Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 22.08.2011 по делу n А74-649/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

фонд и в других случаях.

В соответствии с пунктом 38 названных Методических указаний принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Таким образом, обязанность по исчислению и уплате налога на имущество возникает у организации с момента принятия объекта основных средств к учету по счету 01 «Основные средства».

Решением инспекции обществу начислены налог на имущество организаций в размере 704 564 рубля, пени в сумме 71 042 рубля 70 копеек и штраф в сумме  140 877 рублей по пункту 1 статьи 122 Кодекса в связи с занижением в уточненной налоговой декларации за 2007 год по налогу на имущество организаций налоговой базы по налогу вследствие неучета в среднегодовой стоимости имущества стоимости полувагонов универсальных.

Из материалов дела следует, что 10.10.2006 ООО «РМБ-Лизинг» (лизингодатель) и                      ООО «Ресурсы Сибири» (лизингополучатель) заключили договор финансовой аренды (лизинга)  № 899ДФЛ, предметом которого являлись полувагоны универсальные.

Согласно пункту 7.1.2.1 договора лизингодатель обязан по договору поставки приобрести предмет лизинга в свою собственность и передать его лизингополучателю во временное владение и пользование (лизинг).

Пунктом 9.1 договора установлено, что право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю после уплаты последним лизингодателю выкупной цены в соответствии с условиями договора купли-продажи.

Приложением № 1 к договору № 899ДФЛ сторонами утвержден график лизинговых платежей.

Сторонами 25.12.2006 заключено дополнительное соглашение № 1 к договору финансовой аренды (лизинга) № 899ДФЛ, приложение № 1 к договору изложено в новой редакции «спецификация имущества».

Во исполнение договора финансовой аренды от 10.10.2006 №899ДФЛ предмет лизинга передан ООО «РМБ-Лизинг» в адрес общества по акту приема-передачи имущества в лизинг от 15.01.2007.

Дополнительным соглашением №2 к договору от 10.10.2006 №899 ДФЛ, заключенным сторонами 12.02.2007, прежний график платежей (приложение № 1 к договору) признан недействительным с момента заключения договора, установлен новый график платежей к договору, согласно которому в течение 2-х рабочих дней с даты подписания настоящего соглашения установлена обязанность лизингополучателя заключить договор купли-продажи выкупа предмета лизинга; с подписанием настоящего соглашения стороны расторгают/прекращают договор финансовой аренды (лизинга) от 10.10.2006 № 899ДФЛ.

ООО «РМБ-Лизинг» (продавец) и общество (покупатель) 12.02.2007 заключили договор купли-продажи предмета лизинга № 899ДФЛ/В с целью осуществления досрочного выкупа предмета лизинга - 40 универсальных полувагонов марки 12-132.

Пунктом 3 договора № 899ДФЛ/В определена цена (выкупная цена) в размере                             45 600 000 рублей, в том числе 6 955 932 рубля налог на добавленную стоимость. На момент подписания договора покупатель выплатил продавцу выкупную цену в полном объеме.

Пунктом 1.2 указанного договора предусмотрено, что право собственности переходит к покупателю с момента подписания сторонами акта передачи права собственности. Акт передачи права собственности подлежит подписанию в течение 5-ти банковских дней с момента подписания договора, но не ранее даты снятия покупателем транспортного средства с регистрирующего учета в органах ОАО «РЖД».

Согласно пункту 2.1 договора к моменту заключения сторонами договора имущество находится в фактическом владении покупателя, таким образом, настоящий договор подтверждает фактическую передачу имущества продавцом покупателю (акт приема-передачи имущества от 15.01.2007).

В соответствии с пунктом 2.2. договора продавец обязуется передать покупателю технические паспорта на имущество в течение 5-ти банковских дней с момента подписания настоящего договора, но не ранее даты снятия имущества с регистрационного учета в органах ОАО «РЖД».

Приложением № 1 к договору купли-продажи являлась спецификация имущества.

По акту передачи права собственности по договору купли-продажи предмета лизинга                       № 899ДФЛ/В без даты, но с указанием года составления - 2007, право собственности на                       40 полувагонов универсальных модели 12-132 общей стоимостью 45 600 000 рублей перешло от продавца (ООО «РМБ-Лизинг») к покупателю (ООО «Ресурсы Сибири»).

Поскольку условиями договора купли-продажи предусмотрено, что акт подписывается в течение 5-ти банковских дней с момента подписания соглашения, налоговый орган признал, что данный документ был подписан не позднее 19.02.2007.

В данном случае обязанность продавца по передаче полувагонов в соответствии со                    статьей 458 Гражданского кодекса Российской Федерации была исполнена, право собственности перешло к обществу согласно условиям договора купли-продажи № 899ДФЛ/В.

