:

-в июле 2007 года автомобили Тойота Авенсис в количестве 2 штук стоимостью                      669 237 рублей 29 копеек каждый, переданные в Шарыповское и Ачинское межрайонные отделения общества в августе 2007 года. В бухгалтерском учете Шарыповского и Ачинского отделений общества данные объекты основных средств отражены на счете 01 с 01.09.2007;

-в январе 2008 года автомобили Тойота Авенсис в количестве 2-х штук стоимостью                     678 813 рублей 56 копеек каждый,  переданные в Канское и  Лесосибирское межрайонные отделения общества в феврале 2008 года. В бухгалтерском учете Канского и Лесосибирского отделений данные объекты основных средств отражены на счете 01 с 01.04.2008;

-в июне 2008 года автомобиль Тойота Авенсис стоимостью 664 972 рубля 88 копеек, переданный в Минусинское межрайонное отделение общества в августе 2008 года. В бухгалтерском учете Минусинского отделения общества данный объект основного средства отражен на счете 01 на 01.10.2008.

Общество не оспаривает того, что в июле 2007 года, в январе и июне 2008 года посредством заключения договоров купли-продажи с ООО ПКФ «Крепость» и передачей транспортных средств по товарным накладным от 01.07.2007, от 29.01.2008, от 19.06.2008, заявителем приобретено право собственности на пять автомобилей Тойота Авенсис.

По результатам проверки инспекция пришла к выводу, что автомобили, приобретенные в июле 2007 года,  следовало включить в налоговую базу при расчете налога на имущество по состоянию на 01.08.2007, автомобили, приобретенные в январе 2008 года, - по состоянию на 01.02.2008, автомобиль, приобретенный в июне 2008 года, - по состоянию на 01.07.2008, поскольку названные объекты с момента их приобретения отвечают условиям для принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Данный вывод налогового органа является правильным, поскольку приобретенные заявителем в июле 2007 года, январе и июне 2008 года на праве собственности автомобили отвечают признакам основных средств, изложенным  в пункте 4 ПБУ 6/01: объекты предназначены для управленческих нужд организации, для использования в течение длительного времени, общество не заявляет о том, что предполагалась последующая перепродажа транспортных средств, объекты способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, следовательно, заявитель должен был включить стоимость транспортных средств, приобретенных в июле                2007 года,  в январе и июне 2008 года в налоговую базу по налогу на имущество с 01.08.2007, 01.02.2008, 01.07.2008 соответственно.

Довод заявителя о том, что до государственной регистрации автомобилей в органах ГИБДД, невозможно принятие их к учету в качестве основанных средств,  был проверен судом первой инстанции и обоснованно отклонен, так как  государственная регистрация транспортного средства не является регистрацией права собственности на движимое имущество, не может свидетельствовать о пригодности транспортного средства к использованию, а осуществляется в целях обеспечения полноты учета автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации, обеспечения административного контроля их эксплуатации.

При этом суд исходил из того, что согласно статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации автотранспортное средство является движимой вещью, в соответствии с пунктом 2 статьи 164 Гражданского кодекса Российской Федерации государственной регистрации сделок с таким имуществом не требуется; необходимость регистрировать сделки с транспортными средствами, а также право собственности на транспортные средства законодательством не установлена; постановление Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 № 938                         «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» регулирует порядок регистрации самого автотранспортного средства в государственных органах, а не права собственности на транспортное средство.

Следовательно,  осуществление государственной