Опрошенный в качестве свидетеля заместитель генерального директора ООО «Ресурсы Сибири» Цекало К.В. (протокол допроса от 30.11.2010 №139-РС) подтвердил факт использования организацией в 2007 году универсальных полувагонов для осуществления организации перевозки грузов и получения прибыли.

В бухгалтерском учете заявителем оприходование полувагонов универсальных на счет 01 «Основные средства» произведено 12.02.2007. Данный факт подтверждается представленной на требование инспекции карточкой счета 01.1 «Основные средства; полувагоны за 01.01.2007-30.04.2008».

Приведенные обстоятельства свидетельствуют  о фактической передаче универсальных полувагонов  от ООО «РМБ-Лизинг» ООО «Ресурсы Сибири» и переходе права собственности на них в феврале 2007 года.

Таким образом, у общества возникла обязанность учесть при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2007 год стоимость основных средств - полувагонов универсальных, приобретенных обществом у ООО «РМБ-Лизинг» по договору купли-продажи предмета лизинга № 899ДФЛ/В за 45 600 000 рублей.

По акту приема-передачи имущества в связи с реорганизацией в форме выделения                         ООО «Ресурсы Сибири» 09.04.2008 передало ООО «Транспорт Сибири» 40 полувагонов универсальных модели 12-132.

Согласно представленному разделительному балансу при реорганизации в форме выделения на баланс ООО «Транспорт Сибири» переданы основные средства, числящиеся по данным бухгалтерского учета ООО «Ресурсы Сибири» по состоянию на 01.01.2008, на сумму                            43 700 000 рублей.

В соответствии с инвентарными карточками учета объекта основных средств ООО «Ресурсы Сибири» от 09.04.2008 полувагоны универсальные приняты к бухгалтерскому учету 12.02.2007, списаны с бухгалтерского учета 09.04.2008.

При таких обстоятельствах обоснованным является вывод суда первой инстанции и налогового органа о том, что в феврале 2007 года право собственности на полувагоны перешло к ООО «Ресурсы Сибири» в соответствии с  договором купли-продажи от 12.02.2007 № 899ДФЛ/В, и данное имущество учитывалось у него в качестве основных средств, а затем было передано при реорганизации в форме выделения по разделительному балансу ООО «Транспорт Сибири».

Заявитель настаивает на том, что переход права собственности на полувагоны от ООО «РМБ-Лизинг» состоялся 16.10.2008 в соответствии с условиями договора купли-продажи от 12.02.2007 №899ДФЛ (пункт 1.2), а не в 2007 году.

В обоснование данного довода заявитель ссылается  на регистрацию смены собственника полувагонов путем снятия их с регистрационного учета в Автоматизированной базе данных подвижного состава органами ОАО «РЖД», подтвержденным извещением о перерегистрации подвижного состава  от 14.10.2008 № 510, полученным налогоплательщиком от Сибирского территориального управления Федерального агентства железнодорожного транспорта. До указанной даты полувагоны являлись собственностью ООО «РМБ-Лизинг», учитывались на балансе ООО «РМБ-Лизинг» на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», включались в налоговую базу по налогу на имущество для целей исчисления и уплаты                         ООО «РМБ-Лизинг» налога на имущество.

Вместе с тем, из положений пункта 2 статьи 130, статьей 218, 223, 224 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 2 Федерального закона от 10.01.2003 № 17-ФЗ                                           «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации», пункта 5.3.10 Положения о Федеральном агентстве железнодорожного транспорта, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.2004 № 397, следует, что рассматриваемое имущество не является недвижимым, поэтому переход права собственности на него не требует государственной регистрации. Регистрация железнодорожного подвижного состава в Федеральном агентстве железнодорожного транспорта носит учетный характер.

Ссылка заявителя на пункт 1.2 договора купли-продажи № 899ДФЛ/В, предусматривающий дополнительное основание для перехода к обществу права собственности на полувагоны в виде снятия покупателем имущества с регистрационного учета в органах ОАО «РЖД», является несостоятельной, так как у ОАО «РЖД» отсутствуют полномочия на ведение такого учета, поэтому данное условие является неисполнимым и не может определять момент перехода к покупателю права собственности на полувагоны.

Общество также ссылается на заключение с ООО «РМБ-Лизинг»  16.02.2007 соглашения об аннулировании акта передачи права собственности по договору купли-продажи предмета лизинга № 899ДФЛ/В в связи с несоответствием акта передачи права собственности договору купли-продажи (неснятие 40 полувагонов модели 12-132 с регистрационного учета в органах                           ОАО «РЖД») и нахождением полувагонов в собственности ООО «РМБ-Лизинг», учитываемых на балансе на   счете 03, оформление соответствующих первичных документов и внесение изменений в разделительный баланс на 01.01.2008, составленный при реорганизации общества в форме выделения.

Апелляционный суд считает, что фактическое наличие акта передачи права собственности на полувагоны универсальные, составленного в 2007 году, аннулированного в дальнейшем соглашением от 16.02.2007, при наличии акта приема передачи имущества от 15.01.2007 подтверждает фактическое исполнение договора с 12.02.2007 № 899ДФЛ/В, а действия заявителя по аннулированию документов, отражающих переход права собственности на полувагоны к обществу, свидетельствуют об их направленности на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на имущество.

Довод апелляционной жалобы о том, что в связи с осуществлением реорганизации в форме выделения в апреле 2008 года от ООО «Ресурсы Сибири» к ООО «Транспорт Сибири» перешла совокупность прав и обязанностей по договору купли-продажи  от 12.02.2007 №899ДФЛ, а не право собственности на полувагоны, отклоняется апелляционным судом в силу следующего.

ООО «Ресурсы Сибири» и ООО «Транспорт Сибири» при составлении разделительного баланса ошибок в учете основных средств не установили и фактически правопреемнику общества были переданы полувагоны, приобретенные  заявителем по договору купли-продажи от 12.02.2007 № 899ДФЛ/В,  соответственно, ООО «Транспорт Сибири» правомерно приняты на учет указанные полувагоны, а не дебиторская задолженность, связанная с оплатой ООО «РМБ-Лизинг» за это имущество в размере  45 600 000 рублей. Изменение разделительного баланса является необоснованным.

По мнению заявителя, фактически переход права собственности на полувагоны от                            ООО «РМБ-Лизинг» к ООО «Транспорт Сибири» состоялся 16.10.2008, в момент подписания акта приема-передачи основных средств №2335 и акта передачи права собственности по договору купли-продажи предмета лизинга №899ДФЛ/В.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, постановлением Госкомстата России  от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-16 является первичным документом по учету основных средств и используется для оформления и учета операций по выбытию объектов из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации, при условии его соответствия требованиям статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», то есть должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств №2335, на который ссылается заявитель, составлен 16.10.2008, в то время как хозяйственная операция по передаче вагонов в лизинг была совершена в 2006 году по договору финансовой аренды (лизинга) № 899 ДФЛ.

Сторонами по договору лизинга являлись ООО «РМБ-Лизинг» в качестве лизингодателя и ООО «Ресурсы Сибири» в качестве лизингополучателя.

ООО «Транспорт Сибири» не являлось стороной по договору лизинга № 899 ДФЛ, поскольку было зарегистрировано 09.04.2008, то есть после заключения и последующего расторжения договора лизинга. Кроме того, по состоянию на 16.10.2008 договор лизинга между ООО «РМБ-Лизинг» и обществом был расторгнут, договор купли-продажи от 12.02.2007 № 899ДФЛ/В имущества, переданного ранее в 2006 году в лизинг ООО «Ресурсы Сибири», исполнен. Условия перехода права собственности по договору купли-продажи были выполнены                            сторонами в 2007 году.

Таким образом, образованное в 2008 году ООО «Транспорт Сибири» не могло являться лизингополучателем по договору лизинга от 10.10.2006 № 899 ДФЛ и покупателем по договору купли-продажи от 12.02.2007 № 899 ДФЛ/В, поэтому акт о приеме-передаче групп объектов основных средств от 16.10.2008 №2335, представленный обществом в подтверждение перехода права собственности на полувагоны от ООО «РМБ-Лизинг» к ООО «Транспорт Сибири»,  не может быть принят во внимание, так как не отражает реально произведенную хозяйственную операцию по передаче вагонов.

В связи с изложенным представленные заявителем в обоснование своей позиции письмо          ООО «РМБ-Лизинг» от 26.04.2011 №1285; акт сверки собственных вагонов от 08.08.2008 №73, заявление ООО «Транспорт Сибири» от 05.08.2008 №05/08/02; заявка ООО «Транспорт Сибири»  о приписке железнодорожного подвижного состава от 11.07.2008, правомерно расценены судом, как не влияющие на выводы по существу спора.

Апелляционный суд считает, что довод апелляционной жалобы о том, что суд первой инстанции неправильно истолковал фактические обстоятельства, изложенные в постановлении апелляционного суда по делу №А74-37/2010, является необоснованным, судебные акты по данному делу не имеют преюдициального значения для рассмотрения настоящего спора, но при рассмотрении дела № А74-37/2010